試析建筑施工企業如何在營改增中實現過渡

摘要：國民經濟的快速發展對建筑領域起到重要推動作用，與此同時建筑行業也得到快速發展。在這期間，建筑行業稅收在國民經濟收入中所占比重舉足輕重，而微薄利潤的建筑行業因為稅負給企業經營發展帶來一定壓力。文章論述了建筑施工企業如何在營改增中實現過渡。

關鍵詞：建筑施工企業；營改增；稅負；建筑行業；稅收政策 文獻標識碼：A

中圖分類號：F812 文章編號：1009-2374（2016）26-0152-02 DOI：10.13535/j.cnki.11-4406/n.2016.26.074

隨著我國國民經濟的快速發展，建筑施工行業的重要性也愈發凸顯出來。國家實行營業稅改征增值稅改革以后，建筑業稅制改革必須進行，這樣才能跟上制度的發展要求。“營改增”對于建筑施工相關的產業都具有一定影響作用，給建筑行業帶來了極為深遠的影響。雖然“營改增”是國務院為了完善稅制改革而進行的重要部署，但是改革的同時也出現了很多問題，對建筑施工企業造成了巨大影響，建筑施工企業應該如何實現“營改增”的過渡，成為大家共同關注的問題。

1 “營改增”對建筑施工企業的意義

國家實施“營改增”的初期，很多建筑施工企業表示其財務不能很快適應，尤其是對于一些資金鏈不足的企業或者中小企業，這些企業受到稅制改革的沖擊非常大，整體架構都出現了不穩定的現象。雖然建筑施工企業不能很快適應這種變化，但是為了更好地促進建筑施工企業的發展，轉變稅制、嘗試“營改增”成為大勢所趨。縱觀現階段我國實行的營業稅，其中重復征稅現象嚴重，給多數企業造成了巨大的經濟壓力，而增值稅主要以“抵扣機制”為核心，這體現了增值稅的本質特征，實施“營改增”的企業在這些方面起到了促進型作用，大量事實證明，“營改增”的實施是新時期企業發展的必然要求，建筑施工企業必須順應潮流，積極改變以前傳統的經營管理模式。

“營改增”對經濟結構調整也具有非常重要的意義，不僅促進了企業的發展，與此同時，企業經營管理模式也得到了極大的發展，然而當前很多建筑施工企業在經營管理過程中經常會出現稅負加重的現象。“營改增”實施以后為建筑施工企業提升管理水平、完善管理體制提供了良好機遇，“營改增”實施以后，對企業自身管理體制進行完善、不斷提升企業的管理水平，加強對企業的風險控制，對于建筑施工企業來說具有非常現實的意義。

2 “營改增”對建筑施工企業的影響

2.1 對企業稅負的影響

首先，在企業繳納的稅收中，施工材料稅收在其中占據著非常重要的地位，因此在材料采購之前，企業已經繳納了增值稅，采購材料以后還要負擔相應的稅負，因此出現了重復征收稅負的現象；其次，“營改增”實施以后，企業稅率出現差異，因為施工材料種類較多，企業經營中存在大量不規范現象，例如稅額抵扣、虛假發票等，大大增加了企業稅負；最后，“營改增”政策被推出以后，購買機械設備進項稅額可以被抵扣，在利益的驅使下企業會大量引進先進設備，不僅有利于提升企業競爭力，同時也增加了進項稅額的抵扣，大大降低了人員工資成本。

2.2 對企業規模的影響

可以從兩方面來分析對企業規模的影響：首先，對企業收入造成了影響，施工成本中材料采購占據著較大比例，采購材料時施工企業會和材料經銷商之間簽訂價格合同，“營改增”實施以后，合同價格始終不變，但是該價格變成了稅內價格，經銷商面臨著一定損失，不僅影響了企業的信譽，同時也影響了企業的經營發展；其次，“營改增”實施以后對企業資產也造成了影響，本身“營改增”是一種價內稅，企業采購材料對企業造成了損失，同時企業資產總量是不變的，額外資產損失使得企業資產總額下降，企業抵御風險的能力也受到了嚴重影響。

2.3 對企業內部管理的影響

首先，“營改增”實施以后企業會進行發展戰略的調整。企業會按照自身的實際情況對發展戰略進行調整，從以前的生產制造企業逐漸調整成集制造、服務于一身，以服務為主導的企業，例如將人力資源外包出去；其次，“營改增”實施以后施工企業財務制度會發生改變。發票管理、財務報表編制等營業稅財務制度和增值稅財務管理是不相適應的，因此企業必須改變財務管理制度，才能滿足增值稅財務管理的實際需要；再次，“營改增”實施以后會逐步推動施工企業促進生產技術革新。企業在采購材料和設備時，發票可以用于進項稅抵扣，促進了企業設備更新及新材料應用，不僅促進了企業的發展，同時也推動了工藝革新；最后，“營改增”實行以后會給人力資源帶來一定影響。企業內部必須配備有關財稅方面的人才，財務人員必須熟悉項目管理流程，同時還要具備財務稅務方面的專業知識，這種情況下企業必須加大這方面人才的引進和培養。

2.4 對企業會計核算的影響

現階段建筑施工企業多以驗工計劃的方式結算，按照比例繳納營業稅，其征管、換算的方式都非常簡單，按照工程計價的結算機制也非常成熟，但是實施“營改增”以后，建筑施工企業在記賬方式、會計科目上都發生了變化，增加了很多會計科目，同時給會計記賬也帶來了很大影響。例如企業采購設備、材料等都需要按照增值稅展開核算，與此同時，因為涉及到增值稅以外的價外稅，企業稅收計算機核算工作變得非常復雜，需要分成很多不同階段和項目進行核算，在“營改增”過渡過程中，企業財務人員面臨的挑戰非常大，很難適應增值稅征收的方式。

3 建筑施工企業應對“營改增”的對策與措施

3.1 做好實施“營改增”的準備

首先，員工培訓及相關宣傳工作一定要做好。很長一段時間以來，施工企業都在按照營業稅征收，對增值稅難免會比較陌生，加強員工培訓很有必要，在員工培訓過程中可以將有關增值稅、進項稅的內容傳授給所有員工，幫助其加深對增值稅、進項稅的了解，同時在日常工作中也要注意加強對其索取增值稅發票習慣的培養，使其盡快在“營改增”實施以后轉變角色；其次，調查及項目收尾工作也十分重要，因此必須將這部分工作做好。“營改增”實施以后建筑企業應該積極展開自身調查及相關分析工作，切實保證合同履行的前后一致性，對于沒有清算好的項目應該在“營改增”實施以前將清算工作做好，避免不必要問題的發生。

3.2 積極應對工程項目稅負增加

首先，從收入方面來看，企業收入來源是值得施工企業關注的重點內容，“營改增”實施以后，企業稅負隨之增加，這種情況下只有彌補了成本增加的損失，才能在工程不受影響的情況下增加報價。然而值得關注的是，“營改增”實施以后，并不是一兩家企業增加稅負，整個建筑施工行業都面臨著這一問題，所以報價的小幅增加并不會對企業競爭力造成嚴重影響；其次，從甲供材料上來看，在簽訂合同時應適當增加補充條款，企業與材料商約定可以為建設單位提供可抵扣進項發票；再次，從選擇供應商的角度來看，是否開具增值稅發票是選擇供應商的基本標準，堅持該項標準可以避免發生“不要發票降低材料訂購價格”的現象，同時以增值稅征管為大環境，還可以有效減少企業稅收成本增加；最后，從機械設備的使用方面來看，大力推行“營改增”政策以后，企業購進設備可以適當抵扣，這樣企業可以適當延遲購買設備的計劃或者利用租賃的方式來解決問題。而在“營改增”的大環境中，建筑施工企業可以改變預決算定額制度，測算“營改增”對稅負的影響，積極利用相關政策降低建筑施工企業的稅負。

3.3 項目造價影響的對策

上文中提到，“營改增”的實施對造價帶來了極大影響，“價稅分離”定價機制實施儼然成為一種積極應對策略，稅負轉移到了消費者身上，價稅分離在設備、材料采購中得到了落實，此時企業必須對增值稅可能帶來的影響進行綜合考慮，從投標定價開始就對可能會出現的類型進行綜合分析，雖然從過程上來看比較繁瑣，但是定價非常嚴密。除此之外，在定值投標價格實施的過程中，現有價格體系并不會發生多大的改變，需要嚴格按照綜合稅負記取，雖然這種方法比較復雜，但是從相關試點地區的實際情況來看，這一方式的使用為企業帶來了很大幫助。

3.4 積極調整稅務籌劃

首先，充分重視稅收籌劃管理工作。在“營改增”實施之前，企業稅收管理工作非常簡便，不需要對很多復雜問題進行考慮，但是“營改增”實施以后，企業稅收籌劃的范圍更大，必須針對增值稅各抵扣鏈條展開詳細的籌劃以便獲得預期的效果，例如選擇材料商時需要在稅金和價款之間獲得平衡，判斷無發票材料合適還是低價抵扣合適，促進企業經濟效益的提升；其次，集團企業和子公司獨立繳稅。實施“營改增”以后，集團不再需要為子公司代繳稅款，子公司必須獨立繳納增值稅，總公司將其已繳納的增值稅納入到成本項抵扣，所以面對集團繳稅的實際特點，建筑施工企業成立子公司時需要站在戰略角度上對組織形式進行選擇，從而降低集團的工作量，最終降低集團整體稅負。

4 結語

綜上所述，隨著近年來我國建筑行業的迅速發展，國家還是在建筑行業中實行“營改增”。在“營改增”的大背景下，建筑施工企業面臨著很多問題，不僅對企業管理造成了影響，同時對企業稅負、會計核算的影響都非常大，因此建筑施工企業必須積極貫徹實施“營改增”，完成建筑施工企業在稅制改革中的平穩過渡。

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作者簡介：何鵬（1985-），男，四川平昌人，中鐵一局集團有限公司中級經濟師。

（責任編輯：秦遜玉）