淺議現階段建設項目全過程跟蹤審計的審核實例分析

史朝紅

摘要： 研究國有投資公司在工程建設中采用全過程跟蹤審計。根據工程的施工招投標的審計、竣工決算的審計等得到的效果就是：全過程跟蹤審計的采用既控制工程的造價、降低工程的成本、也提高國家投資效益，對各管理人員起到監督作用。

Abstract： This article studies the full-track audit adopted by state-owned investment companies in the engineering construction. According to the audit of construction bidding and final settlement of account， by adopting full-track audit， we can control engineering cost， reduce the project cost， and improve the efficiency of the national investment. It can supervise the administrative staff effectively.

關鍵詞： 全過程跟蹤審計；建設管理的程序；工程招投標；合同

Key words： full-tract audit；construction management program；engineering bidding；contract

中圖分類號：TU723.2 文獻標識碼：A 文章編號：1006-4311（2016）05-0026-02

0 引言

當前，國有投資公司、房地產開發公司建設的工程項目在建設管理中普遍的采用“跟蹤審計”模式，形成了一定規模和管理制度。“跟蹤審計”的作用已經具體深入到項目施工管理的各個環節，加大了對工程造價的事前、事中和事后控制的結合和制約作用；同時，也進一步防止竣工決算中造價爭議的發生。對工程造價的全面合理、動態控制等也發揮重要的作用。

但只是在停留在施工階段。建設程序的每個階段的跟蹤審計才是控制工程造價的有效的輔助手段，即監督和治理設計單位、招投標單位、施工單位串通，使其更加規范、合理，也促進監理恪盡職守，認真履行其本職工作，還加強對造價管理進行合理有效的控制。是從根本上對建設工程進行全面審核的一種審計方式。

1 “全過程跟蹤審計”的涵義和作用

“全過程跟蹤審計”就是在工程建設過程中及時介入的一種造價服務和監督，真正體現服務與監督的職能。是指由獨立的審計機構和專業的審計人員結合工程和審計技術，依據國家的相關法律、法規和建筑規范，對建設項目從投資立項到竣工交付使用各階段經濟管理活動的監督和控制；履行對工程的合法效益進行審查、監督、分析和評價的過程。

通過全過程跟蹤審計的服務來維護該工程的合法權益，完善建設項目管理，維護國家權益，提高投資效益。 隨著社會的進步，經濟的發展，建設工程的基建項目在審計過程中發現的問題也日益突出，如何使建設資金的投資效益得到有效發揮，保證審計工作的質量和建設資金的合理使用。是目前工程審計人員面臨的主要課題之一，經過幾年的實踐和理論結合的證明，為了我國經濟發展模式需要而興起的一種直接的審計模式，國家投資的建設工程經過全過程跟蹤審計，使得竣工項目既有完善的建設程序和管理，也嚴格把控工程建設的投資。

2 “全過程跟蹤審計”的相關內容及其國家標準

2.1 建設管理的程序

①關于項目立項方面：項目建議書及批復、可行性研究報告及批復、初步設計方案及批復、投資計劃情況分配。

②其他項目的程序： 建設項目選址意見書、環境影響評價、建設用地規劃許可證、建設工程規劃許可證 建設用地批準書 土地使用證、建設工程消防設計備案憑證，是工程建設實施的前提條件。

審計中，重點查看各個程序批準書的內容和立項的內容須相同，批復的時間是按照工程的建設程序時間進行申請和批復。批復的工程主要內容有：工程的名稱、占地面積、建筑規模、層高、檐高、建設的結構類型、抗震等級、工程的做法、節能要求、消防、環境評價等，工程方案滿足其使用功能、符合國家的設計規范；編制的工程估算內容既要滿足設計中各項功能的要求，也要符合實施時的市場變化的需求。編制的依據充分、合理。更加明確工程的規模和建設內容。審核要符合工程建設強制性標準及有關法律、法規、規章的要求。

2.2 工程招投標：包括設計、勘察招投標、監理招投標、施工招投標

根據《中華人民共和國招標投標法》，大型基礎設施、公用事業等關系社會公共利益、公眾安全的項目， 全部或者部分使用國有資金投資或者國家融資的項目；使用國際組織或者外國政府貸款、援助資金的項目。勘察、設計、施工、監理以及與工程建設有關的重要設備、材料等的采購，必須進行招標。 招投標要求公平、公開、公正，評標的合理。嚴禁在招投標時有串標、漏標的情形的發生。

2.3 工程的合同：包括可研合同、初步設計合同、招標代理合同、工程設計合同、設計審查合同、監理合同、施工合同等

這些合同必須經過建筑市場或招投標公司進行公開、公平、公正招標、評標、確定中標單位，并在網上公布3-5天后簽訂中標合同。中標單位不得轉包、分包。

勘察、設計必須具有以下文件時才能進行招投標活動，有A、項目批準文件，B、城市規劃，C、工程建設強制性標準；D、國家規定的建設工程勘察、設計深度要求E、滿足工程項目的建設工程勘察資質證書、設計資質證書；編制設計文件，應當滿足編制初步設計文件和控制概算的需要。只有下列情形（A、采用特定的專利或者專有技術的，B、建筑藝術造型有特殊要求的，C、國務院規定的其他建設工程的勘察、設計）才能直接發包。

監理和施工，在簽訂合同后，不只明確了單位，還鎖定了參加項目的總監理工程師及各專業監理人員、施工項目經理及技術負責人。因為招標文件中已作為考核評分的必要條件，如有更換，須報甲方進行人員資格等認定。

其中：建筑工程開工前，建設單位應當按照國家有關規定向工程所在地縣級以上人民政府建設行政主管部門申請領取施工許可證，在申請施工許可證時，應當具備下列條件：拆遷進度符合施工要求；已經確定建筑施工企業；有滿足施工需要的施工圖紙及技術資料；有保證工程質量和安全的具體措施；建設資金已經落實；法律、行政法規規定的其他條件。建設行政主管部門應當自收到申請之日起十五日內，對符合條件的申請頒發施工許可證。

2.4 工程質量及安全管理情況：包括施工日志、監理日志

工程已進入施工階段，施工人員根據施工順序、進度做每個施工段和分部分項工程的詳細筆記，內容主要有：①驗槽記錄，主要作用：施工標高控制點，開挖土方的標準點、基礎中的障礙物等的實際記錄；②鋼筋的進場記錄和質量檢驗報告，主要作用：實際反映施工單位購買鋼筋型號、規格和施工設計圖紙一致的最好體現，并要經過專業檢驗合格后才能使用；③砼試塊試驗記錄，主要作用：反映施工中的砼標號達到設計和國家規范的強度等級；④施工中停工、復工記錄，主要作用：反映引起停工的原因和時間段，是竣工結算時工程造價索賠的依據；⑤工程變更的記錄，主要作用：反映實際施工和施工圖紙的不同，也是竣工結算調整價格的依據；⑥工程的簽證，主要作用：額外增加的工作內容，是工程結算費用調整的內容；⑦質量檢驗驗收報告，主要作用：作為該工程施工達到國家驗收規范的依據，工程的驗收報告必須是設計單位、甲方、監理單位、施工單位、勘察單位簽字蓋章后才生效；⑧消防驗收備案。主要作用：嚴格把控消防規范的實施等等。

監理日志，是檢查和驗收施工單位執行施工設計圖紙和國家規范的第一見證者，記錄著施工過程中的每一次會議紀要、進度檢查、質量驗收等情況。

2.5 工程設計變更和現場簽證情況

工程施工中，有諸多不可預見的情形。設計人員提出的建筑尺寸變換、墻體、門窗改變、工程做法變化、結構尺寸、設計標號、鋼筋變化等；安裝工程中的材料變化、系統改變等；現場簽證單（一般是設計施工圖紙之外的新增項目）等。但這些變更必須符合國家設計規范，滿足該工程的設計要求和使用功能的前提下進行變化。是工程竣工結算的依據之一。

2.6 竣工決算審計情況

竣工結算審計是指審計部門對工程竣工后各項工程最終造價的審計。主要包括下列內容：

①工程結算編制的依據。

依據主要有：竣工圖紙（必須是加蓋國家或地市級竣工圖紙專用章）、中標通知書及中標價、施工合同、設計變更及簽證單、停工復工記錄、工程及消防驗收報告、當期進行工程計價的定額、材料市場價文件等。

②工程量及主要材料用量、價格、人工費、材料費、機械使用費、定額套用等情況。

③各項綜合取費基數、取費率等情況。工程取費是依據工程所在地采用的國家和地方工程計價、取費定額、施工合同簽認的數據計取。例如：山西省的建設工程項目中稅金的計取。工程建設所在地是市，執行3.477%，所在地屬于縣城，執行3.412%，所在地屬于村鎮的，執行3.128%等。

④招標工程標底和工程量計價清單的執行情況。審查施工合同簽認的工程計價方式，現階段，工程量清單招投標的結算計取方式采用綜合單價時，原則是：同一工程子目，在項目特征描述完全一致時，不能改動中標時該項目的綜合單價，根據《建設工程工程量清單計價規范》GB50500-2013，只調整材料在±5%以上范圍的價格。

⑤對施工單位的工程撥款和材料、設備價格控制等情況。審計人員根據財務進出賬記錄進行審核，查看設備采購發票必須符合國家規定。

⑥與工程竣工結算有關的其它情況。審計人員嚴格審核工程簽證內容，確保是工程批復范圍內項目才能進行結算等。

3 跟蹤審計工程實例分析

一棟國家投資新建的普通辦公樓，建筑面積1270m2，地上三層，磚混結構。2014年建設并驗收使用。采用跟蹤審計的模式，對該工程的建設程序、招標投標、合同、設計變更、工程質量及安全管理、竣工決算的審核和驗算。根據竣工圖紙及計價依據計算工程量，并到現場進行抽查和施工檢驗的記錄發現：竣工圖紙設計為樓梯窗戶護欄為900mm高的不銹鋼欄桿，長度為3.6m；踢腳線為塑料踢腳線，高度為150mm；頂棚全部為為紙面石膏板吊頂。全過程跟蹤審計人員查看現場后發現：樓梯窗戶護欄還是900mm高的不銹鋼欄桿，只是在窗戶前設置了欄桿，長度僅為1.8m，踢腳線為塑料踢腳線，高度實際為100mm.；頂棚部分為乳膠漆天棚。審計人員如實進行測量、復核計算。最終決算費用為216萬元（原報決算金額為252萬元），審核率為14.28%。既保證了投資的合理使用，也對建設程序的正常運行也起到了督促和整改的作用。

4 通過全過程跟蹤審計，促進招投標市場規范

國家招投標法頒布后，我國建筑招投標已逐漸成熟，由于種種原因在實施過程中仍然存在暗箱操作、“公開評標”不公開、圍標、串標等不規范，嚴重違背招投標法的制定原則。通過全過程跟蹤審計，能夠規范建設單位管理行為，從源頭上預防不正之風，預防腐敗和治理腐敗，控制工程造價并降低工程成本，提高國家投資效益等發揮積極作用。既保證了投資的合理使用，也對建設程序的正常運行也起到了督促和整改的作用。

參考文獻：

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