內(nèi)控課程中關于環(huán)境要素的分析
——以城市商業(yè)銀行為例

尚　煜，李佳璐

(中國礦業(yè)大學(北京)管理學院，北京 100083)

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內(nèi)控課程中關于環(huán)境要素的分析
——以城市商業(yè)銀行為例

尚煜，李佳璐

(中國礦業(yè)大學(北京)管理學院，北京 100083)

“內(nèi)部控制”是企業(yè)為實現(xiàn)其經(jīng)營目標、合規(guī)目標及報告目標，而采取的自我規(guī)劃、調(diào)整、評價和控制方法的專業(yè)課，依據(jù)COSO內(nèi)部控制整合框架，其主要內(nèi)容包括內(nèi)部環(huán)境等八個要素。根據(jù)城市商業(yè)銀行的性質(zhì)及內(nèi)控環(huán)境特點，探討了針對這類企業(yè)的內(nèi)部控制課程教學內(nèi)容，首先需要了解其行業(yè)性質(zhì)和內(nèi)部控制現(xiàn)狀，其次明確其內(nèi)部環(huán)境要素和相關評價方法，而后根據(jù)其基本特征進行該行業(yè)的內(nèi)控環(huán)境設計。

內(nèi)部控制教學；內(nèi)部環(huán)境要素；地方性商業(yè)銀行

一、引言

隨著我國管理會計學科的深入發(fā)展，“內(nèi)部控制”課程已經(jīng)逐漸成為高校管理類和財經(jīng)類專業(yè)的核心課，這門課程的重點落腳在企業(yè)為實現(xiàn)其經(jīng)營目標，保護資產(chǎn)的安全完整及會計信息的真實可靠而采取的自我調(diào)整約束、規(guī)劃、評價和控制的一系列方法。由于基本的內(nèi)部控制流程和條款較為枯燥，簡單的講授式教學不能引起學生的興趣，進而會影響到他們的學習積極性，如果能夠根據(jù)各個行業(yè)特征，針對不同行業(yè)面臨的關鍵控制點進行分析，以學生獨立自主學習和合作討論為主要方式，及時調(diào)整教學內(nèi)容，將會使授課達到事半功倍的效果。

我國銀監(jiān)會于2014年9月發(fā)布了《商業(yè)銀行內(nèi)部控制指引》，進一步推進了商業(yè)銀行規(guī)范內(nèi)部管理、完善內(nèi)部控制進程，本文將以城市商業(yè)銀行為對象討論在教學過程中如何解讀其內(nèi)部控制環(huán)境要素問題。

二、明確行業(yè)內(nèi)控環(huán)境特征

由于在校學生沒有太多的社會實踐經(jīng)驗，所以對于目前市場上的各類銀行，包括政策性銀行、國有商業(yè)銀行、股份制商業(yè)銀行、非銀行金融機構和農(nóng)村金融等，不能明確區(qū)分其機構性質(zhì)和業(yè)務特征，需要首先對這部分內(nèi)容進行介紹，會使學生在內(nèi)控制度設計過程中明確企業(yè)的關鍵控制點。

(一)城市商業(yè)銀行性質(zhì)分析

所謂的城市商業(yè)銀行(又名地方商業(yè)銀行)，其前身是具有濃厚當?shù)厣实某鞘泻献縻y行，是在原有城市信用社和農(nóng)村信用社的基礎上整合演變而來。具體來說就是，地方性商業(yè)銀行是在城市信用社將其資產(chǎn)負債進行清算之后進行改組，將其從信用社轉(zhuǎn)化為金融機構，在改組的過程中充分運用自身的在地方上的特殊性，大力吸收地方財政，進而吸引企業(yè)加入，最終實現(xiàn)盈利。目前在這些銀行中，一部分進行了股份制改造并引進了戰(zhàn)略投資者，進駐資本市場，如北京銀行、寧波銀行等；另一部分城市商業(yè)銀行立足本地方的經(jīng)濟，根據(jù)地方產(chǎn)業(yè)結構進行創(chuàng)新發(fā)展，如包商銀行、大連銀行；還有一部分脫胎于原有的商業(yè)銀行，管理體制尚處于整合之中。

(二)目前該行業(yè)內(nèi)部控制存在問題

1.法人治理結構不健全

目前我國城市商業(yè)銀行歸屬地方政府管理，部分銀行尚未組建成股份制商業(yè)銀行，雖然已經(jīng)按照《商業(yè)銀行法》相關規(guī)定設立監(jiān)事會，但實際上監(jiān)事會尚未擔負其自身職責，監(jiān)督機制缺失，在進行公司發(fā)展規(guī)劃制定、企業(yè)文化體現(xiàn)建設、員工升遷等方面往往出現(xiàn)監(jiān)管不力現(xiàn)象。

2.組織結構的設置不合理

就地方性商業(yè)銀行而言，大多仍然沿襲著計劃經(jīng)濟體制下政企合一的模式，這種設置只是考慮到行政管理上的方便，而忽視金融組織的合理性問題。其外部組織結構往往具有行政區(qū)劃特征，從總行—分行—支行—分理處，經(jīng)營層次多、管理跨度大，鏈條長，內(nèi)部結構中經(jīng)營及非經(jīng)營性的部門設置較多，且均自上而下一條線，管理部門層次的增加、信息的向下流動或是向上反饋，都要經(jīng)過總行、分行、支行和分理處等組織機構，使得商業(yè)銀行對分支機構控制極易失靈。[1-3]

三、城市銀行內(nèi)部環(huán)境控制要素評價方法及特征分析

(一)內(nèi)部環(huán)境要素指標評價方法

內(nèi)部控制環(huán)境涉及的很多因素都缺乏絕對的標準來衡量，就是存在這樣的絕對標準，也沒有適當?shù)臏y量工具來測度。目前國內(nèi)外提出的綜合評價方法多達幾十種，包括如層次分析法、模糊評價法、專家調(diào)查法、因子分析法、主成分分析法、熵值法、聚類分析法、灰色關聯(lián)分析法等，既有主觀賦權也有客觀賦權，那么對于研究和實踐經(jīng)歷較少的學生來說，講授類似問卷調(diào)查的方式更容易理解和接受。例如通過各層面工作人員的實踐經(jīng)驗對各內(nèi)部環(huán)境要素進行打分，再采用一定的定量方式進行計算各要素權重來識別和分析關鍵控制點。

(二)明確城市商業(yè)銀行內(nèi)控要素特征

根據(jù)目前城市商業(yè)銀行存在的問題，在內(nèi)部治理結構方面，可以對董事會、監(jiān)事會的規(guī)模及執(zhí)行情況，股權結構和審計委員會的設置合理性等幾個要素進行賦值打分；在組織結構和權責分配方面可以評價其機構設置層次和權責的明確度及執(zhí)行度問題；人力資源政策方面可以評價其招聘業(yè)務、績效考核、薪酬制度、培訓和激勵政策等要素。在此基礎上，為了能夠綜合反映被評價銀行的內(nèi)部控制水平，找到被評價銀行內(nèi)部控制環(huán)境中比較薄弱的要素，還可以繼續(xù)做相對重要性調(diào)查(如表1)、二級要素的滿意程度直接評分(如表2)和二級要素的相對滿意程度調(diào)查三個部分。重要性調(diào)查的作用是：評價小組成員給出對于在當前階段，銀行的內(nèi)部控制環(huán)境要素的重要程度。滿意程度調(diào)查的作用是：評價小組成員給出對于在當前階段，被評價銀行的內(nèi)部控制環(huán)境各個要素的表現(xiàn)。

表1內(nèi)部控制因素要素間相對重要性

A/B分值含義1A與B的重要性基本相同3A稍重要于B5A重要于B7A明顯重要于B9A絕對重要于B2,4,6,8介于上述兩個相鄰的評價分值之間

表2二級要素的滿意程度直接評分

分值12345含義非常不滿意不滿意滿意比較滿意非常滿意

而后以各內(nèi)部控制環(huán)境要素的重要性作為權重，以各內(nèi)部控制環(huán)境要素的滿意程度作為各項得分的加權平均，可以反映被評價銀行的在內(nèi)部控制環(huán)境方面的總體得分。

四、結合行業(yè)特征進行內(nèi)控環(huán)境制度設計

內(nèi)部控制制度的設計，是一項應用性極強的實踐性內(nèi)容，在授課過程中需要學生和教師的共同配合，沒有最完美的設計，只有更優(yōu)化的結果，可以采取大家各提方案、集中討論的方式來完成。例如在城市商業(yè)銀行內(nèi)部環(huán)境制度設計方面，根據(jù)教學經(jīng)驗，學生普遍認為首先需要強調(diào)與公司治理的關系，將其作為內(nèi)部環(huán)境要素的重要組成部分，完善治理結構，減少該類銀行過多的層級關系，并增強董事會和監(jiān)事會戰(zhàn)略決策職能、風險控制職能等。其次重視內(nèi)部審計的監(jiān)督功能，最好對審計人員實行派駐制，使人事管理及財務與被審計對象脫鉤，就能確保內(nèi)審工作的獨立性。最后在人力資源政策方面，根據(jù)行業(yè)所需人才結構，完善的招聘、選拔、晉升和辭退等制度及操作程序，以鼓勵為主，懲戒為輔，按照“重要崗位重點培訓、優(yōu)先人才優(yōu)先培訓”的原則搞好崗位培訓工作，讓員工有被重視感，滿足自我實現(xiàn)的需要。[4-5]

〔1〕 于長福，趙雪遲.聲譽維護：塑造地方商業(yè)銀行企業(yè)文化的基點[J].商業(yè)經(jīng)濟，2012(12)：54-58.

〔2〕 南建設.企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的概念及構成要素研究述評及展望[J].外國經(jīng)濟與管理，2015(4)：76-83.

〔3〕 趙宇.會計信息化環(huán)境下商業(yè)銀行內(nèi)部控制問題探討[J].財會通訊，2016(2)：112-115.

〔4〕 李政美.地方性商業(yè)銀行金融創(chuàng)新探究[D].蘭州：蘭州大學，2011：24-25.

〔5〕 王毅.從法國興業(yè)銀行案例看企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的重要性[D].上海：復旦大學，2008：28-36.

(責任編輯杜敏)

The Analysis of Internal Control Course on Environmental Factors—the Case of Local Commercial Bank

SHANG Yu, LI Jia-lu

(China University of Mining & Technology, Beijing 100083)

Internal control are put in place to keep the company on course toward profitability goals and achievement of its mission. It is a specialized course about self- planning, adjustment, evaluation and control methods. Based on COSO internal control, the framework has eight elements including control environment. The paper takes local commercial banks as example, discussing teaching content of control environment according to its characteristics. First of all, we need to understand the nature of the industry and the present situation of its internal control, and should make clear the factors that influencing control environment, then we could design the control environment through certain methods.

teaching content of control; control environment elements; local commercial bank

10.13937/j.cnki.sjzjjxyxb.2016.02.014

2016-03-15

教育部博士點專項科研基金項目(20110023120011)；中央高校基本科研業(yè)務費項目(2009QG09)。

尚煜(1979—)，女，內(nèi)蒙古呼和浩特人，博士，副教授，研究方向：金融政策與財務管理。

F830.342

A

1007-6875(2016)02-0080-03

網(wǎng)絡出版地址：http://www.cnki.net/kcms/doi/10.13937/j.cnki.sjzjjxyxb.2016.02.014.html網(wǎng)絡出版時間：2016-04-2015：30