減免海員個人所得稅的分析與建議

中遠散貨運輸有限公司　王安安

減免海員個人所得稅的分析與建議

中遠散貨運輸有限公司王安安

一支高素質的海員隊伍是我國建設海洋強國的人才保障，但當下我國卻呈現出海員嚴重流失的態勢。我國目前尚未制定與國際接軌的海員個稅減免政策，海員個稅負擔沉重，實際收入不具有國際競爭力，這是海員流失嚴重的一個直接促因。分析我國為海員減免個稅力度不足的表現，并探討為海員減免個稅的必要性，最后提出三項政策建議，以呼吁國家提高關注并及時出臺優惠政策，提高海員職業吸引力，促進海員隊伍健康發展。

個人所得稅；海員流失；海員收入

航運業是關乎國家經濟和人民生活的重要產業，中共十八大報告更是明確提出了建設海洋強國的戰略目標。建設海洋強國離不開一支高素質的海員隊伍，海員在社會經濟發展中發揮著重要作用，是航運生產經營中不可或缺的生產要素。海員是一個非常特殊的職業，具有封閉性、全球性、風險性、艱苦性以及流動性等特性，這決定了從事海員職業需要付出巨大的努力和艱辛。然而，就是這樣一個既具有戰略意義又令人敬佩的職業卻如今面臨著職業吸引力和黏度下降的困境，一個不可忽視的原因在于海員的收入優勢不比從前，其中個人所得稅（以下稱“個稅”）負擔沉重是導致海員收入優勢明顯下降的重要因素。

一、我國海員個稅繳納現狀

1.海員個稅繳納規則

繳納個稅是每個公民應當履行的義務，我國于1980年制定了《中華人民共和國個人所得稅法》（以下稱《個稅法》），標志著我國個稅制度的建立。《個稅法》至今歷經6次修正，在調節個人收入水平、增加國家財政收入、促進對外經濟技術合作與交流等方面發揮著重要作用。

我國現行《個稅法》第九條第三款規定：“特定行業的工資、薪金所得應納的稅款，可以實行按年計算、分月預繳的方式計征。”對于其中的“特定行業”在《個稅法實施條例》第四十條中做出了規定，海員職業包含其中。因此，海員的收入是按月預繳稅款，年度終了后30日內，合計全年工薪所得，再按12個月平均計算實際應納的稅款，視預繳情況多退少補。這是由海員職業的特殊性決定的。海員區別于普通的陸地勞動者，他們在船工作期間收入較高，而在家休假期間收入則非常微薄，因此海員一年12個月的收入并不是均衡的。考慮到這種特殊性，國家采取了特殊的計征方式。

2.海員個稅起征點

就海員個稅起征點而言，1999年國家稅務總局發布了《國家稅務總局關于遠洋運輸船員工資薪金所得個人所得稅費用扣除問題的通知》，其中指出海員每月的工資、薪金收入在統一扣除起征點的基礎上，準予再扣除稅法規定的附加減除費用標準。根據我國現行《個稅法》第六條規定，工資、薪金所得的納稅起征點是3 500元；同時，根據我國現行《個稅法實施條例》第二十九條規定，附加減除費用標準為1 300元。因此，海員的個稅起征點為3 500+1 300=4 800元。

二、我國海員個稅政策優惠力度不足

1.海員個稅負擔在航運市場新常態下更加沉重

今年年初，中國航運信心指數為51.44點，［1］已經連續四年半處于不景氣區間。我國航運市場整體經營情況不斷惡化，行業深度調整似乎成為航運市場的新常態。航運業跌入冰洞的主要原因仍然在于需求不振，以及不斷擴張的運力加劇了供需失衡。在國家大力倡導去產能的大背景下，拆船勢必成為航運業去運力的必由之路，將那些船齡高、船型差、高能耗、不具備市場競爭優勢的船舶通過拆解的方式減輕航運企業的負擔。

拆一條船僅僅需要幾個月的時間，而相比之下海員隊伍規模和結構的調整并不是短短幾個月可以完成的。在去產能的同時，船員數量相對富余是船員管理工作者必須面對的難題，目前“上船難”的現象已開始顯現。海員的平均休假時長由原先的4個月延長到了目前的10～12個月，這意味著上船一次的收入需要承擔更長時間的生活成本。

我國海員繳納個稅的方式實行的是按年計算，如果一名海員今年上船工作8個月，這8個月的收入將成為他下船后將近一年的休假期間的主要經濟來源；而這筆收入卻在今年集中繳納個稅。如果能夠將這筆收入應繳納的個稅按照更長的時間進行計算，納稅的等級將有所降低，海員的實際收入也將相應提高。因此在當下“上船難”的情況下，海員個稅負擔顯得更加沉重了。

2.個稅對海員家庭收入具有實質影響

目前，高職務管理級海員是納稅主體，每年繳納的個稅是一筆不小的開支。經測算，以國內大型航運央企薪金水平為例，船長、輪機長等高職務海員在船工作6個月大約需繳納個稅4萬元；如果在船工作8個月，個稅占年收入的比例將達到15%。

實際上，很多海員來自農村家庭，家屬由于需要照顧家庭的原因無法外出工作，家庭收入幾乎全部依靠海員，每個海員要支撐一個家庭或多個家庭。因此，雖然海員的收入看似不低，但實際家庭收入并不高。相較于收入相當的陸地勞動者家庭來說，海員每年繳納的個稅對其家庭確實是個不小的數目，足以對其家庭生活水平造成實質性的影響。

3.海員個稅負擔在不斷增加

國家統計局2010年出版的《中國統計年鑒》數據顯示，1995年城鎮單位就業人員平均工資為每年5 348元，約每月445元。而當時任職中遠集團的船長每月工資平均約有3 560元，大約是當時陸地勞動者收入的8倍，普通水手每月工資平均約1 000元，也有當時陸地勞動者收入的2倍有余，可見海員在當時是個不折不扣的高收入職業。加之前文已提及的為海員繳納個稅優惠政策，使得當時個稅繳納并未給海員的高收入帶來較大影響。

近些年，陸地勞動者收入大幅增長，而海員收入增長則相對緩慢，導致海陸收入差距急劇縮小。國家統計局2015年5月13日公布的全國平均工資數據顯示，全國城鎮非私營單位就業人員年平均工資為62 029元，約每月5 170元，相比于30年前提高了約11倍。而根據2015年12月份海員工資行情參考，一名普通水手月工資約6 100元，按照一年在船工作8個月計算，一名普通海員的年收入約為48 800元，甚至還不及陸地勞動者收入的平均水平。雖然高職務管理級海員尚屬于高收入人群，但更多的操作級普通海員的收入已喪失了優勢。

隨著我國幾次稅制改革，個稅起征點有所提高，同時超額累進稅率中第1級由5%降低到3%，陸地勞動者的納稅整體負擔有所減輕。但給予海員的優惠政策，即附加減除費用由最初的3 200元不斷下調為如今的1 300元，導致海員個稅起征點多年來始終是4 800元，表1是近30年海員與陸地勞動者個稅起征點的比較。

可見，近30年海員較普通人群所得稅減除費用標準的倍率關系已經由2000年的5倍縮減為1.37倍，海員個稅優惠政策的力度明顯減弱。加之2011年《個稅法》修正后，累進稅率由原先的9級變為7級，經測算，低收入海員（年收入低于23萬元）的稅負有所降低，而年收入高于23萬元的海員稅負比以往還有所提高，稅后收入不升反降。我國原先對海員在個稅繳納方面的扶持政策已在社會經濟的發展大潮中逐步失去了實際的意義。

表1　近30年海員與陸地勞動者個稅起征點比較

三、為海員減免個稅的必要性分析

1.我國向海運強國邁進的發展方向使然

減免海員個稅是國際慣例，海員是國際職業，考慮到國際海員超常的艱辛與不易，絕大多數海洋國家都制定有特別針對性的政策與法律規定，對海員給予個稅優惠。［2］經過主要海運國家的多年實踐，個稅減免政策為廣大海員帶來了具有實質意義的利益，有利于海員隊伍的健康發展。

對各國或地區制定的遠洋個稅優惠政策進行研究后發現，主要有以下四種類別的特別規定：

（1）對海員減免個稅的年度在航時間做出了規定，例如英國規定，本國海員若在一個日歷年度內離開本國在外航行超過183天，個人所得稅予以免征，類似規定的還有德國、中國香港等；

（2）對繳納個稅的稅率做出了特別規定，例如希臘規定對高級船員和普通船員實際稅率分別為3%和1%，類似規定的還有中國香港、新加坡等；

（3）根據船員獲得收入的渠道做出了區分，例如日本規定本國船員在陸地取得的收入計征個人所得稅，海上收入不予征稅，并且本國船舶雇傭日本船員與外國船員的成本差別補貼由政府承擔；

（4）對免征稅額比例進行了特別規定，例如荷蘭規定在其境內設立常設機構的船公司，其所屬船員可減免應征稅額的38%，類似規定的還有德國等。

2.我國航運企業海員流失嚴重

我國航運企業肩負著將航海類專業畢業生從“院校派”培養成為“實戰派”的艱巨使命，投入了大量的培訓成本。根據《中華人民共和國海船船員適任考試、評估和發證規則》的規定，從普通海員成長為高級海員需要6～7年，如果成長為超大型船舶上的高級海員，需要的培養期則更長，期間的培養成本少則數十萬，多則上百萬。但一些外國航運企業以所謂的“高薪”瘋狂掠奪我國航運企業耗用大量人力財力培養的海員，為我國航運企業帶來了巨大的損失。［3］

中國船東協會曾經指出，海員在外國航運企業船上工作，由于國家沒有監管機制，可以逃避繳納個稅，而在中國航運企業船上工作就必須繳納個稅，這兩者間的收入差距是我國海員流向海外的重要原因。但根據當前的稅制，如果我國航運企業通過為海員提高工資的方式縮小與其他國家海員的收入差距，那么海員的納稅稅率將進一步提高，最終的結果是航運企業雖然在海員工資上加大了投入，但海員本身卻沒有得到真正的實惠。

海員是國際化的職業，需要從國際視野來審視船員的工資收入和稅收。因此，要真正實現我國海員職業收入水平的公平性，制定與國際接軌的個稅優惠政策，降低我國航運企業的實際成本，提高國際競爭力，同時保證我國海員獲得與國際市場水平同等的實際收入。

3.海員不能完全享受國內各項社會福利

根據中國海員建設工會2011年的《船員勞動關系現狀》調研結果表明，中國海員平均在船時間為8.7個月。所以，海員不能完全享受國內各項社會福利，其個稅負擔也應相應地有別于陸地勞動者。海員一年有多半時間在船上工作，漂泊海外，這段時間內他們無法享受納稅應得的社會福利，不能逛公園，不能使用公共設施，不能享受醫療服務等。因此，從法理上說，大部分國家對離岸在海上工作超過一定時間的海員免征個稅。

四、為海員減免個稅的政策建議

根據以上分析，筆者認為，我國應更加關注和重視完善海員個稅征收優惠政策。考慮到國際航運市場的充分競爭和自由流動，結合我國海員勞動力市場的特點，具體提出如下三種建議方案：

1.建議對我國海員航行期間的收入給予免稅

《個稅法》第四條規定了可以免納個稅的情形，其中第十款為，“經國務院財政部門批準免稅的所得”，該規定可以作為我國為海員免征個稅的法律基礎。

目前，我國符合納稅條件的高級船員不超過10萬人，高級船員每人年納稅額平均值為2.4萬元，由此可估算出10萬名高級船員每年為國家繳納的稅收總額不超過25億元人民幣，這與國家11萬億元的稅收總量相比所占無幾。海員對于國家的貢獻不在于納稅金額有多少，而在于他們在航運業所處的基礎性地位，是海員在支撐航運業的運行和發展。建議國家財稅部門充分考慮海員職業戰略性和特殊性，參照國際慣例，批準我國海員若在一個日歷年度在航超過183天則免征個稅。

2.建議建立高級船員特殊津貼免征個稅制度

《個稅法》第五條規定了可以減征個人所得稅的情形，其中第三款為，“經國務院財政部門批準減稅的所得”，該規定可以作為我國為海員減征個稅的法律基礎。

我國管理級高級海員隊伍（船長、政委、輪機長、大副、大管輪）總人數約10萬人，占海員隊伍總人數17.5%。考慮到管理級高級海員的資源稀缺性和戰略重要性，建議建立高級船員特殊津貼減征個稅制度，即國家財稅部門將管理級高級海員收入中的特定數額確定為免征個稅的特殊津貼。通過此種方式，降低我國高級海員收入中需要繳納個稅部分的數額，提高個稅起征點，減少海員個稅繳納。

3.建議按照收入周期計征海員個稅

在當前“上船難”的情況下，按年計算個稅的計征方式使得海員的個稅負擔顯得更加沉重。如果將一次在船時間加上隨后的休假時間稱為海員的一個收入周期，目前海員的收入周期較以往有所延長，海員一次在船收入將負擔更長時間的生活成本。建議按照海員的收入周期計算個稅，例如一名船員在船工作8個月，隨后在家休假12個月，那么該名船員的收入周期為20個月，即按照20個月的平均工資進行實際個稅的計算，比起目前按年計算的計征方式適用的稅率可有所降低，在一定程度上為海員減輕個稅負擔。

五、結束語

海員是擔當航運任務不可替代的最終實現者，是支撐航運可持續發展最忠實的勞動者，是保障海洋經濟發展最重要的人力資源。沒有一支數量充足、素質過硬的海員隊伍，我國航運業的轉型升級和安全發展都無從實現。因此，有必要在充分考慮海員職業的特殊性和國際性的基礎上，進一步改進海員個稅征收制度，提高海員的實際收入，從收入層面恢復職業的吸引力和優越感，從而為我國航運事業的健康發展注入人才動力。

［1］航運業短期難有改善［EB/OL］.（2016-01-01）［2016-05-05］. http://news.csi.com.cn/c030adc4-a39a-42e2-8d0d-8061346a6b5e.html.

［2］呂同舟，高彥明.再次建議免征我國國際海員在船工作收入個人所得稅［J］.中國遠洋航務，2014（4）:28-30.

［3］高新國.高彥明委員:免征國際海員個人所得稅 避免海員流失［J］.航海教育研究，2016（1）:14.

10.16176/j.cnki.21-1284.2016.09.001

王安安（1987—），女，碩士，經濟師，E-mail:annwang1987@163.com