探討“營改增”相關行業稅負影響

張毅瑞

摘 要：減輕企業稅務壓力和推進企業的轉型與升級是“營改增”最首要的目標，然而，“營改增”的實驗結果還是未知的。就目前的情況來說，實施“營改增”之后仍然有企業的稅負沒有下降，依舊呈上升趨勢。這篇文章主要對典型行業在“營改增”之前與之后的變化做詳細的分析，對出現此變化的主要原因做總結。

關鍵詞：影響原因；營改增；行業影響

我國最新一次的稅制改革在2011年，由國務院領導，分別由國家稅務局、財政部執行。上海市是我國經濟最繁榮的城市之一，因此將上海作為首個改革試驗城市，現代服務業和交通運輸業是此次試點工作的第一選擇，也是這一輪稅制改革的關鍵點。因為試點工作的發展超出預期的成功，所以在2012年8月到12月這段期間實施“營改增”的省市增多，在原有的基礎上擴大到10個省市，截至2013年8月1日，范圍從10個省市擴大到全國。

一、實行“營改增”的目的與意義

1.健全我國稅收體制的前提是不得重復征收稅費。營業稅是不抵扣稅款的稅種，因此重復征稅的現象持續發生，并且發生的次數有增無減，尤其體現在身處產業鏈底層的行業，導致勞務價格升高。“營改增”的實行防止了出現重復征稅的現象，原因在于將原本需要繳納營業稅的行業歸類到增值稅行業，即增值稅包含了各類稅務。與此同，我國增值稅稅制又得到的完善和規范，告別了從前雙向征稅的模式。

2.一方面對減輕企業稅務負擔起積極作用，另一方面還能有效降低企業的稅收成本。營業稅有一個弊端就是對同一征稅對象二次征稅，這對需要繳納營業稅的行業尤為不公平，從而給這些行業沉重的稅收負擔，“營改增”實行的目的就是解決重復征稅的現象，從根本上為企業排憂解難，減輕它們繳納營業稅的壓力。

3.有利于企業宏偉的發展。營業稅重復征稅的弊端拖慢了企業發展的速度，企業營業稅的負擔隨著企業的壯大而加重，而企業為了持續發展就一定要提高自身的盈利，但是盈利也有局限性，當盈利額到達某一程度時就很難再提高了。實行“營改增”之后可以完全改變這種狀況，不再重復征收同一營業稅，企業的負擔得到減輕，促進企業的發展，企業得以實現更大的利息。

二、實行“營改增”對行業稅負的影響

“營改增”最重要的原因就是減輕企業稅務負擔，對于實施的結果仍然是個未知數，為了實驗如預期般順利我們要進行有針對的研究，這篇文章著重研究已經實行“營改增”的行業，研究的對象是一般納稅人。

1.交通運輸業在實行“營改增”后稅負影響

在實行“營改增”之前，交通運輸業的適用稅率為3%，在“營改增”之后其增值稅稅率為11%。在“營改增”實施之后，當企業被認為是小規模的納稅人時，有可能會降低企業的稅負，在目前的稅制下，當企業被歸為一般納稅人的行列時，企業稅負有可能增大。從交通運輸業的稅率在“營改增”前后的變化來看，“營改增”后的稅率相比之前漲幅甚大，這其中的原因是其稅負在沒有減輕的情況下反而增加。交通運輸業在“營改增”之后的稅負沒有得到有效的減負，原因就是在于這一行業進項稅額難抵扣。

2.一些現代服務業“在營改增”后稅負的影響。

服務業的稅率在“營改增”實施前后發生了多元化的改變，實施之前征收適用稅的稅率為5%，變動幅度大，服務業范圍廣，租賃業是其中一個子行業，租賃業的稅率有分化，在經歷了“營改增”之后，屬于租賃業的有形動產租賃稅率在原有的基礎上提高到17%，除此之外的其他服務業稅率較低，為6%。在現代服務業稅率差異大的影響下導致實施“營改增”之后的稅負變化繁雜，會出現兩種情況，分別是稅負減輕和稅負不降低反而上升的情況。

3.建筑業在“營改增”之后稅負影響

建筑業的稅率在實行“營改增”前后發生了變化，由征收3%的營業稅變成征收11%的增值稅。與實行“營改增”前的情況相比，改后的稅負更加重。其稅負變高有多種原因，其中一個原因就是在“營改增”之后稅率增加的幅度過大，增值稅能夠將稅款抵扣，單方面稅率的變化無法導致稅負突增，最關鍵的因素還是能抵扣的進項稅額比較少，但銷項稅額又以11%來計算，突出稅率的增長，直接使得此行業的稅務負擔增重。該行業中大多數較為領先的企業提供不了增值稅專用發票，這對抵扣工作帶來了難度。該行業稅負增加的另一個因素是無法對固定資產進行抵扣，固定資產的更新相對較慢。

4.電信業實行“營改增”之后稅負影響

在實行“營改增”之前3%的營業稅是電信業所征收的，在“營改增”之后有兩種情況，一當提供基礎電信服務時，廢除原本征收3%的營業稅稅率，改為征收11%的增值稅稅率；二當提供的是增值電信服務時，廢除原本征收3%的營業稅稅率，改為征收6%的增值稅稅率。中國電信、中國移動、中國聯通和互聯網接入公司所提供的電信服務就是我國的三大基礎電信運營商提供的電信服務，作為我國基礎電信服務。常說的增值電信服務指的是什么呢？就是從三大運營商處購買產品之后再賣出的那些公司。基礎運營商和提供增值服務的公司兩者的稅負有不同的情況，前者的稅負也許會呈顯著的上升趨勢，后者則有可能出現下降的局面。最關鍵的仍然是基礎運營商稅率大幅度上升的因素，與此同時能抵扣成本不足。

三、結語

總而言之，“營改增”實行是為了實現減輕企業稅務負擔，同時推動其的轉型與升級目標，但是，在實施“營改增”后取得的效果并不如計劃中的完美，為了我國這次的稅制改革按計劃中的進行與完成，有關的部門要實行一些舉措，發現問題，對癥下藥，保證改革的順利完成。

參考文獻：

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