基于風險導向的事業單位內部控制研究

文/陳青松

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基于風險導向的事業單位內部控制研究

文/陳青松

我國的事業單位正在處于由管理型到服務性的轉型，建立服務型機制，需要事業單位主動加強內部控制，改進控制手段。事業單位的內部控制工作要圍繞風險防范展開，本文通過分析我國事業單位內部控制現狀，得出風險導向下事業單位內部控制的若干改進措施。

風險導向；事業單位；內部控制；改進措施

一、事業單位內部控制概述

事業單位的內部控制是事業單位為保護資產完整性會計信息可靠性、正確性而設的一系列措施，有利于事業單位實現內部管理和發展目標。內部控制在包含了自我調整、約束、規劃、評價和控制等一系列方法，在內部控制的指引下能確保事業單位方針的貫徹執行。內部控制也是對事業單位可能存在的風險的預知防范，使事業單位及時采取應對措施，保障事業發展。事業單位單位內部控制主要側重內部控制環境、風險評估、控制活動、內部控制信息和溝通、內部監督制度五個方面。事業單位屬于公共部門范疇，為維護公共秩序、分配公共資源為目標，不以盈利為目的。事業單位的內部控制是對公共資源的控制，是關乎全社會各界的，與維持社會公平、加強黨風廉政建設、提升政府的社會滿意度都息息相關。所以，對事業單位進行內部控制是必要的、必須的。然而，我國事業單位的內部控制起步較晚，薄弱環節較多，還需要進一步改進措施。

二、事業單位內部控制存在的主要問題

（一）尚未樹立正確的內部控制意識

我國的事業單位在社會地位上是高于其他行業的，事業單位的內部工作人員始終沒有扭轉出官本位制的行政觀念，往往是善于約束別人、不善規范自己。內部控制的思想很難在事業單位體系開展落實下去，人們對這項工作容易采取應付的心里，內心甚至是排斥的。另外，一些單位的領導人員對單位的長期發展缺乏規劃性，只在乎自己任期內的業績，把難題留給下一任班子，對風險的預知薄弱，不能帶領單位開辟出長遠規劃發展的道路。造成這一局面主要是源于事業單位的資金來源主要由財政撥款，對財政資金管理只要按政策規定、預算口徑取得和使用即可，沒有績效、效率的約束對內部支出的控制相對較差，甚至沒有控制。

（二）尚未形成完善的內部控制制度體系

事業單位在內部控制體系的建設上存在薄弱環節，對關于內部控制的各項規章制度的建設也是缺乏的。我國的事業單位在制度上普遍存在滯后性，在預算編制、決算編制、預算執行和管理上存在脫節的現象，在對預算資金的控制上不能做到準確嚴謹。事業單位的財務會計相對簡單，在財務管理工作上存在較多的漏洞，財務工作績效差。這些都嚴重削弱了決策的準確性、科學性、合理性，也降低了信息傳遞的及時性。單位內部各部門互相擠占預算資金的現象也給預算的管理帶來了難度，有的單位內外兩套賬的現象給資金管理帶來了風險。在投資方面，由于在評估方面缺少有效方法，致使投資收益低下，嚴重的更造成投資失敗，給自身財務管理帶來巨大的壓力。

（三）缺少專業的內部控制人員

事業單位的人員受統招形式的限制，招收錄用的工作人員往往不能滿足單位的工作需求。在內部控制方面，很難招錄到專業對口的人員。單位人員在內部控制方面沒有經過系統的學習和相應的鍛煉，不能很好的開展內部控制工作。對于風險的防范與規避也缺乏經驗，不能及時有效的采取措施。有的單位雖然建立了內部控制機構，但人員普遍是從單位各科室部門抽調，在人員配置上不夠專業。這些人員對內部控制容易采取敷衍的態度，缺乏職業判斷，對具體事宜的處理也缺乏客觀，嚴重影響了內部控制工作的效率。

（四）缺乏有效的績效考核機制

事業單位對績效考核的意識不強，在內部控制工作的管理上，往往沒有與績效考核工作掛鉤。對內部控制工作的考核、評價缺少可以考證的標準，內部控制的審計工作嚴重滯后，基本上是空白的。內部控制工作的質量和效果不能得到量化的評價，致使事業單位的內部控制工作只有形式沒有本質。事業單位的內部控制工作缺乏評價與考核，造成內控工作得不到良好的質量保證，內部控制人員缺乏工作的動力，付出更多的勞動卻得不到鼓勵，消極怠工也無需付出代價。這使單位領導無法及時掌握本單位內部控制工作的開展情況，不能針對薄弱環節采取相應的對策。對內部控制人員平均業務水平來說，也得不到認可和提升。事業單位缺乏有效的績效考核機制，直接造成了單位在風險防范上的被動。

三、風險導向下的事業單位內部控制的改進措施

（一）領導重視，提高決策層對內部控制的重視程度

事業單位的內部控制工作，需要單位的領導帶頭，提高全員的內部控制意識。把內部控制工作作為單位內部的重要工作來開展，并且形成常態化機制。單位一把手要承擔起事業單位內部控制的牽頭工作，成立內部控制工作小組。加強對單位內部控制工作的宣傳教育，引起全員的重視，特別是決策層領導的重視。定期舉行全單位范圍的內部控制專題講座，邀請高校教師主講，要求全員做好聽課筆記。一把手也要帶頭學好內控政策，全面了解關于單位內部控制的手段、方法和評價指標，以便做到對內部控制工作的及時監督，有序健康開展單位內部控制工作。

（二）科學設計，完善單位內部控制制度體系

事業單位應借鑒國內外優秀企業的內部控制理念，結合自身的工作實際，形成有自身特色的內部控制制度體系。加強內部控制的環境建設，建立單位內部的規章制度，按照制度所規定的程序、方法來展開內部控制工作，減少人為因素的影響，使內部控制的結果客觀真實。應將日常的控制工作前移，加強對涉及經濟事項的預防、管理和監督。時刻謹記內部控制工作服務于事業發展的根本宗旨。事業單位應同時建立針對內部控制的審計機構，保持審計人員的獨立性，不受其他人的干擾，保證審計結果的公正客觀。

（三）結合實際，培養專業的內部控制人員

事業單位的內部控制需要專業人員的參與，事業單位可以引入更為多元的錄用形式，吸引更多的優秀人才加入到單位的內部控制工作中。在遇到重大的內部控制工作項目時，可采取外聘的形式從社會范圍內聘請高水平的內部控制專家，為單位的內部控制工作發揮智庫作用，指出單位在內部控制上存在的問題，提出相關的意見和建議，供單位領導參考決策。在外引入人員能充分保障單位內部控制工作的客觀公正程度，減少人為因素的影響，可以更深入的發現單位在日常管理上的漏洞，有利于單位的長遠發展。

（四）探索創新，將單位內部控制與績效掛鉤

事業單位要把內部控制和風險防范作為一項績效考核指標，納入績效考核工作中，確保單位將內部控制建設、風險防范作為日常重要的工作內容。把是否建立內部控制機構、內部控制機構人員設置、內部控制工作量、內部控制工作效果等作為評價指標，可按季度或半年進行評價，使內部控制工作成為常態化工作。把對人員的評價指標與年度考核掛鉤，對評價分數高的工作人員要進行相應的鼓勵和獎勵，并且把績效考核結果作為人員晉升、評級等的重要評價指標。通過將單位內部控制建設與績效目標管理相結合，有利于單位持續建立長效的內部控制管理機制，有利于基于風險導向的事業單位內部控制持續發力，為事業的健康發展保駕護航。

此外，基于風險導向的事業單位內部控制還急需解決單位內部信息系統資源的整合，發揮現代信息技術在管理中的作用。筆者認為，建立健全事業單位內部控制體系是一個長期不斷完善的過程，隨著人們意識、客觀環境和技術手段的進步，加強目標績效管理和風險內控防范是事業單位強化內部管理，促進事業發展的必然選擇。

［1］陳寧偉.從風險導向分析事業單位的內部控制［J］.東方企業文化，2014（6）.

［2］王海燕.基于風險導向談事業單位內部審計［J］.西部財經，2014（3）.

（作者單位：北京電影學院）