常見“促銷”方式會計處理探討

付冬梅

摘要：本文結合實例就不同銷售方式的會計處理提出自己的見解，并且合理、正確計算增值稅應納稅額。

關鍵詞：促銷 會計處理

一、購物送物

例：某服裝品牌夏末推出了服裝“買一贈一”活動，購買一件正價服飾，就可以獲贈一件小于其價格的服飾。增值稅稅率為17%。某顧客購買了一件200元的上衣A，此上衣進價為100元，并獲贈了一件標價100元的T恤B，進價為30元。

解析：按照國稅函[2008]875號規定：企業以買一贈一等方式組合銷售本企業商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項銷售收入。

1.會計處理。

借：庫存現金 200.00

貸：主營業務收入——A （170.94×200/300）113.96

主營業務收入——B （170.94×100/300）56.98

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 29.06

借：主營業務成本 130

貸：庫存商品——A 100

庫存商品——B 30

2.開票處理。需將銷售貨物和隨同銷售贈送的貨物品名、數量以及按各項商品公允價值的比例分攤確認的價格（折扣價格）和銷售價格在同一發票上注明。A的銷售價格為200元，折扣價格為113.96元，B的銷售價格100元，折扣價格56.98元。否則稅務機關將認定該行為為無償贈送行為，需要視同銷售繳納增值稅。

二、購物送券

購物贈券是商家為了吸引顧客，在顧客購買指定價格的商品以后，贈送一定數額的購物券，顧客可以在下次購物時使用此購物券抵減相應數額的現金，也稱代金券，但此購物券必須在指定的期限內使用。

例2：接上例，購物滿200元送50元代金券，次日，客戶使用50元代金券，50元現金購買進價30元，售價為100元的商品。有三種處理方法：

1.發放代金券做備查處理，使用代金券時注銷代金券，即代金券絲毫不影響稅收。

（1）只確認正常銷售，發放代金券只做備查記錄。

借：庫存現金 200.00

貸：主營業務收入 170.94

貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 29.06

借：主營業務成本 100

貸：庫存商品 100

（2）收回代金券，做注銷處理。

借：庫存現金 50.00

貸：主營業務收入 42.73

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）7.27

借：主營業務成本 30

貸：庫存商品 30

2.送贈券銷售其實質是降價銷售，應將歸屬贈券的貨款計入“遞延收益”，使用贈券時再由“遞延收益”轉入“主營業務收入”。

借：庫存現金 200.00

貸：主營業務收入 113.68

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 36.32

遞延收益 50.00

開票處理：備注贈送代金券。

借：遞延收益 50.00

庫存現金 50.00

貸：主營業務收入 85.47

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 14.53

3.送贈券意味著企業未來經濟利益的減少，認為是企業的一項負債，發放代金券時計入“預計負債”，使用代金券時將其轉入“主營業務收入”。

（1）發放贈券：

借：銷售費用 50

貸：預計負債——購物贈券 50

（2）使用贈券：

借：庫存現金 50.00

預計負債 50.00

貸：主營業務收入 85.47

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 14.53

三種方式下，第一種方式銷項稅額為36.33元，第二種方式銷售稅額為50.85元，第三種方式銷項稅額為14.53元。

三、充值購物

先花錢買購物卡（或充值購物卡），再消費。比如先充值300元，再消費100元。

借：庫存現金 300

貸：其他應付款——購物卡 300

借：其他應付款 100.00

貸：主營業務收入 85.47

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）14.53

四、購物送積分

商家為鼓勵顧客消費，規定每消費1元，送積分1分，累計1 000分，送現金10元，即購買價值為100元的商品，只需要90元。相當于現金折扣銷售。

借：庫存現金 90.00

銷售費用 10.00

貸：主營業務收入 85.47

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 14.53

五、 購物折扣銷售

折扣銷售是指商家為了達到促銷目的，對消費者欲購買的物品提供相應的折扣，主要包括會員折扣、限時銷售、降價銷售、買滿減現金等方式。即購買價值為100元的商品，現9折（90元）銷售，且折扣后的金額和原金額反映在一張發票上。故按90元計征增值稅。

借：庫存現金 90.00

貸：主營業務收入 76.92

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）13.08

六、 購物抽獎

購物送抽獎券，公司對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會。

如公司對顧客贈送抽獎券，將抽取其中的2名消費者贈送價值2萬元的韓國游。《增值稅暫行條例實施細則》規定，單位將購進的貨物無償贈送他人，視同銷售貨物，所以公司支付的旅游費用視同銷售，計提銷項稅金。對中獎的顧客來說，韓國游屬于“偶然所得”，應繳個人所得稅，由公司代扣代繳。

1.向旅游公司購買旅游支付費用。

借：銷售費用 20 000

貸：庫存現金 20 000

2.旅游贈送顧客。

借：銷售費用 7 400

貸：應交稅費——代扣代繳個人所得稅 4 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 3 400

如抽獎的獎品為實物類贈品，如牙刷、肥皂、毛巾等，隨商品的售出而贈送。獎品若由商家提供，應將贈品的贈出作為一種“銷售費用”，在銷售商品贈出物品時，借記“銷售費用”科目，貸記“庫存商品”“應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）”科目。在購進贈品時，借記“庫存商品”“應交稅費——應交增值稅（進項稅額）”等科目，貸記“銀行存款”等科目。進項稅額和銷項稅額相抵，稅金為0。

但在某些銷售方式中，贈品的取得需要滿足一定的條件，如集齊飲料瓶蓋或數字、圖案等，它會導致贈品的發出屬于不確定狀態，應在銷售商品的同時對預計將贈出的贈品預計負債處理。

七、以舊換新

在蘇寧電器購買海信電視一臺5 500元，其中國家對舊電視可以補貼400元。將此筆業務分成以5 500元銷售活動和以400元采購活動。

借：庫存現金 5 500

貸：主營業務收入 4 701

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 799

借：庫存商品 342

應交稅費——應交增值稅（進項稅額） 58

貸：庫存現金 400

八、 返利銷售

針對經銷商來說，當其銷售量或銷售額達到公司要求時，將有一定比例的返利額。如A公司1月份完成銷售量10萬件，單位售價10元，單位成本5元，2月返利比例為1%。

借：銀行存款 1170 000

貸：主營業務收入 1 000 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 170 000

月末結轉銷售成本：

借：主營業務成本 500 000

貸：庫存商品 500 000

2月份以現金支付返利款時，會計分錄如下：

借：銷售費用 10 000

貸：銀行存款 10 000

九、還本銷售

企業銷售貨物后，在一定期限內將全部或部分銷貨款一次或分次無條件退還給購貨方的一種銷售方式。此種銷售的目的是將大量的積壓產品銷售出去，以便回收資金轉投優勢產品，或者是擴大銷售額提高產品的市場占有率。根據國家稅務總局的規定，采取還本銷售方式銷售貨物，不得從銷售額中減除還本支出。

如A企業生產銷售A型電視機，每臺制造成本1 000元，市場上同類商品售價為2 000元/件。采用還本銷售方式銷售電視機100臺，售價為2 500元/件，5年后全額一次還本。

1.實現銷售收入時，依據稅法規定，增值稅額按實際售價計算：

借：銀行存款 292 500

貸：主營業務收入 250 000

應交稅費——應交增值稅（銷項稅額） 442 500

2.結轉銷售成本：

借：主營業務成本 100 000

貸：庫存商品 100 000

3.每年預提還本支出（以促銷為目的）：

借：銷售費用——還本支出 58 500

貸：其他應付款——還本支出 58 500

參考文獻：

中國注冊會計師協會.注冊會計師全國統一考試輔導教材《會計》[M].北京：中國財政經濟出版社，2015.