合作社如何進行財務(wù)分析與預(yù)測

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合作社如何進行財務(wù)分析與預(yù)測

《農(nóng)民專業(yè)合作社理事長管理實務(wù)》連載三十九

對合作社財務(wù)進行分析，主要是對合作社的會計報表進行分析，內(nèi)容涉及財務(wù)管理及相關(guān)經(jīng)濟活動的各個方面，概括起來主要有以下幾個方面：

一、 對收入支出情況進行分析

在進行合作社收支情況分析時，應(yīng)先根據(jù)會計報表及有關(guān)資料，編制預(yù)算收支情況分析表，然后再逐項進行分析。

【例】根據(jù)合作社2008年收支情況表編制支出情況分析表，如下表所示：

表1　某合作社2008年支出情況分析表　單位：元

從表1可以看出，合作社2008年全年實際支出40 200元，比上年減少了3 408元，減少7.8%；比預(yù)算數(shù)節(jié)約了1 800元，節(jié)約4.3%。總的看，做到了支出按預(yù)算并略有節(jié)余。支出減少的主要原因是由于農(nóng)業(yè)費用、牧業(yè)費用及管理人員工資減少所致。各項支出的情況分析如下：

（1）經(jīng)營支出數(shù)為10 170元，比上年減少18.1%，比預(yù)算少支出15.3%。主要原因是合作社今年對經(jīng)營業(yè)務(wù)進行了調(diào)整，大幅減少了農(nóng)業(yè)費用和牧業(yè)費用，其中農(nóng)業(yè)費用比上年減少41.6%，比預(yù)算少支36.1%；牧業(yè)費用比上年減少61.1%，比預(yù)算少支65.8%。但該村今年加大了對林業(yè)的投入，林業(yè)費用分別比上年和預(yù)算增加38.1%和45.1%。

（2）管理費用支出數(shù)為28 800元，分別比上年和預(yù)算略有減少。各項支出增減變動情況是，管理人員工資15 000元，比上年和預(yù)算分別減少16.7%，原因是今年理事會會換屆選舉，減少了一名管理人員；辦公費2 500元，比上年增加92.3%，超過預(yù)算66.7%，原因是今年新?lián)Q了一臺保險柜。折舊費、修理費等情況的分析依此類推。

（3）其他費用支出1 230元，比上年減少855元，減少41%；但比預(yù)算增加430元，超支53.8%。主要原因是防汛支出比去年減少1 286元，減81.1%，但由于今年的預(yù)算沒有列支，而實際支出了300元。其他比上年和預(yù)算都有增加，分別增加了341元和120元，原因可具體分析。

二、對資產(chǎn)使用情況和財務(wù)狀況進行分析

1.對固定資產(chǎn)的增加、減少和結(jié)存情況的分析。

主要是固定資產(chǎn)的增加及其資金來源是否符合規(guī)定，減少是否合理和經(jīng)過批準，尤其是國家財政直接補助和接受捐贈形成的固定資產(chǎn)是否按規(guī)定單獨處理。各項固定資產(chǎn)使用是否充分有效，有無長期閑置和保養(yǎng)不善等情況。

2.對資金流轉(zhuǎn)情況的分析。主要是分析合作社有無保證其正常運轉(zhuǎn)的資金（主要是貨幣資金）。

3.對往來款項的余額分析。應(yīng)分析各種應(yīng)收應(yīng)付款的分布及未結(jié)算原因，各項借款、國家財政直接補助資金的使用情況，各項盈余返還給成員的情況。對長期不清、掛賬、呆賬等問題，查明原因，及時處理。

4.對存貨增減情況的分析。要分析各種產(chǎn)品物資的結(jié)構(gòu)情況，有無長期積壓和浪費損失的現(xiàn)象。分析各項受托和委托的產(chǎn)品物資是否按要求及時辦理。

5.分析庫存現(xiàn)金及銀行存款的運用是否符合現(xiàn)金管理和銀行結(jié)算制度。

三、對成員權(quán)益進行分析

1.對成員權(quán)益變動情況的分析。分析成員入社、退社是否按照章程規(guī)定或成員大會決定進行，分析合作社因股金溢價等原因增加或減少資本公積、合作社年終計提盈余公積、以及國家財政補助資金和接受捐贈形成專項基金時，是否在成員權(quán)益上進行反映，是否及時準確記錄在成員賬戶中。

2.對量化給成員的公積金份額的分析。分析資本公積和盈余公積是否量化到成員，在量化給成員的過程中，量化比例是否按照成員應(yīng)享有合作社注冊資本的份額占總注冊資本的比例進行。

3.對國家財政直接補助和接受捐贈形成財產(chǎn)量化給成員份額的分析。分析國家財政補助資金和接受捐贈形成財產(chǎn)是否計入專項基金并平均量化到每位成員，尤其重點分析該部分財產(chǎn)形成之后，加入合作社的成員是否平均量化到這些財產(chǎn)。

4.對返還給成員本年盈余的分析。分析合作社是否按照章程規(guī)定或成員大會決定的比例計提應(yīng)付盈余返還和應(yīng)付剩余盈余，分析合作社是否按成員與合作社的交易量（額）進行盈余返還，剩余盈余的分配是否按成員賬戶記載的權(quán)益份額占合作社權(quán)益總份額的比例進行。

四、對償債能力進行分析

1.短期償債能力分析。短期償債能力考核成績的分析指標主要有流動比率、速動比率和現(xiàn)金比率。

（1）流動比率：是指流動資產(chǎn)除以流動負債的比值，其計算公式為：

流動比率 =流動資產(chǎn)÷流動負債

流動資產(chǎn)包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收款項、存貨等。流動負債主要包括短期借款、應(yīng)付款項、應(yīng)付工資、應(yīng)付盈余返還、應(yīng)付剩余盈余等。

流動比率反映合作社償還短期債務(wù)的能力，合作社能否償還短期債務(wù)，要看有多少短期債務(wù)，以及有多少可以變現(xiàn)償債的流動資產(chǎn)，流動資產(chǎn)越多，短期債務(wù)越少，則說明合作社償還能力就越強。

（2）速動比率：是指流動資產(chǎn)中扣除存貨部分以后，再除以流動負債的比值。其計算公式為：

速動比率=（流動資產(chǎn)-存貨）÷流動負債

流動資產(chǎn)扣除存貨后的剩余部分又稱為速動資產(chǎn)，速動資產(chǎn)除以流動負債就稱之為速動比率。為什么在計算速動比率時要扣除存貨呢？主要有以下四個原因，一是流動資產(chǎn)中存貨變現(xiàn)速度最慢，二是部分存貨可能因某種原因而損失報廢尚未處理，三是部分存貨可能已經(jīng)抵押給債權(quán)人了，四是存貨估價可能與市價相差至遠。所以扣除存貨后的速動比率是比流動比率更進一步償債能力指標，速動比率比流動比率更能反映合作社償還短期債務(wù)的能力。

（3）現(xiàn)金比率：是指流動資產(chǎn)中的貨幣資金除以流動負債的比值。其計算公式為：

現(xiàn)金比率=（現(xiàn)金+銀行存款）÷流動負債

或（流動資產(chǎn)—存貨—應(yīng)收款項）÷流動負債

現(xiàn)金比率表明合作社目前有多少貨幣資金可以立即償還債務(wù)，比速動比率更進一步地反映了合作社短期債務(wù)的能力。

2.長期償債能力分析。長期償債能力分析研究的指標主要有資產(chǎn)負債率和產(chǎn)權(quán)比率。

（1）資產(chǎn)負債率：是指債務(wù)總額除以資產(chǎn)總額的百分比。其計算公式為：

資產(chǎn)負債率=（債務(wù)總額÷資產(chǎn)總額）×100%

資產(chǎn)負債率反映合作社總資產(chǎn)中債權(quán)人的權(quán)益有多少份額，可以衡量合作社對債權(quán)人債權(quán)的保障程度。

（2）產(chǎn)權(quán)比率：是指負債總額與所有者權(quán)益總額的百分比。公式為：

產(chǎn)權(quán)比率=（負債總額÷所有者權(quán)益總額）×100%

產(chǎn)權(quán)比率也是衡量長期償債能力的指標，反映合作社所有者有多少權(quán)益可以保障債權(quán)人的債權(quán)，一般來說，普遍認為所有者權(quán)益大于債權(quán)的權(quán)益為好，這樣債權(quán)人權(quán)益才能夠得到所有者的有力保障。

產(chǎn)權(quán)比率與資產(chǎn)負債率對評價長期償債能力的作用基本相同，但側(cè)重點不同，資產(chǎn)負債率側(cè)重于債務(wù)償付安全性的物質(zhì)保障程度，產(chǎn)權(quán)比率側(cè)重于財務(wù)結(jié)構(gòu)的穩(wěn)健程度以及自有資金對償債風險的承受能力。

五、對財務(wù)管理情況進行分析

主要是分析合作社各項財務(wù)管理制度是否健全，是否符合國家有關(guān)規(guī)定和本合作社的實際情況，各項管理措施的落實情況如何。同時，要找出存在的問題，進一步健全和完善各項規(guī)章制度和管理措施，提高財務(wù)管理水平。

欄目編輯：孫超超