基于內控視角的高校基建財務管理研究

陳玉秋+趙方亮

摘要：高校基本建設是高校的一項重要工作，涉及面廣，投資額度大。基建財務管理中存在著諸如成本高、超預算、內控不規范等影響投資效益的因素。文章通過對高校基建財務內控現狀及存在的問題進行分析，探討相應的解決對策。

關鍵詞：高校 基建財務管理 內部控制

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1002-5812（2016）15-0093-02

近年來，在高校擴招、擴建的過程中，打破了資金來源以財政撥款為主渠道的投資方式，自籌資金投資方式日益多元化，銀行貸款、社會捐助、PPP項目的引入，使高校的負債率顯著提高，加大了償債風險，高校基建領域的職務犯罪也日漸突顯。為防范可能出現的財務風險，有效控制建設成本，提高投資效益，加強基建財務管理，建立健全高校基建內控制度勢在必行。本文著重分析了高校基建財務內控現狀和存在的問題，探討具有可操作性的應對措施，為高校健康發展提供借鑒和參考。

一、理論基礎

（一）相關概念論述。（1）內部控制。財政部發布的《行政事業單位內部控制規范（試行）》中定義了內部控制的概念，即單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。內部控制是在實踐中逐步產生、發展和完善起來的，它是一種動態管理，并且是現代管理理論的重要組織部分。（2）財務管理。財務管理是單位管理的組成部分，它是根據財經法規制度，按照財務管理的原則，組織單位財務活動、處理財務關系的一項經濟管理工作。通過以上概念的論述不難看出高校的內部控制主要是對經濟活動的控制，而高校的財務管理主要是處理財務關系的一項經濟管理工作，二者都與經濟活動相關。

（二）高校加強基建財務管理的重要性。內部控制目標是高校建立和實施內部控制所要達到的目的，也就是說內部控制目標和高校的總體目標相一致。而財務管理目標是高校總體目標中的一部分，因此，財務管理目標從屬于內部控制目標。高校加強基建財務管理的重要性在于：（1）有利于提高高校內部治理水平。高校擔負著一定的管理公共事務、提供公共服務、維護和實現社會公共利益等方面的公共管理職能。提高高校內部治理水平，提升服務效率和效果是高校業務活動的總體目標，也是財務管理的最高目標。（2）有利于監督高校經濟活動的合法合規。高校的經濟活動最終通過會計核算反映到貨幣計量上來，會計的基本職能有核算和監督，因此，高校的經濟活動會受到財務人員的監督，以促進高校經濟活動的合法合規。（3）有利于保證高校資產的安全和使用有效。國家對高校資產的管理，堅持所有權和使用權相分離原則，實行國家統一所有，政府分組監管，單位占有、使用的管理體制。資產是高校正常運轉的物質基礎和財務保障，資產不安全、使用效率低下將對單位各項工作的正常開展產生不利影響。所以，保證高校資產安全和使用有效是財務管理的重要目標。（4）有利于保證高校財務信息的真實完整。財務信息是對高校經濟活動情況的客觀反映，按照國家規定編制和提供真實完整的財務信息是高校的法定義務，是提升高校內部管理水平的有效手段。所以保證高校財務信息的真實完整也是財務管理的重要目標。（5）有利于防范舞弊和預防腐敗。防范舞弊和預防腐敗是現階段高校財務管理尤為重要的目標，具有很強的現實針對性。要科學運用內部會計控制的原理和方法，將制衡機制嵌入到財務管理制度的建設之中，強化內部監督，通過建立和實施嚴密的內部牽制，起到“關口前移”的效果，以實現有效防范舞弊和預防腐敗的目標。

二、高校基建財務內控方面存在的問題分析

（一）部門之間的信息不對稱，影響了基建財務內控效率。基本建設工作的特點決定了高校各相關部門、施工企業之間的配合環節多、工期長、資金額度大，由于基建、財務、紀檢、審計、資產等諸多部門信息不對稱，導致業務流程不清晰、業務環節銜接不順暢，存在一定的風險，諸如基建報建手續出現的新變化、合同變更、施工企業出現的違約現象等不能及時傳遞到財務部門，導致財務部門不能及時統籌安排基建資金計劃，合理保證工程款支付，容易引起法律糾紛，影響財務內控制度的有效發揮。

（二）內部控制制度不完善，加大了高校的財務風險。高校的基建項目從立項報批到交付使用是一個復雜的系統工程，只有做好全程的監控與管理，才能確保項目的順利實施。高校擴招以后，基建規模迅速擴大，各項管理制度的建立與修訂則較為滯后，有的高校沒有確定內部控制牽頭部門，有的高校沒有制定定期風險評估機制，有的高校雖然建立了定期風險評估制度，但是在經濟環境發生變化和管理要求改變時沒有及時進行風險重估，使高校內控制度流于形式，部分高校甚至出現了基建領域的職務犯罪，使高校遭受到了資金損失。

（三）內控制度落實不到位，影響了內控目標的實現。內控制度，重在建設，貴在落實，各高校都要把建立和完善各項制度作為抓手，通過制度建設，改進存在的問題，達到堵塞漏洞的目的。完整的制度建設，應包括制定制度、制度執行和監督落實。目前，由于對制度宣講不到位，內部人員的培訓、評價、輪崗等機制落實不到位，受單位人員編制、從業人員技術技能等因素制約，基建內部控制還存在關鍵崗位設置不合理，財產保護控制執行不嚴，沒有采取對材料、物資的定期盤點等問題，內控制度執行不力，影響了高校基建內控目標的實現。

（四）基建會計制度陳舊，影響大賬核算的明晰性。高校基建執行《國有建設單位會計制度》，按照2014年起執行的《高等學校會計制度》規定，將基建賬相關數據并入新賬新設“在建工程——基建工程”明細科目，核算由基建賬并入的在建工程成本。應當至少按月并賬，將本期基建賬中發生的經濟業務或事項劃分類別，分析每類經濟業務或事項所涉及的基建賬相關科目的本期發生額，據此按照新制度規定在“大賬”中進行賬務處理。高校“大賬”中沒有反映基建會計信息全貌，影響了“大賬”會計信息的及時性和明晰性。

（五）人員素質亟待提高，基建隊伍建設有待加強。制度的執行重點是人，基建財務人員大都沒有經過專業培訓，對基建程序不熟悉，參與基建項目立項、概算、調研、招標、竣工決算等環節的機會較少，未能深入施工現場，與相關部門溝通、協調不及時，有的人員學習能力不強，對相關政策、法規的新變化不能及時掌握，還存在重核算、輕管理，重使用、輕效益的現象。

三、從內控視角加強高校基建財務管理的措施

（一）更新思想觀念，強化制衡原則。基建從業人員要樹立管理是科學、管理出質量、管理是生產力的觀念，把握高校基建工作規律，創新管理理念，實施管理提升工程，提高整體管理水平。各部門要建立溝通常態化機制，充分發揮財務部門的監督職能，確保高校基建行為合法、合規，資產安全完整。

（二）建立健全內部控制制度，強化執行監督。對高校現有規章制度進行全面梳理，選擇風險應對策略，抓好制度的“廢、改、立、釋”，構建科學完備的基礎制度體系，并強化制度的執行，真正發揮制度的作用。依據學校章程，重新設計和規范各部門的工作職能和業務流程，建立權力清單，建立健全權力運行制約和監督體系，減少自由裁量權的空間和余地，用制度來限制權力的濫用，構建有效的廉政風險防控機制。

（三）加強財務監督，控制財務風險。梳理財務管理環節，排查風險點，及時發現內控漏洞，確定控制點，理順審批流程，規范審批權限，不相容崗位要分離，針對高校特點，落實相關崗位回避制度。嚴禁分解工程，致使招標項目不完全或逃避招標，招標代理機構對投標人的資格審核不嚴，開標不公開不透明等問題，涉及公開招標和政府采購的項目支出，要出具手續完備的相關材料、發票、合同、進度表，財務部門要根據基建部門提交的用款計劃及時向財政部門申報，規范、控制建管費支出，加強工程質量保證金管理，按照勤儉節約、保證重點的原則，統籌安排建設資金，防范財務風險。

（四）成立管理機構，突顯重要原則。成立由總會計師、基建、發展規劃、財務、紀檢、監察、審計、工會、國有資產、設備和后勤管理等相關部門主要負責人組成的基建工作領導小組，負責基建工程項目全過程管理。成立由紀檢、監察、審計等部門負責人組成的監審領導小組，獨立行使基建工作全過程監督職責，確保決策科學合理，保證工程質量，提高投資效益，促進廉政建設，保障高等教育事業健康發展。

（五）提高人員素質，組建“高、精、專”財務隊伍。高校要注重調動財務人員全面參與基建過程的積極性，給財務人員提供參與從投資計劃制定、立項、招標、項目實施到竣工驗收與決算全過程的機會，財務人員要掌握國家相關財經政策、法規，熟悉高校基建項目審批程序、項目批準文件及合同，增強服務意識，主動服務、超前服務，實現核算型向管理型的轉變，充分發揮參謀助手作用，提高基建項目的資金使用效益。

四、結束語

高校基建財務內部控制是實現高校基建財務管理的重要手段，貫穿高校基建的全過程。高校要加強基建財務重點部位和關鍵環節的風險防范，通過更新思想觀念，強化執行監督，成立管理機構，提高人員素質，自覺接受政府審計以及財政部門的監督檢查，以保證高校基建內部控制系統的健康運行，實現基建財務內部控制的目標，從而提高高校基建財務管理水平。

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