淺談全面預算管理

滕亞文

【摘 要】全面預算管理是以全面預算為基礎，包括預算編制、預算調控以及預算的考評等，并通過各環節的循環實現事前、事中、事后的全過程的系統化管理。全面預算管理起源于19世紀的美國，自20世紀20年代在杜邦化學公司、通用電氣公司運用之后，很快就成了大型現代工商企業的標準程序。但是近年來，越來越多關于預算的批評也不斷出現。

【關鍵詞】預算管理 激勵機制 系統化管理

1傳統預算管理漸顯的弊病

（1）預算柔性欠佳。傳統預算模式強調預算的“剛性”，盡管也有“預算調整”這種使預算具備柔性的手段但除非是預算以來的外部環境發生巨大變化，“預算調整不會輕易使用，而即使進行調整，繁瑣的流程也往往使戰機喪失。

（2）預算目標往往是“內向型”的，缺乏對競爭對手的關注，不利于競爭戰略的貫徹落實。

（3）過度側重于“財務數字”的預算，而忽略“非財務數字”的預算。戰略需要體現在企業多個層面，也正因為如此，傳統預算在體現戰略方面并不十分得心應手。

2全面預算管理的概念

全面預算管理是以全面預算為基礎，包括預算編制、預算調控以及預算的考評等，并通過各環節的循環實現事前、事中、事后的全過程的系統化管理。

全面預算管理不僅是一個全員參與、全面覆蓋和全程跟蹤控制的整合性管理系統，也是一種集系統化、戰略化、開放式、價值化于一體的現代企業管理體系。

3全面預算管理的主要問題

企業全面預算管理在發揮其功效的同時，也在不同程度上存在著問題。隨著我國市場經濟體制的不斷完善，全面預算管理不斷引起重視，甚至被提到企業經營機制和戰略管理的高度來認識。

（1）對全面預算管理觀念及認識上的偏差。預算編制是一項較為系統且復雜的過程，需要企業各部門的通力配合。有的企業管理者認為預算就是財務部門的事情，只是消極地應付，甚至產生抵觸情緒，結果可能導致全面預算與企業生產目標出現偏差，更無法發揮其指導作用。還有就是員工對全面預算的認識，認為那只是財務部門的范疇于己無關，不能看到全面預算管理的重要意義。

（2）預算尚未分解細化到所有業務范疇。企業對于相對受環境影響較大的銷售預算、采購預算、其他業務收支預算以及對外投資預算的編制，在企業中基本屬于只有預算編制但無預算控制及責任分解的狀況，導致預算管理無法實現“全員管理、全過程管理和全方位管理”的全面預算觀。

（3）全面預算的導向性還較弱。企業要想更大更久的發展，必須有戰略目標，戰略管理是企業管理的核心，全面預算是企業戰略實施的保障。有的企業決策者盲目制定預算目標，從而是全面預算管理毫無導向性可言，形同虛設。

（4）預算未能有效發揮動態預見的功能。市場經濟中唯一可以確定的就是市場的不確定性，而預算的功能之一就是對可變因素的事先防控，其本質就是將這些不可控因素控制在一定的可預見范圍之內，而現今多數企業的預算指標對經營狀況中的動態反映不足，有的企業甚至是缺失的。另一方面，對實現預算目標可能的風險防范措施空泛，缺乏具體的應對措施，造成預算功效下降。

（5）預算管理績效評價體系不完善。評價體系主要分為兩大模塊，一是業務模塊，二是財務模塊，業務模塊的權重60%，財務模塊的權重40%，考評的角度窄，反映的績效不夠到位。“好馬還需配好鞍”，要發揮績效評價的最大效應，制定一套完善的經濟責任和績效審計評價指標體系很重要。如果預算指標或控制考核方式不符合企業實際情況，預算可能會起反作用。

4解決企業預算管理問題的的幾個關鍵點

對于企業，從預算管理中發現問題并及時采取相應措施，還應該優化預算管理方法，構建企業自己的預算管路體系，做到分工明確、職責分明，減少預算管理過程中存在的理念落后，推諉責任等對企業造成的時間和金錢上的損失。

（1）樹立正確、科學的全面預算管理理念。全面預算管理是一種使企業資源取得最佳生產率和獲利率的管理模式。全面預算管理是一種以人為本的集成式管理。它的核心職能就在于對企業的業務流、資金流、信息流和人力資源進行全面整合，實現三者的高度統一。預算管理是企業的整體作戰方案，不能孤立起來。

（2）根據不同情況選擇合適的預算編制方法。傳統預算方法編制具有簡便易行的特點，能夠接受的人更多，然而我們應該清醒認識到傳統方法存在的諸多不足，借鑒國外一些行之有效的預算編制方法，不因循守舊，以適應不同經濟環境的需要。

（3）注重發揮全面預算管理與企業整體戰略的協同效應。 在全面預算管理的實施過程中，企業應該對全面預算管理與企業整體發展戰略的辨證關系有科學的認識。企業戰略決定年度預算導向和預算主指標。具體來說，規模擴張型戰略，其導向更側重于市場占有率或銷售增長率等指標；而成熟型企業的預算導向及年度預算編制起點則更強調利潤及其實現，并以資產報酬率、資本報酬率、產品毛利率、息稅前利潤及其增長率等作為具體目標確定的對象。企業戰略與預算間是一種互動關系。戰略決定預算，預算支持和修正戰略。企業如果能將這兩者配合好就能夠實現企業價值的最大化目標。

（4）建立完善的全面預算管理組織機構。全面預算管理是將各方利益相關者的權責利進行量化的制度體系，全面預算管理目標的實現必須建立在完善的預算管理組織機構基礎上，否則不啻于空中樓閣。在我國很多企業的預算管理都存在一個問題，那就是企業的全面預算主要是在企業的中高層開展和執行，企業的基層單位和基層員工對其了解和參與程度不夠，隨著我國現代化企業制度改革的深入，多層級的法人架構必然要求建立相互關聯的多層級預算管理組織體系。

（5）強化全面預算管理考評環節，完善和創新預算控制評價分。企業應有效整合預算與業績評價，強化預算的激勵約束作用。建立關鍵業績考核體系，就是根據企業全面預算目標，結合各級部門領導崗位的責、權、利，運用價值分解的原理和目標管理辦法，自上而下，把全面預算目標層層分解，設置關鍵業績的具體指標目標，形成用制度安排崗位，按崗位確定人員的機制，每一個崗位必須做到責任明確，崗位之間界限清楚，任何一個部分出現問題，都可以找到相應的責任人的全面預算管理平臺。

5結語

實施大集團、大公司戰略是當今企業發展的一個主要趨勢，而全面預算管理作為現代企業管理的重要手段必將對提高企業競爭力具有巨大的推動作用。