我國會計信息真實性研究領域文獻的可視化研究

毋格格

摘要： 會計信息是反映企業信息的基本資料，是會計研究的重要領域，目前國內外企業會計信息失真狀況日益凸顯。會計信息失真己成為國內外普遍存在的社會問題，本文通過文獻可視化分析的方法，在對2005年到2015年十年間會計信息真實性領域264篇文獻的相關關鍵詞，題名等信息進行統計，總結歸納了該領域的研究重心在會計信息失真的原因，會計信息失真的防范和治理對策等幾個方面，分析了近十年來會計信息真實性的研究熱點和展望。

Abstract： Accounting information is the basic information reflecting the enterprise information， so it is one of the important fields of accounting research. Enterprise accounting information distortion is growing at home and abroad. Accounting information distortion has become a universal social problem at home and abroad. Through literature visualization analysis， this paper summarizes the key words and titles of the 264 published papers concerning accounting information authenticity of accounting information from 2005 to 2015， concludes the reasons of accounting information distortion in the center of study of this field， proposes the prevention and control measures， and analyzes the research hot spots and outlook of the accounting information authenticity in the past decade.

關鍵詞： 會計信息；信息失真；可視化；CiteSpace

Key words： accounting information；information distortion；visualization；CiteSpace

中圖分類號：F234.4 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2016）05-0058-03

0 引言

會計信息是會計工作的最終形態產品，信息的真實和公允對整個社會都顯得非常重要，一般來講，失真的會計信息都是不符合會計制度和會計準則精神的信息，對于會計單位本身的經營決策，以致國民經濟的健康發展都有著重要的影響。會計信息失真一直是國際會計領域的“頑癥”，并對經濟秩序的正常運行構成了嚴重的威脅。文獻資源的可視化是知識資源及其相互關聯的一種圖形，可以充分的挖掘知識間的相互關系，有助于了解和預測科學前沿和動態。在會計信息真實性研究領域里，國內外諸多學者對會計信息失真的分類、表現、原因和對策等會計學領域的難題進行了研究和探索。將近些年的相關研究進行分類整理，進行科學知識圖譜的分析能夠理清這一領域的發展方向和思路。

1 會計信息與信息真實性

1.1 會計信息

“會計信息是會計人員通過對會計主體所發生的經濟業務進行處理和分析以后所提取的、具有一定使用價值的信息。”①這是一般意義上對會計信息的理解，從整體來看，學界對于會計信息的概念存在四種看法，：吳聯生在《上市公司會計報告研究》中認為“會計信息是反映企業價值運動的可計量的經濟信息”。葛家澍在《會計學導論》中認為會計信息是關于價值運動的信息，吳茂在《會計信息論》中認為會計信息是可以計量的，劉炳炎在《現代會計學要義》中認為會計信息可以用貨幣單位進行計量。對會計信息概念的解讀通常是從會計主體的角度出發，但是這樣對于會計信息的理解只是從微觀角度入手，存在一定的局限性，對現代會計信息真實性的研究，必須從更加宏觀的角度入手，“會計信息是指對有關單位提取或加工的與經濟管理活動相關的，有助于利益相關者決策的信息”②。這樣的視角有利于解釋信息對經濟管理活動的聯系。

1.2 信息真實性

真實性的問題在不同的學科領域里都受到重視，在會計信息研究中，信息的真實性存在“程度”問題，對這一程度的區分就顯得尤為重要，會計信息絕對真實是指會計信息對企業經濟活動的本來面目的完全精準的反映。這種絕對真實是會計信息對企業財務狀況、經營成果和現金流量情況在百分之百程度上的再現。實際上，絕對真實只能在理論上存在。相對真實是指會計信息對企業經濟活動基本特征比較準確地描述，以不歪曲企業經濟活動情況為基本判別標準。相對真實是一種現實的“真實性”。

分析兩者之間的關系，絕對真實是會計準則和制度制定者應當為之努力的目標，只有這樣會計準則和會計制度才會不斷的進步和完善，會計信息的質量才會提高。相對真實則應當是會計準則與制度的最底線，對于會計工作來說，根據已經制定的會計準則產生相對真實的信息，否則就會出現信息失真。然而在完善會計準則與會計制度的過程中，以“絕對真實”的會計信息質量標準來要求會計工作，不符合成本效益原則，是不現實的，也是不必要的。

2 可視化分析

“可視化信息檢索是信息檢索與信息可視化相結合產生的新的研究領域”③，是通過計算機來實現對抽象數據的交互式可視表示，以此增強人們對這些抽象信息的認知。圖形間的邏輯關系可以更加直觀的展示給研究人員，對研究前沿和熱點信息的檢索更加方便。目前，信息檢索的可視化的應用范圍越來越廣泛，相關的文獻搜索和文獻挖掘軟件也日益增多。

本文使用的引文分析可視化工具是軟件CiteSpaceIII，版本號是3.9.R6（64- bit）。可以在網上免費下載和使用，網站附有詳細的使用說明。運用CiteSpaceIII對文獻進行可視化分析研究大多集中在情報科學和信息科學領域，在會計領域的研究相對較少，王君和盧章平在《近5年我國會計學研究熱點可視化分析》一文中，對CSSCI 數據庫中2005-2009 年我國會計學論文進行關鍵詞詞頻分析和共詞分析，并借助聚類分析、因子分析以及多維尺度分析方法繪制出我國會計學論文的研究熱點知識圖譜，展示出我國會計學的主要學術研究領域和研究熱點。東北財經大學的王寧在《中國管理會計研究動態及解析》中本文以詞頻統計和共詞矩陣分析為入手點，借助SPSS、Netdraw等軟件，對我國管理會計文獻題錄進行分析，比較關鍵詞與關鍵詞之間的聯系緊密程度，利用聚類分析、戰略坐標圖等方法，生成我國管理會計知識圖譜，進而推導出我國管理會計領域的研究熱點與前沿。本文則嘗試從CNKI的收集相關數據利用CiteSpaceIII對會計信息真實性研究領域近10年的相關文獻進行可視化分析。

3 數據來源

CiteSpace常見用于分析中國社會科學引文索引數據庫（CSSCI）和中國知網（CNKI）的數據，本文以中國知網中檢索到的文章為數據來源，篇名以“會計信息”并含“真實性”進行精確檢索，檢索條件的時間跨度為2005年1月1日——2015年1月1日，可檢索到264條信息，在CNKI檢索的結果中有一些是新聞、會議通知等信息，因此需要在數據收集中刪除。將數據初步整理后，將在CiteSpace進行分析的文獻類型輸入為“Refworks”。這里筆者建議輸入“Refworks” 和“Endnote”兩種格式。“Refworks”格式用于可視化分析，“Endnote”格式在論文寫作中使用，下載時需對文獻命名為“Download_XXXX”才能進行格式轉換。在CiteSpace中將時間線設置為從2005到2015，跨度設為1年，分別選擇關鍵詞，主題，作者進行初步可視化分析。

4 可視化圖譜分析

4.1 關鍵詞聚類分析

對要分析的數據進行格式轉換之后，在CiteSpace主界面選中關鍵詞，并在控制面板中完成基本設置，數據進行處理之后，在可視化界面通過自動聚類和主題聚類，得到可視化的分布圖（如圖1），圖中不同的線條顏色代表不同的年份，系統統計出了關聯度最大的十一個主題的聚類：會計監督，真實，信息質量，財會工作，違反職業道德，新準則，企業經濟活動，真實性標準，主要計量單位，可控因素，規模收益。

可以看出，近十年來，學者關注的問題廣度在拓寬，多學科理論的運用成為一種趨勢，在信息真實方面的研究，主要圍繞著信息質量的特征，信息失真的原因和對策以及對信息質量的評價幾個方面入手。

第一，會計信息質量特征的研究。

我國于1992 年11月頒布的《企業會計準則》和 2001 年頒布的《企業會計制度》都從會計原則的角度論述了會計信息質量特征，安慶釗認為，這些準則多是對會計核算提出的要求，在信息的利用方面作用并不明顯，關于會計信息質量特征的研究，只是一種簡單的并列關系，尚缺少嚴謹的邏輯體系。葛家澍教授對FASB和我國會計準則的質量特征進行了闡述，認為財務報告的信息質量特征可分為兩大類：一類是財務報表內容的質量；另一類是財務報表表述和在其他財務報告中披露的質量。總體來說，信息質量特征相關研究在逐步的理清各概念層次的相關性和重要性，但是邏輯性較強的研究體系尚未建立。

第二，會計信息失真的原因與對策。

在會計信息失真原因方面，吳聯生認為會計規則沒有得到有效的運行，主要有兩個原因，其一，由于人類的有限性，導致執行人員故意違背會計規則，其二，規則的執行人員由于客觀上的原因在會計規則的執行上存在偏差。趙立三從博弈論的角度分析了我國上市公司信息失真的根源和獨立性與審計期望之間的差距。鄭濟孝從信息經濟學的角度分析了會計信息失真原因，在于所有者與經營者雙方的效用函數不一致，雙方的信息不對稱以及契約不完備。

在信息失真的對策研究方面，陳德懷認為應從企業層面和國家層面去防范會計信息失真，在企業內部加強內部控制，提高治理水平；在國家層面，健全法律制度，加大執法力度，加強政府監管和監督力度。鄭濟孝認為需對職業企業家階層進行聲譽評價，監管方面加大處罰力度，降低企業經營者的預期風險收益從而提高會計信息的真實性和可靠性。李慧從更加具體的激勵機制，監督機制方面對治理會計信息失真提出了意見。

總體來看，近些年對會計失真原因的研究有了更深層次的探索，不再僅停留在對制度和規則不健全的分析上，而且更多的學者開始運用多學科的視野分析會計失真的原因，雖然原因分析方面在不斷的精進，但是對于治理對策的研究有些缺乏新意。研究結果尚欠實踐指導性。

第三，會計信息質量評價。

會計信息是目前市場經濟條件下資本市場進行配置基礎，其信息質量直接影響著資源配置的效率，也關系著國家宏觀經濟的調控，投資者利益和社會穩定。目前國內外關于會計信息質量評價的研究文獻，在研究方法主要從定性和定量兩個維度入手，既有規范性的研究，也有實證性的研究，其中評價標準方面多是規范性的定性研究，在評價方法方面多采用實證研究的方法。從定性的角度研究的主要有三個方面，第一，以使用者需要為評價目標，“國際會計準則委員會（IASC在1989年7月發表的《編制和提供財務報表的框架》中，提出了會計信息的10個質量特征，包括可理解性，相關性，可靠性，可比性，重要性，如實反映，中立性，謹慎性，完整性，實質重于形式等，并把可理解性，相關性，可靠性和可比性作為四個主要的質量特征。”④第二，以股東或投資人保護為評價目標，這一標準是基于資本市場中盈余管理行為盛行的背景提出的，保護投資人的主要質量標準為透明度，透明度則由“中立性，清晰性，完整性，充分披露，實質重于形式以及可比性構成”。第三則是以綜合使用者需要和對股東或投資人保護為評價目標。也就是綜合以上兩種評價目標的會計信息質量評價標準。從定量的維度進行的研究主要集中在信息披露質量角度和盈余質量角度。

4.2 研究熱點變化分析

在CiteSpace中對近十年來會計信息真實性的文章進行統計分析，將題名，關鍵詞，作者和年份節點按照頻率和中心值進行篩選，選擇每年頻率出現較高的詞進行分析，可以看出2005-2007年的研究熱點，主要集中在對會計信息真實性概念及失真的原因分析。2007年-2010年間則更加注重會計制度和會計準則在中國企業背景下的運作機制。2010年至今的研究將重點放在了具體的應對方式上，重視從企業管理的層面對會計信息失真現象進行治理和約束。（表1）

5 會計信息失真的治理對策

通過對文獻的梳理，研究者們從多個角度對信息失真的現象提出了治理對策，從整體來看，要切實解決會計信息失真的問題，是一項紛繁復雜的工作，涉及到國家和企業，外部環境等多個方面，本文認為可從以下幾個方面進行考慮。

①管理人員會計法規意識的提高。管理人員對待會計的錯誤思想是造成信息失真的重要原因之一，加強對管理人員的會計法規培訓，提高管理人員的法規意識，明確會計資料真實的重要性以及自己責任。

②規范公司的治理結構，產權界定清晰。清晰的產權界定有利于所有者和經營者之間相互激勵和約束，有利于會計規范的高效實行。應盡量規范公司的治理結構，加強產權人的監督作用，同時加強對經營者的內部審計監督。確保會計信息的真實性。

③優化現有會計人員的管理制度。增強會計人員的獨立性，積極推行會計的委派制，實行社會化的管理，形成“社會招聘、工酬分離、風險執業、行業自律、政府監管、全面規范”的管理體制，要確保會計信息的真實性，就必須讓會計人員成為企業的約束者，從而需要會計人員進行地位和角色的轉變。

④提高會計從業人員的專業素養，會計信息的真實性依賴從業人員的素質，完善和健全會計人員的從業資格制度和考評制度，建立統一的職業道德規范，強調會計人員的終身學習觀，不斷的更新知識，從嚴要求。

⑤內部監督和外部監督仍需進一步加強，外部監督具有較強的獨立性，能夠保證會計信息監督的公正性，內部監督可以及時的發現并糾正會計信息中存在的問題，提高會計信息的質量，兩種監督方式都應加強，并不斷的完善社會監督體系，才能更好的解決會計信息失真的問題。

6 會計信息真實性研究展望

綜合文中對近十年來會計信息真實性研究文獻的回顧與分析，在研究方法上，研究者越來越注重實證和定量方法的結合，也取得了相當大的成績，在對會計信息失真的原因分析上，從概念層次的探討逐步向企業管理層面過渡，更加注重實踐作用，研究的視角也在不斷的開闊，不只停留在會計學的視野下，倫理學，經濟學，哲學等綜合視角的運用是會計理論有了新的解釋。會計信息失真不僅僅是會計學的問題，而是一個復雜的社會問題，會計信息的健康發展需要社會各方面共同積極的參與。

注釋：

①張捷：《會計信息基本概念探析》，載《財經問題研究》2000年第4期，第52-53頁。

②孟嶺.會計信息披露相關概念研究[D].武漢大學，2005。

③李峰，朱彬鈺，辛濤：《十五年來心理測量學研究領域可視化研究——基于CITESPACE的分析》，載《心理科學進展》2012年第7期第1128-1138頁。

④蔣瑜峰，袁建國：《會計信息質量評價：綜述與展望》，載《財會通訊》2010年第2期。

參考文獻：

[1]吳聯生.會計信息質量特征探討——從《會計法》談起[J].財經論叢，2000，3.

[2]葛家澍.建立中國財務會計概念框架的總體設想[J].會計研究，2004，1.

[3]蔣瑜峰，袁建國.會計信息質量評價：綜述與展望[J].財會通訊，2010，2.

[4]李峰，朱彬鈺，辛濤.十五年來心理測量學研究領域可視化研究——基于CITESPACE的分析[J].心理科學進展，2012，20.

[5]張捷.會計信息基本概念探析[J].財經問題研究，2000，4.

[6]孟嶺.會計信息披露相關概念研究[D].武漢大學，2005.

[7]毛洪偉，陳廷海，劉陽.會計信息質量特征體系的比較與構建[J].會計之友，2007，9.