成品油銷售企業稅收籌劃研究

李海洋

摘要：當前，隨著我國石油進口依存度持續上升，國內成品油銷售企業成本負擔加重，國外跨國石油銷售企業進入中國市場的步伐進一步加快，石油銷售企業可持續發展面臨的壓力和阻力不斷增大。對此，油品銷售企業需加快以降本增效為核心的戰略調整，加強對企業收益和成本的關注。稅收支出作為我國石油企業成本的重要組成部分，對其進行有效籌劃有助于降低企業成本，促進企業戰略實施，增強企業市場競爭力。本文立足于石油銷售企業，首先從分析稅收籌劃的原則和主要技術入手，結合石油銷售企業的特征及其所處的稅收環境，闡明當前成品油銷售企業在稅收籌劃方面的現狀和存在的問題，提出了成品油銷售企業的稅收籌劃方法，希望能夠提高成品油銷售企業的稅收籌劃能力，使之能夠更好地適應新常態的經濟發展態勢。

關鍵詞：成品油銷售企業 稅收籌劃

稅收籌劃行為的產生和稅收征收行為的產生密切相關，成品油銷售企業作為稅收負擔者，為有效實施低成本發展戰略，會本能地尋找減輕自身納稅負擔的手段。這就需要成品油銷售企業把握稅收籌劃的原則和具體技術，正視在稅收籌劃中出現的各種問題，采取有效的措施來合理、合法、合規地進行納稅籌劃，降低企業稅負，保障企業的經營效益，合理地規避稅收風險，通過稅收籌劃活動，減少不合理稅負支出，達到實現企業價值最大化的目的。

一、稅收籌劃概述

（一）稅收籌劃含義及類型

1.稅收籌劃含義

所謂的稅收籌劃指的是在稅法規定的范圍內并符合立法精神的前提下，站在企業角度，通過對經營、投資等活動的精心籌劃而達到節稅收益。即：納稅人為了減輕稅負，在存在多種納稅方案時，選擇稅負最低的一個方案，從而使納稅人取得最大的利益。

稅收籌劃是一個系統工程，貫穿企業生產經營的全過程，需要企業通過對自身應稅行為預見性的安排來進行系統、全面而長期的規劃。

2.稅收籌劃類型

稅收籌劃包括相對收益籌劃和絕對收益籌劃兩種基本類型，企業可以選擇不同的方式來實現稅收籌劃的目的。

（二）稅收籌劃的原則

1.合法性原則

作為一項具有很強的規范性的活動，稅收籌劃首先必須具備合法性原則。也就是企業要在國家稅收法律法規的基礎上進行稅收籌劃，否則就會演變為偷稅漏稅的行為而受到法律的制裁。這就需要稅收籌劃工作人員對我國的稅收法律政策進行深入的研究，保證稅收籌劃的行為是合法的。企業要嚴格遵循立法精神，對于法律依據的時效性進行密切的關注，用足、用活、用好政策，制訂合適的籌劃方案，并根據稅收法律法規的修改而進行調整。

2.整體性原則

稅收籌劃的根本目的在于提高企業的整體效益，促進企業的長期穩定發展。因此稅收籌劃必須遵循整體性原則，也就是在分別籌劃企業所涉及的稅種時，要對其之間的影響進行充分的考慮。如果稅收籌劃方案忽視了一種稅種的審視，就可能會影響企業的整個稅負情況。因此企業要依據整體性原則，選擇最合適的籌劃方案，從而達到總體上的最佳效果，獲得最好的綜合效益。

3.效益性原則

企業可以通過利用稅收優惠政策、稅率籌劃、稅負轉嫁、推遲納稅時間的方式來降低企業的納稅支出。這也需要付出一定的人力物力和財力來策劃稅收籌劃方案，并予以實施。因此，企業要考慮進行稅收籌劃的效益評估。

4.前瞻性原則

企業必須在納稅行為之前進行稅收籌劃，在生產經營的全過程中都應該預測稅收籌劃，積極利用稅法。這是因為一旦發生了經濟業務，企業的計稅依據、納稅項目和稅率就已經形成了，稅務部門會對其進行跟蹤檢查，企業無法再進行任何籌劃活動。因此，企業要在業務發生之前對其綜合稅率進行計算，并對經濟業務的方式方法進行事前籌劃。

5.協調性原則

稅收籌劃是一項綜合性的工作，需要多方面的配合。因此，企業可以尋求一定的稅務咨詢服務，還可以購買避稅計劃或者聘請稅務專家。納稅籌劃人員還要加強和稅務部門的溝通和聯系，這是因為如果稅法中對某些行為沒有進行明確，那么可以由稅務機關來對其合法性進行判定。

6.調整性原則

所謂的適時調整性指的是由于稅收法律制度的不斷變化和更改，企業的稅收籌劃工作也應該進行相應的調整，企業必須在一定的法律環境、空間和時間內進行稅收籌劃，因此，企業的稅收籌劃行為也具有很強的時效性和針對性，為了使企業的納稅籌劃狀態處于最優，企業應該及時對納稅籌劃方案進行調整或修訂。

（三）稅收籌劃的技術

成品油銷售企業要實現稅收籌劃的目的，發揮稅收籌劃的功能，就必須掌握一定的稅收籌劃技術。基本的稅收籌劃技術包括轉移定價技術、利用避稅政策、會計政策選擇技術、退稅技術、延期納稅技術、抵免技術、扣除技術、分割技術、稅率技術、減免稅技術，等等。企業可以綜合采用各種稅收籌劃技術，也可以單獨采用一種稅收籌劃技術。筆者選取了幾種常用的稅收籌劃技術進行了介紹。

1.扣除技術

在不違反稅法的基礎上，企業為了達到直接或間接的節稅目的，可以增加扣除額或者對各個應稅期內的扣除額進行調整，這種方法稱為扣除技術。如果收入同等，那么扣除額的增加就會減少應稅基數，從而減少應納稅額。成品油銷售企業在應用扣除技術時要注意，盡可能地增加扣除項目，從而達到更大的節稅數額。要盡量擴大扣除金額，從而達到更好的節稅效果。在不違反稅法的情況下，應該爭取及早扣除，扣除的時間越早，節稅的效果就越好。

2.減免稅技術

在不違反稅法的情況下，如果能夠使納稅人成為免稅人或者減稅人，就可以減免相應的稅負，這也被稱為減免稅技術。例如一些開發區能夠享受一定的稅收優惠，成品油銷售企業可以協調爭取將加油站劃入高新技術開發區內，獲得減免稅優惠。成品油銷售企業在應用減免稅技術時要注意，在不違反稅法的情況下應該爭取更多的減免稅待遇，并且盡量延長減免稅期。由于同一企業不能累加執行幾項或者兩項優惠政策，因此應該選擇最有利的優惠政策。

3.會計政策選擇技術

所謂的會計政策選擇技術也就是企業可以以稅收法律制度為基礎，對會計政策進行靈活的選擇，從而達到延緩納稅或者減輕稅負的目的。這是由于不同的會計政策會產生不同的核算結果，從而影響納稅企業的稅負，主要表現在以下幾個方面。

（1）存貨計價。作為資產負債表中的一個重要項目，存貨能夠確定利潤表中的主營業務成本。我國稅法對存貨計價的方法有著多項規定，企業的應稅所得額和收益都會受到存貨計價的影響，因此可以選擇稅負較輕的存貨計價方式。

（2）折舊計提。企業的效益會受到折舊方式的影響。這是由于實物補償和固定資產價值補償的時間會受到折舊方法的影響，利潤額也會受到折舊方法選擇的影響。因此，企業要增加稅后利潤、降低稅負，就應該選擇合適的折舊方法。對于成品油銷售企業而言，固定資產的使用初期使用加速折舊法，能夠使企業前期的稅負得到減輕，推遲企業交納所得稅的時間，有利于更新改造企業資產。

（3）費用列支。在稅法允許的情況下，成品油銷售企業為了減少所得稅，可以對可能發生的損失和費用進行列支，從而得到一定的補償。企業的工會經費、教育費附加、職工福利費等都在國家允許列支的范圍內，這就需要企業對可能發生的損失和費用進行預計。

二、成品油銷售企業在稅收籌劃方面存在的問題

（一）相關人員觀念陳舊，沒有稅收籌劃意識

很多成品油銷售企業人員完全沒有稅收籌劃的概念，或者對稅收籌劃的理解比較膚淺，認為企業應該定時足額地繳納稅收，否則就是偷稅漏稅。對于成品油銷售企業而言，稅收是一個巨額的成本，稅收籌劃也是納稅人的合法權利，如果認識不到這一點，成品油銷售企業就很難提高自身的效益。

如加油站搞促銷活動，促銷過程中，需外購煙酒等禮品用于促銷活動，但相關人員未事前籌劃，導致需按稅法規定視同銷售確認收入及計提銷項稅。此外，促銷活動中發生的禮品贈送，按稅法規定視同招待，調整至招待費，招待費超出規定扣除限額的，調增企業所得稅；又或召開客戶推介會或油品銷售座談會，會上贈送客戶個人禮品、加油卡及發生的團費、旅行社費用超800元每人及使用現金或現金等價物發放員工勞動保護費，如：現金發放洗理費；發放購物卡、加油卡等；使用勞動保護費購買保暖內衣、高檔護膚品、高檔奢侈品等未合理籌劃，導致須按稅法規定代扣代繳個人所得稅。

（二）稅收籌劃人員稅收知識有限，部分涉稅項目處理不當，存在涉稅風險

隨著我國的經濟發展進入新常態，成品油的價格下跌，成品油銷售企業面臨著更加激烈的市場競爭，但是成品油銷售企業的稅收籌劃人員的總體水平不高。稅收籌劃工作具有很強的綜合性，要求稅收籌劃人員必須具備豐富的實踐經驗和扎實的專業功底，熟悉國家的稅收法律，并且具有一定的溝通能力和駕馭能力，由于缺乏高水平的稅收籌劃人員，導致成品油銷售企業的稅收籌劃效果不佳。

如油品銷售企業處置固定資產時，未計提增值稅銷項稅金或計提不正確（未還原成不含稅金額再計算稅金）；固定資產處置收入明顯偏低，存在偷逃稅款嫌疑；資產尚未處置便已將資產賬面價值直接計入營業外支出；當年報廢資產未當年處置完畢；甚至將固定資產或房屋構筑物上附屬設備和配套設施進項稅額進項抵扣，如：儲油罐、中央空調等進項稅額抵扣。

企業購進職工食堂耗用的食用油、液化氣、職工高低床、洗衣機、電飯鍋、電視機等用于集體福利或者個人消費物品，抵扣進項稅額；職工宿舍維修費、租賃費未列入福利費，直接計入檢維修及租賃費；購入的用于職工使用的床上用品、食品等計入其他費用，未在福利費列支，未計算繳納個人所得稅；工會經費未全額上劃上級工會組織，未取得合規工會收據，直接自行列支。房產稅納稅義務發生時間錯誤，如：房屋已投入使用，但房產證尚未辦理完畢，未繳納房產稅或委托建造的房屋，房屋已交付使用，由于驗收手續尚未辦理完畢，未繳納房產稅；納稅義務發生時間計算錯誤，如：不是從取得土地次月起繳納土地稅，而是從投產次月起計征；漏繳集體土地使用稅，如：實際使用應稅集體所有建設用地、但未辦理土地使用權流轉手續的，未繳納土地使用稅。

（三）稅收籌劃未全員參與

很多成品油銷售企業對經營成本日益加重和資金積累后勁不足的問題沒有清醒的認識，從而沒有產生稅收籌劃的緊迫感，認為稅收籌劃只是財務部門的事，與其他部門無關，未意識到財務是終端控制，業務部門在銷售的前沿，涉稅業務發生時的最先經手人，如果事前未籌劃，當業務已成既定事實，便無法籌劃，故成品油銷售企業必須在整個公司形成稅收籌劃全局觀念，全員參與，全員籌劃，切實將稅收籌劃落實到位。

三、成品油銷售企業稅收籌劃的具體對策

（一）爭取低稅負核算形式，減少稅收額外負擔

成品油銷售企業在簽訂庫站收購或租賃合同時，應在合同中將房產、土地、特許經營權及設備價款明確區分，避免稅務機關要求未合理明確區分轉讓房產價值或租賃資產價值的，須全額計征房產稅或契稅；簽訂庫站租賃或承租合同時應明確房產稅繳納方；正確區分房產稅計征方式，出租房屋從租計征，自用房屋從價計征。從價計征價值包括：房產原值、房產中不可移動的中央空調、電梯、智能樓宇相關的費用，還包括占用的土地價值但不應包括房屋內可移動機電設備，房屋外的化糞池、房屋外獨立的衛生間或機房價值；公司租賃加油站時，應盡量在租賃合同中明確約定房產稅由出租方承擔。公司將自有房屋出租時，如果租賃合同中明確房產稅由出租方方繳納的，在測算租金收入時應將繳納的稅款一并考慮進去，同時應盡量從價計征房產稅。同時應正確理解印花稅納稅事項，部分合同無需繳納印花稅，如：單位和員工簽訂的勞務用工合同；供應商承諾書；保密協議；物業管理服務合同；保安服務合同；日常清潔綠化服務合同；殺蟲服務合同；質量認證服務合同；翻譯服務合同；出版合同等，通過以上舉措，合理降低應納稅所得額。

（二）充分利用稅收優惠政策，依法降低稅負

油庫和加油站消防安全防范用地，包括消防通道、消防泵房、消防水池、消火栓、消防車車庫、油罐防火堤、消防沙池、消防器材固定存放場所等占用的消防通道等，成品油銷售企業可向當地稅務局申請消防用地減免政策，提供相關資料，批復后，享受減免稅優惠政策。此外，非油便利店銷售的化肥、計生用品等可向稅務局申請，享受免稅優惠政策。部分經開區存在稅率優惠政策，油品銷售企業可協調將周邊加油站或分公司劃歸此范圍內，享受稅率優惠政策。油庫占用的荒山林地等，可準備資料向當地主管稅務局申請享受土地使用稅減免優惠政策。

（三）增強稅法知識學習，合理安排相關費用支出

成品油銷售公司或成立的股權單位在取得一般納稅人資質前，應立即辦理經營證照，而設備采購則應該推遲。這樣可以避免由于不具備增值稅一般納稅人資格前取得的增票進項稅不允許抵扣問題，同時也可減少不必要的設備折舊老化。取得合法發票是固定資產折舊稅前扣除的前提，加油站在購置設備裝置時不僅要取得合法發票，為了享受政府補貼，還可以購置環保型的設備裝置。

召開客戶座談會時，可以發生一些相關的場地租賃、設備、鮮花、客服等費用，避免發放給客戶個人禮品、加油卡，可以贈送給客戶所在單位紀念品，但應避免在座談會的時候發生包團或旅行社費用，可由公司派人自行接待，特殊情況下，確需發生上述業務的，平均標準應控制在800元左右；促銷費發生前或編制促銷方案時，應避免發生“拜訪客戶”、“座談會禮品”、“攜帶禮品拜訪客戶或座談會發放禮品”等項目，可免征或減征個稅。

（四）合規賬務處理，規避稅收處罰

如資產報廢時，無論處置收入是否大于固定資產凈值，均須計算銷項稅金。購入時間2009年1月1日以前的資產處置時，按4%減半；2009年以后購入的固定資產、廢舊物資處置時，按17%計算銷項稅金；資產處置時，應價比三家，嚴格執行內控程序，處置收入合理準確依據充分，收集固定資產計稅基礎、折舊金額等證據資料、保留固定資產報廢處置等審批資料；資產處置前不得直接將資產賬面價值直接轉營業外支出，應通過“待處理財產損益”科目，待收支相抵后，再列入營業外支出或營業外收入；不能抵扣進項稅額的不動產范圍包括：《固定資產分類與代碼（GB/T14885-1994）》中代碼前兩位為“02”、“03”的房屋、構筑物，如：儲油罐（031112、031113）、儲油池（031107）儲油槽（032105）水井（034101）加油站（035110）、加油站罩棚；房屋構筑物上附屬設備和配套設施，如：排水、采暖、衛生、通風、照明、通訊、煤氣、消防、中央空調、電梯、電氣、智能化樓宇設備和配套設施；在福利費中列示的購買物品確實屬于企業后勤服務用品，進項稅額已抵扣的，應將抵扣的進項稅金轉出；各單位應嚴格區分房屋維修性質，如值班室、加油站站房維修應避免出現“宿舍、廚房”等字樣，同時租賃房屋應區分是辦公用或是宿舍用，并在合同中予以明確；如為正常辦公使用，應避免在會計摘要、憑證附件及出入庫單中出現“員工、廚房、床上用品、五小建設”等與職工福利相關的字樣；應規范列支渠道，避免應在福利費中列支項目而實際從工資總額中列支，若福利費超標準的，應在所得稅清算時做納稅調整。

（五）多方案比較，合理籌劃

一般來說，成品油銷售企業都會有一些促銷方案，例如某銷售企業在每年的10月都要舉辦為期一個月的成品油促銷活動。此時有3種備選方案：①累計加油滿300之后，贈送購物券1%，如果累計月度內加滿1000，則可以贈送非油換購券；②向加油卡中一次儲值2000元，則可以享受2%的折扣優惠；③掛牌價直降3%。

成品油銷售企業在對這3種方案進行比較時，可以發現從稅負成本的方面來說，方案二具有更大的優勢，能夠有效地降低企業的稅負成本。這是由于方案一的銷售額須加上油非互動金額，因此要將購物券視為銷售來進行計稅基礎，從而支付較多的增值稅。方案二則可以在發票票面列示折扣金額，然而以稅法規定為依據，在增值稅的計算中應該按照折扣后的價格計算，從而節約了一部分增值稅。方案三沒有產生節稅收益，不符合稅收籌劃的需要。

此外，成品油銷售企業應盡量使用公司便利店自有商品在加油現場做促銷，選擇“油非互動”、“加油同時現場贈送物品”等促銷名目，即完成非油業績，又規避了增值稅、所得稅風險。

四、結語

對于成品油銷售企業而言，一些合理的稅收籌劃能夠有效地降低企業的稅負，從而有效地降低企業的經營成本，獲得更好的經濟效益，這就需要企業在經營行為中進行合理的稅收籌劃，以適應稅收環境的變化，取得良好的稅收籌劃效果。

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（作者單位：中國石油天然氣股份有限公司云南銷售分公司）