論生產(chǎn)加工企業(yè)出口退稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算

杜巖芷

【摘要】為使我國(guó)生產(chǎn)的商品在國(guó)際市場(chǎng)上具有價(jià)格上的競(jìng)爭(zhēng)力，稅法規(guī)定對(duì)出口商品的退稅政策。本文通過(guò)簡(jiǎn)述出口商品退稅的內(nèi)涵，分析生產(chǎn)加工企業(yè)出口退稅的會(huì)計(jì)處理，總結(jié)生產(chǎn)加工企業(yè)出口退稅應(yīng)注意的事項(xiàng)。

【關(guān)鍵詞】生產(chǎn)加工出口退稅會(huì)計(jì)核算

一、出口商品“免、抵、退”的涵義

生產(chǎn)加工企業(yè)是有獨(dú)立核算資格，經(jīng)國(guó)稅機(jī)關(guān)認(rèn)定為增值稅一般納稅人的企業(yè)。生產(chǎn)加工企業(yè)具有生產(chǎn)和加工的能力，對(duì)企業(yè)自行生產(chǎn)的商品和貨物進(jìn)行銷(xiāo)售。生產(chǎn)加工企業(yè)的貨物還包括外購(gòu)的與本企業(yè)產(chǎn)品性質(zhì)相同的產(chǎn)品或配套產(chǎn)品，以及委托加工收回的產(chǎn)品。在國(guó)際貿(mào)易中，生產(chǎn)加工企業(yè)生產(chǎn)出的產(chǎn)品在進(jìn)行出口交易時(shí)要退還在國(guó)內(nèi)各生產(chǎn)環(huán)節(jié)和流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)已經(jīng)繳納的增值稅。完成出口退稅后的商品在出口環(huán)節(jié)增值稅稅率為零，企業(yè)在期末對(duì)本期應(yīng)繳增值稅和應(yīng)退稅款進(jìn)行抵頂。不含增值稅的商品在國(guó)際市場(chǎng)上具有價(jià)格優(yōu)勢(shì)，是稅法對(duì)于生產(chǎn)加工企業(yè)的優(yōu)惠。出口退稅是國(guó)際市場(chǎng)上比較公平的競(jìng)爭(zhēng)方式，是受各國(guó)公認(rèn)并且鼓勵(lì)的稅收措施。生產(chǎn)加工企業(yè)對(duì)自產(chǎn)商品進(jìn)行出口退稅后要完成商品貨物的免抵退稅賬務(wù)處理。對(duì)于出口的資產(chǎn)貨物，若退稅額可以抵頂境內(nèi)銷(xiāo)售貨物的應(yīng)納增值稅稅額，剩余部分可以予以退稅；若不足以抵頂境內(nèi)銷(xiāo)售貨物的應(yīng)納稅額，企業(yè)要按照差額繳納稅款。

二、生產(chǎn)加工企業(yè)出口退稅會(huì)計(jì)處理

生產(chǎn)加工企業(yè)進(jìn)行一般的貿(mào)易往來(lái)，要根據(jù)出口發(fā)票上注明的金額換算成人民幣，完成會(huì)計(jì)分錄。借方記應(yīng)收外匯賬款或銀行存款等賬戶(hù)；貸方記主營(yíng)業(yè)務(wù)收入—一般貿(mào)易出口，分別計(jì)入發(fā)生金額。由于實(shí)行出口退稅優(yōu)惠政策，所以應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅科目為0余額。

國(guó)家稅務(wù)總局從2013年起，對(duì)按13%征稅的干燥或脫水大蒜退稅率為5%，按17%征稅的干燥或脫水大蒜退稅率為15%，按17%征稅的用醋或醋酸腌制的大蒜頭、大蒜瓣退稅率由5%提高到15%。同時(shí)對(duì)2012年度大蒜制品出口予以補(bǔ)退稅。大蒜制品恢復(fù)退稅對(duì)于促進(jìn)地方大蒜產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展、擴(kuò)大大蒜產(chǎn)品出口、促進(jìn)大蒜產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)等都具有十分重大的意義。

案例分析：

某一主營(yíng)業(yè)務(wù)為農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)加工的大型出口公司，為一般增值稅納稅單位。該企業(yè)以加工和生產(chǎn)蒜制品為主要業(yè)務(wù)。以本地市場(chǎng)大蒜作為原材料，加工后產(chǎn)品出口，向本地農(nóng)產(chǎn)品企業(yè)購(gòu)買(mǎi)大蒜原材料再加工成蒜制品（主要是脫水大蒜）以出口銷(xiāo)售。該農(nóng)業(yè)公司在申報(bào)期前已經(jīng)向主管?chē)?guó)稅局申報(bào)。該農(nóng)業(yè)公司增值稅稅率為17% ，出口退稅率為15%。

2014年1月共銷(xiāo)售5噸貨物，其中4噸出口，出口離岸價(jià)為3000美元/噸，貨款未收到，美元記賬匯率為6.1。內(nèi)銷(xiāo)量為1噸，內(nèi)銷(xiāo)金額1.5萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額0.255萬(wàn)元，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)原材料等輔助材料4萬(wàn)元，進(jìn)項(xiàng)稅額合計(jì)0.68萬(wàn)元，無(wú)上期留抵稅額。

對(duì)于這類(lèi)業(yè)務(wù)，會(huì)計(jì)處理如下表所示：

其中計(jì)算過(guò)程為：

免稅出口銷(xiāo)售額=3000美元/噸×6.1×4/10000=7.32萬(wàn)元

當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣額=7.32×（17%-15%）=0.1464萬(wàn)元

本月應(yīng)納稅額=當(dāng)期內(nèi)銷(xiāo)貨物的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-（當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額+上期留抵稅款-當(dāng)期不予抵扣或退稅的金額）=0.255-（0.68- 0.1464）=-0.2786萬(wàn)元

當(dāng)期免抵稅額=當(dāng)期免抵退稅額-當(dāng)期應(yīng)退稅額=7.32×15%-0.2786=0.8194萬(wàn)元

三、生產(chǎn)加工企業(yè)退稅策略

（一）準(zhǔn)銷(xiāo)項(xiàng)、保進(jìn)項(xiàng)

生產(chǎn)加工企業(yè)要積極核對(duì)銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和購(gòu)貨工作，應(yīng)當(dāng)將盡快開(kāi)具銷(xiāo)項(xiàng)發(fā)票，財(cái)務(wù)人員應(yīng)對(duì)出口方面的增值稅要求有深入了解，應(yīng)通過(guò)正規(guī)渠道購(gòu)進(jìn)企業(yè)的原材料，保證購(gòu)進(jìn)的原材料都能取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票。進(jìn)項(xiàng)發(fā)票應(yīng)認(rèn)真核對(duì)，及時(shí)認(rèn)證，之后應(yīng)及時(shí)抵扣，以及時(shí)準(zhǔn)確地核算當(dāng)期免抵退稅額和備抵稅額。企業(yè)應(yīng)按時(shí)如數(shù)繳稅，獲取稅務(wù)機(jī)關(guān)的信任，減少企業(yè)的納稅成本。

（二）建立基礎(chǔ)信息系統(tǒng)

生產(chǎn)加工企業(yè)應(yīng)建立完整規(guī)范的基礎(chǔ)信息系統(tǒng)，完善企業(yè)出口退稅信息化處理?？梢砸胄袠I(yè)普遍使用的通用信息系統(tǒng)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行針對(duì)于本企業(yè)的個(gè)性化處理。信息系統(tǒng)的建立要遵照國(guó)家對(duì)生產(chǎn)加工企業(yè)的有關(guān)政策法規(guī)的規(guī)定，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)相關(guān)設(shè)置都能符合最新的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則要求。給信息系統(tǒng)設(shè)定科學(xué)的崗位流程，為企業(yè)的人員分配崗位。每一項(xiàng)實(shí)際業(yè)務(wù)的發(fā)生都要在信息系統(tǒng)中反應(yīng)，并完全體現(xiàn)出整個(gè)流程的所有環(huán)節(jié)。完善信息系統(tǒng)的安全性設(shè)置，實(shí)名制登記，信息系統(tǒng)的崗位設(shè)置要與實(shí)際一致。為每個(gè)人員設(shè)定專(zhuān)門(mén)的用戶(hù)名和密碼，防止崗位的混用、濫用。對(duì)于涉及加計(jì)扣除的業(yè)務(wù)，要在流程上進(jìn)行嚴(yán)格的限制，保證符合加計(jì)扣除要求才允許通過(guò)。對(duì)于涉稅業(yè)務(wù)，要經(jīng)過(guò)企業(yè)主管領(lǐng)導(dǎo)的審批通過(guò)。信息系統(tǒng)要有專(zhuān)人管理，管理該系統(tǒng)的人員不能夠參與企業(yè)其他重大事項(xiàng)，防止職務(wù)之間界限不明晰而造成的濫用職權(quán)。

（三）加強(qiáng)溝通

生產(chǎn)加工企業(yè)要加強(qiáng)與稅務(wù)、海關(guān)等相關(guān)部門(mén)的溝通，及時(shí)掌握稅收政策及會(huì)計(jì)處理中需要注意的事項(xiàng)。生產(chǎn)加工企業(yè)對(duì)貨物在進(jìn)項(xiàng)、銷(xiāo)項(xiàng)稅額的計(jì)算和抵扣上，要取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和海關(guān)部門(mén)的指導(dǎo)，不能單單通過(guò)經(jīng)驗(yàn)來(lái)判斷。生產(chǎn)加工企業(yè)要完善企業(yè)的內(nèi)部管理，減少內(nèi)部運(yùn)營(yíng)成本。盡量消除因商品出口退稅而造成的資金擠占和對(duì)資金周轉(zhuǎn)的影響。加強(qiáng)對(duì)出口退稅各環(huán)節(jié)流程的監(jiān)督，壓縮各環(huán)節(jié)的辦結(jié)時(shí)限和成本投入，創(chuàng)造出更為順暢的退稅方法。生產(chǎn)加工企業(yè)在拓展海外業(yè)務(wù)之前，應(yīng)對(duì)出口國(guó)的反傾銷(xiāo)政策有較為具體的了解，確保出口的順利。針對(duì)各國(guó)政策來(lái)制定相應(yīng)的出口方案，減少商品出口的問(wèn)題率。在拓展海外業(yè)務(wù)的同時(shí)，也要積極發(fā)展國(guó)內(nèi)的代理出口業(yè)務(wù)，取得更多的出口經(jīng)營(yíng)權(quán)。

（四）加強(qiáng)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)管理中常常面對(duì)的問(wèn)題，而且，我國(guó)的稅收政策在增值稅的免抵退稅上也有諸多規(guī)定。每個(gè)高新技術(shù)企業(yè)都要加強(qiáng)自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，有企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者開(kāi)始，讓防范風(fēng)險(xiǎn)的意識(shí)深入人心。在企業(yè)內(nèi)部要定期召開(kāi)風(fēng)險(xiǎn)防控會(huì)議，挖掘企業(yè)目前存在的風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，做到風(fēng)險(xiǎn)防范工作的前移。通過(guò)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的整體預(yù)知，在日常工作上要做到謹(jǐn)慎、嚴(yán)格，盡量減少失誤。企業(yè)要加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范工作的宣傳和普及，使防范工作成為常態(tài)化工作。

（五）提高大蒜出口產(chǎn)品的科技含量

我國(guó)目前出口的大蒜，基本上都是初級(jí)產(chǎn)品，附加值較低，利潤(rùn)大部分被國(guó)外經(jīng)銷(xiāo)商拿走了，所有我國(guó)的大蒜出口企業(yè)必須改變經(jīng)營(yíng)策略，大力發(fā)展大蒜高、精、深產(chǎn)業(yè)，做大做強(qiáng)大蒜深加工項(xiàng)目，多上一些大蒜素、大蒜油、大蒜制藥等工程，提高出口競(jìng)爭(zhēng)力和產(chǎn)品優(yōu)勢(shì)。這就要求企業(yè)采取自力更生和走出去、引進(jìn)來(lái)相結(jié)合的辦法，多與國(guó)內(nèi)科研院所、大專(zhuān)院校聯(lián)姻，多與國(guó)外知名企業(yè)合作，多發(fā)展符合當(dāng)?shù)貙?shí)際和具有潛力的深加工項(xiàng)目。

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