大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計中的應(yīng)用

何琰

摘要：大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展，對未來審計信息化進(jìn)程將產(chǎn)生重要影響。大數(shù)據(jù)技術(shù)引發(fā)了審計目標(biāo)、審計內(nèi)容、分析技術(shù)和審計思維模式的轉(zhuǎn)變。應(yīng)用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，審計方法將從數(shù)據(jù)驗證性分析向數(shù)據(jù)挖掘性分析轉(zhuǎn)變；應(yīng)用大數(shù)據(jù)分析模式，審計方式將從發(fā)現(xiàn)問題向風(fēng)險預(yù)警轉(zhuǎn)變；應(yīng)用大數(shù)據(jù)審計作業(yè)平臺，可實現(xiàn)單機審計向云審計的轉(zhuǎn)變；構(gòu)建專業(yè)的審計分析隊伍，可實現(xiàn)傳統(tǒng)紙質(zhì)賬本審計向大數(shù)據(jù)審計的轉(zhuǎn)變。面對大數(shù)據(jù)時代的機遇和挑戰(zhàn)，審計工作應(yīng)創(chuàng)新大數(shù)據(jù)工作模式，探索部門預(yù)算執(zhí)行審計全覆蓋的方法；應(yīng)用數(shù)據(jù)分析作業(yè)平臺，開展跟蹤審計；多領(lǐng)域數(shù)據(jù)融合，開展經(jīng)濟責(zé)任審計；深入挖掘數(shù)據(jù)，開展宏觀經(jīng)濟形勢預(yù)測，不斷提升大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計中的有效運用。

同人力資源、自然資源一樣，大數(shù)據(jù)也是一種資源且是非常重要的戰(zhàn)略資源[1]，它將世界的本質(zhì)看成是數(shù)據(jù)的集合，用數(shù)據(jù)化思維和先進(jìn)的處理技術(shù)去探索海量數(shù)據(jù)之間的關(guān)系。大數(shù)據(jù)的特征可以歸納為“4個V”：容量（volume）、多樣性（variety）、生成速度（velocity）、價值（value）。目前，大數(shù)據(jù)已經(jīng)成為經(jīng)濟社會發(fā)展的巨大引擎，其在提升產(chǎn)業(yè)競爭力、推動商業(yè)模式創(chuàng)新、國情分析和社會管理等方面發(fā)揮著越來越重要的作用。大數(shù)據(jù)技術(shù)，是指從各種類型的數(shù)據(jù)中快速獲得有價值信息的一種技術(shù)，其水平反映了提取有用信息的能力。鑒于此，本文擬在分析大數(shù)據(jù)對傳統(tǒng)審計帶來的挑戰(zhàn)的基礎(chǔ)上，探索大數(shù)據(jù)審計的方式和途徑，以應(yīng)對大數(shù)據(jù)時代給審計工作帶來的深刻變革。

一、大數(shù)據(jù)對審計工作帶來的影響和挑戰(zhàn)

大數(shù)據(jù)審計是對各類電子數(shù)據(jù)、賬套、文件進(jìn)行審計，是計算機審計的延伸和發(fā)展，是對多行業(yè)、多領(lǐng)域、多種形式海量數(shù)據(jù)的電子審計方式。大數(shù)據(jù)審計既要處理結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，又要處理大量的非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，對審計目標(biāo)、審計內(nèi)容、分析技術(shù)和審計思維模式都提出了新的、更高的要求。

1.審計目標(biāo)的轉(zhuǎn)變

在信息化發(fā)展初期，計算機審計能夠通過對數(shù)據(jù)的觀察和分析發(fā)現(xiàn)疑點，為審計提供線索。隨著大數(shù)據(jù)時代的到來，審計目標(biāo)逐步轉(zhuǎn)向發(fā)現(xiàn)線索、評估風(fēng)險、關(guān)注效益等方面，審計不僅要發(fā)現(xiàn)違法違規(guī)問題，更多的是要揭示制度方面存在的問題，評估內(nèi)控風(fēng)險，通過對經(jīng)濟社會相關(guān)大數(shù)據(jù)的獲取和分析，洞察行業(yè)整體走向，探索發(fā)展規(guī)律，對國家、行業(yè)、部門的制度出臺與發(fā)展策略做出前瞻性的思考和戰(zhàn)略性的分析。

2.審計內(nèi)容的轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)意義上的“數(shù)據(jù)”大多是指數(shù)字，如主營業(yè)務(wù)收入金額、營業(yè)費用等，由簡單數(shù)字或用數(shù)字編碼的簡單文本組成，傳統(tǒng)的數(shù)據(jù)分析工具基本上能夠滿足其需要。而大數(shù)據(jù)不再單純指數(shù)字，其涵蓋的內(nèi)容更加寬泛；傳統(tǒng)意義上的 “數(shù)據(jù)”是關(guān)系型的、結(jié)構(gòu)化的二維表數(shù)據(jù)，而大數(shù)據(jù)則是指在不同時間生成的復(fù)雜、異構(gòu)、多樣化的數(shù)據(jù)，包括xml、html、文本、音頻、視頻和“影子數(shù)據(jù)”（如訪問日志和web搜索歷史記錄）等。

3.分析技術(shù)的轉(zhuǎn)變

顧名思義，大數(shù)據(jù)分析就是指對規(guī)模巨大的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析。大數(shù)據(jù)分析包括5個基本方面：一是可視化分析，利用圖表完整展示數(shù)據(jù)分析的過程和數(shù)據(jù)鏈走向；二是數(shù)據(jù)挖掘算法，從海量的、隨機的、不相關(guān)的數(shù)據(jù)中構(gòu)建數(shù)據(jù)挖掘模型，提取有價值的、隱含在數(shù)據(jù)內(nèi)部的信息；三是預(yù)測性分析能力，根據(jù)可視化分析和數(shù)據(jù)挖掘的結(jié)果，做出預(yù)測性的判斷；四是語義引擎，借助一系列的工具去提取、解析和分析數(shù)據(jù)，從“文檔”數(shù)據(jù)中自動提取信息；五是數(shù)據(jù)質(zhì)量和數(shù)據(jù)管理，通過標(biāo)準(zhǔn)化的流程和工具對數(shù)據(jù)進(jìn)行處理，保證數(shù)據(jù)分析結(jié)果的質(zhì)量。

4.審計思維模式的轉(zhuǎn)變

大數(shù)據(jù)時代帶來審計思維模式三大轉(zhuǎn)變：一是實現(xiàn)審計全覆蓋而非抽樣審計，對公共資金、國有資產(chǎn)、國有資源和領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責(zé)任情況實行審計全覆蓋[2]。二是審計數(shù)據(jù)的混雜性而非精準(zhǔn)性。傳統(tǒng)審計以財務(wù)數(shù)據(jù)為審計重點，其核心是結(jié)構(gòu)化的報表和憑證信息，而大數(shù)據(jù)具有高度的數(shù)據(jù)混雜性，數(shù)據(jù)類型涵蓋了結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化和半結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)，保留了最寶貴、最有價值的信息，其內(nèi)涵具備更深、更廣的洞察力。三是大數(shù)據(jù)主要反映事物的相關(guān)關(guān)系而非因果關(guān)系。大數(shù)據(jù)沒有改變審計事務(wù)間的因果關(guān)系，而是注重對相關(guān)關(guān)系的開發(fā)和利用，使得數(shù)據(jù)分析對因果邏輯關(guān)系的依賴性降低了，甚至更多地傾向于基于相關(guān)關(guān)系的數(shù)據(jù)分析。

二、大數(shù)據(jù)審計的方式和途徑

面對大數(shù)據(jù)時代對審計工作帶來的挑戰(zhàn)，審計方式和途徑將實現(xiàn)以下4個方面的轉(zhuǎn)變。

1.應(yīng)用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，實現(xiàn)審計方法從數(shù)據(jù)驗證性分析向數(shù)據(jù)挖掘性分析轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)的計算機審計，是通過電子數(shù)據(jù)采集轉(zhuǎn)換對數(shù)據(jù)進(jìn)行驗證，通過構(gòu)建查詢分析、多維分析等方法模型進(jìn)行數(shù)據(jù)分析，而應(yīng)用大數(shù)據(jù)分析技術(shù)，則能夠使審計數(shù)據(jù)分析逐步由傳統(tǒng)的驗證性分析向挖掘性分析轉(zhuǎn)變。挖掘性分析是指采用大數(shù)據(jù)處理技術(shù)，利用數(shù)據(jù)倉庫、數(shù)據(jù)挖掘和模型預(yù)測工具進(jìn)行審計分析[3]，從大量數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)蘊涵的數(shù)據(jù)模式和規(guī)律，包括分類分析、聚類分析、關(guān)聯(lián)分析和序列分析等。其中，分類分析按照數(shù)據(jù)屬性，將數(shù)據(jù)分派到不同的組中；聚類分析根據(jù)數(shù)據(jù)的相似性原則，將數(shù)據(jù)劃分為若干類別，使同類數(shù)據(jù)差別極小，不同類別數(shù)據(jù)差異盡可能大；關(guān)聯(lián)分析可發(fā)現(xiàn)隱藏在數(shù)據(jù)間的相互關(guān)系，通過挖掘發(fā)現(xiàn)不同數(shù)據(jù)間的密切度或關(guān)系；序列分析可發(fā)現(xiàn)數(shù)據(jù)出現(xiàn)時間、出現(xiàn)序列的規(guī)律，分析數(shù)據(jù)間的關(guān)聯(lián)性。

例如，在金融審計中，運用數(shù)據(jù)挖掘中決策樹的關(guān)聯(lián)規(guī)則和挖掘方法，可對不良貸款與正常貸款之間相互錯分的規(guī)律進(jìn)行研究，創(chuàng)建對不良貸款和正常貸款具有較強分類能力的條件屬性指標(biāo)，從而增加分類預(yù)測模型的可理解性，并在一定程度上揭示商業(yè)銀行信貸資產(chǎn)風(fēng)險等級分類的相關(guān)規(guī)律[4]；在稅收征管審計中，利用聚類方法，根據(jù)聚簇規(guī)則，可將納稅戶進(jìn)行分組，使組內(nèi)納稅戶具有最大的相似性，組間納稅戶具有盡可能大的相異性，從而產(chǎn)生聚類標(biāo)準(zhǔn)，并按照標(biāo)準(zhǔn)對納稅戶進(jìn)行分行業(yè)、分稅種聚類分析，確定納稅群體的總體情況和特征，為審計目標(biāo)和審計重點的建立提供依據(jù)。

2.應(yīng)用大數(shù)據(jù)分析模式，實現(xiàn)審計方式從發(fā)現(xiàn)問題向風(fēng)險預(yù)警轉(zhuǎn)變

傳統(tǒng)審計工作以發(fā)現(xiàn)問題為主，對經(jīng)濟形勢進(jìn)行預(yù)測分析，因而須等到相關(guān)事件發(fā)生并且形成一定規(guī)模后，再根據(jù)搜集到的足夠數(shù)據(jù)進(jìn)行分析研究，具有滯后性[7]。而大數(shù)據(jù)技術(shù)可通過對跨領(lǐng)域的大規(guī)模經(jīng)濟、社會行為數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，對經(jīng)濟社會相關(guān)異常動態(tài)實現(xiàn)早期關(guān)注，利用其對異常數(shù)據(jù)的敏感性實現(xiàn)早期預(yù)警。當(dāng)前，審計可以運用大數(shù)據(jù)相關(guān)技術(shù)，對宏觀經(jīng)濟社會風(fēng)險問題展開初步分析。例如，可以綜合利用政府債務(wù)審計數(shù)據(jù)、社保審計數(shù)據(jù)、宏觀經(jīng)濟運行數(shù)據(jù)、金融市場數(shù)據(jù)等多種數(shù)據(jù)庫構(gòu)建大數(shù)據(jù)集合，運用數(shù)據(jù)挖掘等數(shù)據(jù)分析工具，結(jié)合多個數(shù)據(jù)庫信息交叉分析與宏觀經(jīng)濟社會運行相關(guān)的事件，通過基于個別領(lǐng)域、結(jié)構(gòu)化的數(shù)據(jù)分析，不斷將半結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化的跨領(lǐng)域數(shù)據(jù)加入分析框架中，逐步提高大數(shù)據(jù)審計的分析能力。

3.應(yīng)用大數(shù)據(jù)審計作業(yè)平臺，實現(xiàn)單機審計向云審計轉(zhuǎn)變

以審計大數(shù)據(jù)為中心建設(shè)“云審計”平臺，實現(xiàn)遠(yuǎn)程存儲和移動計算，使審計機關(guān)能夠通過網(wǎng)絡(luò)接入“云”實施審計，利用大數(shù)據(jù)分析、人工智能等信息技術(shù)，解決數(shù)據(jù)采集分析和管理中存在的問題，實現(xiàn)審計成果共享。其次，應(yīng)完善聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)，逐步建立預(yù)算、執(zhí)行、財政、地稅、社會保障、醫(yī)療機構(gòu)、公積金等重要行業(yè)和部門的審計實時監(jiān)督系統(tǒng)。再次，應(yīng)建設(shè)審計數(shù)據(jù)綜合分析平臺，運用大數(shù)據(jù)技術(shù)，加大業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)、單位數(shù)據(jù)與行業(yè)數(shù)據(jù)，以及跨行業(yè)、跨領(lǐng)域數(shù)據(jù)的綜合比對和關(guān)聯(lián)分析，提高運用信息化技術(shù)查核問題、評價判斷、宏觀分析的能力。最后，應(yīng)推廣“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點、分散核實、系統(tǒng)研究”的審計模式。

4.構(gòu)建專業(yè)的審計分析隊伍，實現(xiàn)傳統(tǒng)紙質(zhì)賬本審計向大數(shù)據(jù)審計轉(zhuǎn)變

審計工作應(yīng)實現(xiàn)“六大轉(zhuǎn)變”，即由單點離散審計向多點聯(lián)動審計轉(zhuǎn)變、由局部審計向全覆蓋審計轉(zhuǎn)變、由靜態(tài)審計向靜態(tài)與動態(tài)審計相結(jié)合轉(zhuǎn)變、由事后審計向事后與事中審計相結(jié)合轉(zhuǎn)變、由現(xiàn)場審計向現(xiàn)場審計與非現(xiàn)場審計相結(jié)合轉(zhuǎn)變、由微觀審計向微觀與宏觀審計相結(jié)合轉(zhuǎn)變。為此，需要在組織方式、人員結(jié)構(gòu)、思維方式等方面與之相適應(yīng)。在組織方式上，應(yīng)嘗試開展無項目審計，依托審計數(shù)據(jù)中心積累的數(shù)據(jù)資源，橫向關(guān)聯(lián)比對分析，縱向深入挖掘分析，從數(shù)據(jù)中發(fā)現(xiàn)審計疑點和線索。在人員結(jié)構(gòu)上，應(yīng)不斷提升“四種能力”，即大數(shù)據(jù)分析能力、綜合研究能力、創(chuàng)新能力和跨領(lǐng)域知識運用能力，不斷加強對大數(shù)據(jù)先進(jìn)理念和前沿技術(shù)的學(xué)習(xí)，掌握大數(shù)據(jù)分析方法，提升審計人員綜合素質(zhì)。在思維方式上，應(yīng)培養(yǎng)“數(shù)據(jù)先行”意識，以數(shù)據(jù)為核心，使數(shù)據(jù)分析在審計工作開展前先行實施，根據(jù)數(shù)據(jù)分析結(jié)果，有重點、有步驟、有深度地在審計實施過程中進(jìn)行核查驗證、追蹤線索、發(fā)現(xiàn)問題，全面深化大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計工作中的應(yīng)用。

三、大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計中的應(yīng)用

大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計中的應(yīng)用廣泛，具體說來，主要表現(xiàn)在以下4個方面。

1.創(chuàng)新大數(shù)據(jù)工作模式，探索部門預(yù)算執(zhí)行審計全覆蓋

傳統(tǒng)的以處（科）室為單位的孤立審計，已不適應(yīng)大數(shù)據(jù)審計的要求，需要打破部門界限，以審計項目為管理主線成立大審計組，進(jìn)行扁平化管理。大審計組分領(lǐng)導(dǎo)小組、數(shù)據(jù)分析組和問題核查組三個層面：領(lǐng)導(dǎo)小組負(fù)責(zé)審計方案的制定、領(lǐng)導(dǎo)決策等，由牽頭機構(gòu)組建；數(shù)據(jù)分析組由審計能手和計算機操作骨干組成，具體負(fù)責(zé)審計實施，篩查審計疑點和線索；問題核查組由審計一線人員組成，進(jìn)行實地延伸核查。例如，在“同級審”項目中，采集各部門預(yù)算執(zhí)行審計數(shù)據(jù)，通過對數(shù)據(jù)進(jìn)行集中分析，發(fā)現(xiàn)是否存在部分預(yù)算項目缺乏科學(xué)論證、影響預(yù)算執(zhí)行的問題；結(jié)合各預(yù)算部門的財務(wù)數(shù)據(jù)，發(fā)現(xiàn)是否存在預(yù)算項目因連年結(jié)轉(zhuǎn)的情況下仍然安排新增預(yù)算、造成資金閑置的問題；通過對數(shù)據(jù)進(jìn)行宏觀整體分析，發(fā)現(xiàn)是否存在預(yù)算執(zhí)行效率不高、分配下達(dá)預(yù)算不及時、撥付轉(zhuǎn)移支付資金超期等情況。

2.應(yīng)用數(shù)據(jù)分析作業(yè)平臺，開展跟蹤審計

通過建設(shè)審計數(shù)據(jù)綜合分析平臺，搭建關(guān)系國計民生的重點行業(yè)聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)，用Hadoop等專業(yè)工具處理半結(jié)構(gòu)化、非結(jié)構(gòu)化數(shù)據(jù)，規(guī)范高效地匯集和處理大規(guī)模數(shù)據(jù)信息。例如，在地稅審計中，可利用地稅聯(lián)網(wǎng)審計系統(tǒng)，集中進(jìn)行全省地稅數(shù)據(jù)整理分析，探索“數(shù)據(jù)集中采集、集中統(tǒng)一分析、疑點分布落實、資源充分共享”的大數(shù)據(jù)審計模式，實現(xiàn)全省聯(lián)動審計；通過構(gòu)建查詢分析模型、多維分析模型，固化審計思路，對地稅數(shù)據(jù)進(jìn)行全面分析，重點選擇稅款征收、稅款繳納和稅款管理等信息，在財政審計中，運用部門預(yù)算執(zhí)行分析平臺，將獨立運行、分散存儲的各部門預(yù)算編制、預(yù)算指標(biāo)、部門決算、部門財務(wù)核算等業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)，進(jìn)行標(biāo)準(zhǔn)化清洗和整理，同時與組織預(yù)算執(zhí)行數(shù)據(jù)進(jìn)行整合，實現(xiàn)各類資金的橫向關(guān)聯(lián)，對資金分配結(jié)構(gòu)、資金使用流向、資金管理情況進(jìn)行總體分析，全面反映預(yù)算執(zhí)行整體情況，實現(xiàn)對預(yù)算單位的審計監(jiān)督全覆蓋。

3.多領(lǐng)域數(shù)據(jù)融合，開展經(jīng)濟責(zé)任審計

運用關(guān)聯(lián)分析，找出數(shù)據(jù)間的相互聯(lián)系，分析關(guān)聯(lián)規(guī)則，發(fā)現(xiàn)異常聯(lián)系和異常數(shù)據(jù)，尋找審計疑點。在經(jīng)濟責(zé)任審計中，可利用財政、稅務(wù)、社保、公安、工商、養(yǎng)老、房管、教育、培訓(xùn)等數(shù)據(jù)，進(jìn)行縱向比對、橫向關(guān)聯(lián)分析。例如，可將城鎮(zhèn)居民醫(yī)保、城鎮(zhèn)職工醫(yī)保、新農(nóng)合等信息進(jìn)行綜合分析，檢查是否存在同時參保、重復(fù)報銷、虛假報銷、套取資金等情況；將小額擔(dān)保貸款與人社部門行政事業(yè)單位人員信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析，檢查是否存在違規(guī)向行政事業(yè)單位人員發(fā)放擔(dān)保貸款和進(jìn)行財政貼息的問題；將職業(yè)技能培訓(xùn)補貼、創(chuàng)業(yè)培訓(xùn)補貼與企業(yè)法人和行政事業(yè)單位人員進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析，檢查是否存在向不符合條件人員發(fā)放就業(yè)補貼的問題；將人社、農(nóng)業(yè)、扶貧、教育、民政管理的各項培訓(xùn)資金進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析，檢查是否存在虛報冒領(lǐng)財政資金的問題；將義務(wù)教育、中職中專、中學(xué)學(xué)籍?dāng)?shù)據(jù)與中職助學(xué)金發(fā)放、免學(xué)費補貼等信息進(jìn)行關(guān)聯(lián)分析，檢查是否存在虛報冒領(lǐng)或者套取中職助學(xué)金、免學(xué)費補貼等專項資金的問題。

4.深入挖掘數(shù)據(jù)，開展宏觀經(jīng)濟形勢預(yù)測

利用數(shù)據(jù)倉庫、數(shù)據(jù)挖掘和模型預(yù)測工具進(jìn)行審計分析，運用回歸分析等統(tǒng)計方法，分析趨勢變動或數(shù)據(jù)關(guān)系，發(fā)現(xiàn)總體情況和規(guī)律，進(jìn)而揭示體制機制性問題。例如，在“三公經(jīng)費”專項審計中，可通過各預(yù)算單位財務(wù)核算數(shù)據(jù)提取“三公經(jīng)費”預(yù)算編制和實際支出情況，結(jié)合單位人員花名冊，構(gòu)建統(tǒng)計分析模型，進(jìn)行結(jié)構(gòu)分析和時間序列分析，橫向比對所有預(yù)算單位“三公經(jīng)費”的支出規(guī)模、各項支出占比、人均支出金額與年度支出趨勢等，分析其壓縮控制比例是否符合要求，各項支出比例和人均支出金額是否存在異常和明顯偏離，進(jìn)而挖掘行業(yè)性、趨勢性問題，并對離群點進(jìn)行延伸，發(fā)現(xiàn)違規(guī)違紀(jì)問題線索等。再如，利用城鎮(zhèn)或農(nóng)村居民家庭人均收入指數(shù)和各地制定的最低收入保障標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分析，查找人均收入指數(shù)與最低收入標(biāo)準(zhǔn)間的差異，分析各地低收入標(biāo)準(zhǔn)制定是否科學(xué)，為政府制定宏觀經(jīng)濟政策提供參考。

綜上所述，大數(shù)據(jù)技術(shù)的發(fā)展對審計工作提出了新的、更高的要求，也為審計提供了新的工具。大數(shù)據(jù)審計應(yīng)從數(shù)據(jù)、人才和技術(shù)等方面逐步積累基礎(chǔ)資源，創(chuàng)新工作思路，研究技術(shù)方法，培養(yǎng)高素質(zhì)人才，不斷提升大數(shù)據(jù)技術(shù)在審計中的有效運用。

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