固定資產加速折舊政策下企業財務處理探討

摘 要：為了促進企業技術改造、增強創新能力，提高市場競爭力，緩解企業投資資金的壓力，國家頒布了固定資產加速折舊新政。本文對固定資產加速折舊新政內容進行歸納，通過案例分析，針對依據新政企業如何進行賬務處理及如何填報所得稅申報表進行探討。

關鍵詞：固定資產；加速折舊；財務處理；探討

在2014年10月，財政部和國稅總局聯合發布了財稅〔2014〕75號，同年11月國稅總局發布2014年第64號公告，這一政策的頒布對我國企業加快固定資產更新換代、提高勞動生產率方面都有很大的推動作用，固定資產加速折舊新政內容概要歸納如表1。

①六大行業：五類制造業（專用設備，生物藥品，船舶、鐵路、航空航天和其他運輸設備，儀器儀表，通信、計算機和其他電子設備），一類服務業（軟件和信息技術、信息傳輸）。

②縮短折舊時間規定：不得低于企業所得稅法規定最低設備折舊年限的百分之六十。

③加速折舊方法：可選擇年數總和法或者雙倍余額遞減法之一。

④自2014年1月1日開始實施

根據我國相關企業會計制度的規定，固定資產選擇確定折舊方法后，不能任意改變。資產負債表債務法是我國現在所得稅會計采用的方法，現針對固定資產新政企業如何進行賬務處理進行及如何填報所得稅申報表進行探討。

一、允許一次性計入當期費用的固定資產賬務處理

例1：甲企業為工業企業，主要從事專用設備研發與制造，是增值稅一般納稅人。2014年6月30日新購進一臺用于研發的儀器設備，價格為90萬元，增值稅額為15.3萬元，設備價款當日以銀行轉賬支付；折舊年限為5年，預計無凈殘值，會計上采用計提折舊方法為平均年限法，該設備當期折舊費用一次性在所得稅前扣除，假定預計設備凈殘值稅法與會計規定一致，該設備使用期間未發生資產減值。

2014年末該設備賬面余額為810000元，按照新折舊政策，該設備的購入成本可在2014年當年在所得稅前一次性扣除，由此產生暫時性差異810000元，其會計分錄為：

借：所得稅 202500

貸：遞延所得稅負債 202500

2015年末該設備的賬面余額為420000元，按照新折舊政策計稅基礎為0元，遞延所得稅負債應確認金額為157500元，但期初遞延所得稅負債余額為202500元，所以當期應轉回遞延所得稅負債的金額為45000元，其會計分錄為：

借：遞延所得稅負債45000

貸：所得稅 45000

2016年、2017年、2018年會計處理與2015年一樣。

2019年末該設備的賬面余額為0元，按照新折舊政策計稅基礎為0元，遞延所得稅負債應確認金額為0元，但期初遞延所得稅負債余額為22500元，所以當期應轉回遞延所得稅負債的金額為22500元，其會計分錄為：

借：遞延所得稅負債 22500

貸：所得稅 22500

二、加速折舊的固定資產賬務處理

例2：乙企業為工業企業（非小型微利企業），主要從事專用設備制造及研發，是增值稅一般納稅人。2014年6月30日新購進一臺用生產的計量儀器，價格為90萬元，增值稅額為15.3萬元，設備價款當日以銀行轉賬支付；折舊年限為5年，預計無凈殘值，會計上采用平均年限法計提折舊，計稅時采用雙倍余額遞減法計提折舊在所得稅前扣除，假定凈殘值稅法規定與會計一致，該固定資產使用期間未發生資產減值。

2014年末該設備的賬面余額為810000元，按照新政策，該設備采用雙倍余額遞減法計提折舊180000元計入2014年當年的成本費用在所得稅前扣除，產生暫時性差異90000元，其會計分錄為：

借：所得稅 22500

貸：遞延所得稅負債 22500

2015年末該設備的賬面余額為630000元，計稅基礎為288000元，應確認遞延所得稅負債49500元，但期初遞延所得稅負債余額為22500元，當期應確認的遞延所得稅負債27000元，其會計分錄為：

借：所得稅 27000

貸：遞延所得稅負債 27000

2016年末該設備的賬面余額為450000元，計稅基礎為259200元，應確認遞延所得稅負債47700元，但期初遞延所得稅負債余額為49500元，所以當期應轉回遞延所得稅負債的金額為1800元，其會計分錄為：

借：遞延所得稅負債 1800

貸：所得稅 1800

2017年末該設備的賬面余額為270000元，計稅基礎為145800元，應確認遞延所得稅負債31050元，但期初遞延所得稅負債余額為47700元，所以當期應轉回遞延所得稅負債的金額為16650元，其會計分錄為：

借：遞延所得稅負債 16650

貸：所得稅 16650

2018年末該固定資產的賬面余額為90000元，計稅基礎為48600元，應確認遞延所得稅負債10350元，但期初遞延所得稅負債余額為31050元，所以當期應轉回遞延所得稅負債的金額為20700元，其會計分錄為：

借：遞延所得稅負債 20700

貸：所得稅 20700

2019年末該固定資產的賬面余額為0元，計稅基礎為0元，應確認遞延所得稅負債0元，但期初遞延所得稅負債余額為10350元，所以當期應轉回遞延所得稅負債的金額為6900，其會計分錄為：

借：遞延所得稅負債 10350

貸：所得稅 10350

三、企業年度所得稅納稅申報處理

企業進行年度所得稅申報時，在2014版《企業所得稅年度納稅申報表（A類）》的附表《資產折舊、攤銷情況及納稅調整明細表》和《固定資產加速折舊、扣除明細表》中的對應欄次進行填寫。具體填報要求可參閱相關填報說明的66頁～70頁。

參考文獻：

[1]財政部，國家稅務總局.關于完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知[S].（財稅〔2014〕75號），2014.

[2]國家稅務總局.關于固定資產加速折舊稅收政策有關問題的公告[S].國家稅務總局公告2014年第64號，2014.

[4]傅樵，劉佳慧.固定資產折舊新政產生的暫時性差異處理闡釋[J].財會月刊，2015（10）：97-99.

作者簡介：包志偉（1980.07- ），男，內蒙古通遼市人，蒙古族，中級會計師，研究方向：財務管理