個稅改革要建立在理性基礎上

呂冰洋

一直以來，人們對利用個人所得稅調節收入分配寄予厚望。每到兩會期間，總有人提出各種個稅改革提案，激起社會輿論一道道聲浪。但是，理想很豐滿，現實很骨感，我們對個稅調節收入分配的作用嚴重夸大了。

個人所得稅之所以能夠調節收入分配，其機制主要在于四點：綜合征收、累進稅率、家庭計征、費用扣除。作為現代稅制中一個精密設計的稅種，我們必須了解這四點的適用條件與現實可行性，莫把繡花針舞成金箍棒。

第一點，個稅可以綜合到什么程度？個人所得分兩大類，一是勞動所得，二是資本所得。勞動所得以工資薪金和勞動報酬所得為主，資本所得的形式非常多，買賣股票或藝術品、出租房產、出資企業等獲得的收益都屬于資本所得。低收入者以勞動所得為主，高收入者以資本所得為主。對資本所得綜合計征受三方面制約：一是保持資本配置中性制約，對資本征稅要盡量少干預資本自由配置，為此就要對資本所得實行比例稅率，即所謂“要讓市場發揮決定作用”；二是全球化制約，全球化時代資本可以跨國流動，過高稅率無疑驅使資本流動到別的國家；三是監管手段的制約，資本所得的豐富性和隱蔽性，無疑加大征管難度。由于三方面制約，個人所得稅綜合計征的范圍受到很大限制，經合組織（OECD）不少國家對資本所得采用分類計征，并實行比例稅率，北歐一些國家對資本所得實行30%的比例稅率。

第二點，個稅稅率可以累進到何程度？累進稅率是個稅調節分配的前提，理論上最高邊際稅率上限可達100%，美國1944年最高邊際稅率曾達到駭人的94%，但是過高稅率抑制勞動和投資積極性，對經濟增長不利。因此上個世紀80年代后，以美國為首全球掀起減稅浪潮，目前美國個人所得稅最高邊際稅率僅為35%。

第三點，個稅按家庭征稅的制度條件是什么？直觀上看，家庭所需贍養的人口不同，如果個稅不按家庭征收，僅調節個體間的收入分配就不合理。但是，如果按家庭征收，就需要做好兩方面工作：一是認定家庭，二是家庭申報。什么是家庭？子女超過18歲是不是家庭成員？父母是不是家庭成員？甄別家庭的結構會大大增加征管成本。家庭申報意味著家庭各成員所得匯集在一起，按年申報。那么在立法時就應結合社會現狀思考三個問題：家庭不申報怎么辦？申報不正確怎么辦？申報了不繳納怎么辦？如果真的大量出現這種情況，恐怕我們對打擊逃稅的效果不會很樂觀。

第四點，個稅的費用扣除可以有多細致？個稅是對所得征稅而不是對毛收入征稅，因此理論上應允許個人充分扣除成本費用后才可以計稅。為此，就需要確定費用扣除標準，并甄別個人申報的費用信息真假，舉凡子女教育費用、通勤費用、醫療費用、育養費用、房貸利息等，都要逐個確認，應將使得稅收征管成本大幅度增加。

從以上四點看，個人所得稅的調節收入分配作用實際上受到四方面制約：征管成本的制約、全球化競爭的制約、納稅人納稅意識的制約、公平與效率取舍的制約。發達國家同樣受這四方面制約，只不過比發展中國家輕些。這些問題導致個稅的公平分配效果大打折扣。政府通過養老、醫療等社會保障制度對居民的轉移性支出，在調節收入分配作用上大大強于個人所得稅，研究表明，發達國家個稅和轉移性支出平均使基尼系數降低14個百分點，其中轉移性支出作用效果為85%，個稅的作用效果僅為15%。

要知道，個稅在發達國家稅收收入占比中，平均高達30%以上，才僅起到讓基尼系數縮小2個百分點效果。我們國家個稅僅占總稅收的6%，用如此少的稅收收入規模來調節分配，那簡直是螺螄殼里做道場。

政府轉移性支出無法對高收入者多征養老金，如果不是個人所得稅，那么拿什么政策來調節收入分配？不要把目光轉向遺產稅和房地產稅，開征這兩種稅所受的制約只會比個人所得稅大。答案是靠兩種，要通過減少貧困和普及教育、技能培訓來解決，以及要通過提升人們的信仰境界、發揚傳統美德、激發公益慈善組織的活力、鼓勵社會捐贈等手段來解決。

2001年布什總統試圖取消遺產稅，但是120名頂級富翁聯名在《紐約時報》的社論版以廣告方式刊登請愿書，要求國會繼續保留遺產稅。這就是信仰的力量。中國是不缺乏這樣的信仰傳統的。儒家講“財聚則人散，財散則人聚”，佛道兩家更是鼓勵捐贈，從不少華人富翁身上可以看到，越是有深厚的傳統文化根基的，越是為善唯恐不及。

總之，個稅改革要建立在理性基礎上，要打破稅收的公平幻覺，擔負起個人的社會責任，當然，更要提高納稅人尤其是富裕階層的思想境界。

（作者系人民大學財政金融學院教授）