會計誠信缺失的表現、原因及對策研究

文/邵仁洪

會計誠信缺失的表現、原因及對策研究

文/邵仁洪

隨著我國社會經濟的快速發展，我國企業在規模的擴大及企業效益的提升方面，取得了顯著成果。同時為了適應社會的發展，企業在發展模式及制度方面也在不斷嘗試改革創新，這對于企業未來的發展有著積極作用。然而作為企業管理中最為核心的財務管理工作，近年來其問題卻不斷涌現，尤其是會計誠信缺失問題，在我國很大一部分企業都普遍存在，嚴重影響了企業的對外形象，并極大地阻礙了企業的健康民展和可持續性。從會計缺失的表現和原因進行詳細分析，并在此基礎上有針對性地提出了解決會計誠信缺失的對策和方法。

會計誠信；會計職業道德；強化；會計誠信缺失

一、引言

會計誠信是指會計工作人員必須嚴格按照會計制度和會計準則的要求，對企業實際發生的日常經營活動，客觀、完整、真實地向報表使用者提供財務信息，便于企業投資者或經營者做出正確的生產和管理決策的一種信用承諾。

會計信息的真實可信是當前社會經濟秩序穩定發展的前提和基礎。經濟活動的確認一旦缺乏可信度，將會極大地增加社會各組織之間的交流成本，嚴重阻礙著一個社會經濟產業鏈的良性發展。所以，會計誠信要求廣大會計從業者必須以經濟活動發生的事實為依據，克己奉公、恪盡職守，同時具備扎實的會計操作技能，為企業提供精準的專業化服務。

二、會計誠信缺失的具體表現

（一）原始憑證失真

原始憑證是在經濟業務發生或完成時取得或填制的，用以記錄或證明經濟業務的發生或完成情況的書面證明。分為自制原始憑證和外來原始憑證。因為會計關聯性的影響，原始憑證成了企業局部利益和個人利益“優先考慮”的對象，既有違法印制的假票據，也有在內容上的“偷梁換柱”，以期達到違法目的。

原始憑證失真主要表現為：①不合法。使用非當期發票或收據，甚至購買假發票、編制虛假的領料單、出庫單等自制原始憑證。如利用上述憑證領取勞務費、差旅費等款項，編制外購材料的材料采購憑證來套領現金等。②不真實。摘要欄的經濟業務內容與實際發生的不相符。如以購買“辦公用品”為名，來行購買購物卡、化妝品、手機、高檔煙酒等單位請客送禮之實，借以通過違法的原始憑證合法報銷。③不完整。原始憑證各項要素的填制沒有按照會計基礎規范的要求，如：開票日期、項目內容、單位、數量等漏填、少填、不填的現象較為普遍。

（二）記賬憑證失真

記賬憑證是根據原始憑證填制的，同時又是會計賬簿的數據來源。在實際的業務工作中，財會人員業務水平過低，在記賬憑證的記錄和核算過程中無意失真的情況時有發生；另一方面，出于利益關系的推動，單位負責人伙同財會人員或者財會人員自己造假而導致的人為失真因素也較為普遍。根據賬務處理的程序，由于記賬憑證失真最終造成會計報表提供的數據信息自然脫離了現實。

如在著名的“萬福生科”會計誠信缺失案中，2012年半年報對預付賬款金額進行更正：萬福生科預付給湖南廣宇建設有限公司工程預付款項為1002.71萬元，更正后為649.00萬元。我們不難分析出萬福生科借雙方有真實的往來款項的名義，在原始憑證上虛增金額三百余萬元，導致記賬憑證嚴重失真。

（三）會計報表失真

會計報表是信息使用者獲得會計信息的主要方式和途徑。因此，會計人員通常利用會計報表編制技巧和會計制度的缺陷，人為地調整報表數字，對外提供虛假的財務報表。虛假的會計報表使會計信息的使用者如投資者、政府部門和其他相關部門不能真實地了解企業的財務狀況和經營成果，從而影響了判斷與決策。具體表現在：①粉飾業績。其特點為：少列費用，多計收入，虛列資產；或者利用集團之間的企業關系或關聯企業之間的關系虛開銷售發票，對當期的成本、費用少結轉或不結轉，當期費用不提或少提，惡意攤銷成本費用。這種情況常見于國有企業、上市公司，尤其是經濟效益沒有完成政府或上級主管部門內定指標的企業。②偷稅漏稅。其特征和前者正好相反。為了使賬面利潤盡可能減少，多列費用，少計收入，虛減利潤，達到少交稅甚至不交稅的目的。此舉多見于民營企業和同期利潤有較大增幅的國有企業。③貪污盜竊、轉移國有資產。私設小金庫，辦理虛假手續報廢固定資產，甚至單位內部設立兩套賬。多見于經營管理不健全的中小企業和破產倒閉企業。

（四）延后信息披露

證監會規定，上市公司在會計年度結束后四個月內，應當完成會計報告的編制和上報工作。但經濟效益不佳的企業，往往延期上報，真正按期上報的只占三成。

（五）同期報告信息披露有意隱瞞重要數據

如果企業經濟效益下滑，一些上市公司為了平抑股價，故意在報告中隱瞞以往同期的相關重要數據，導致一些主要經濟指標無法進行對比，投資人難以做出正確的投資判斷。

三、會計誠信缺失的原因

（一）利益驅動是提供虛假會計信息的內在動力

會計舞弊行為屢禁不止，其主要根源在于政治利益和經濟利益的驅動。政治上，一些政府部門對企業的業績考核唯利潤化，使得一些企業負責人不得不“鋌而走險”，當前政府還未完全履順在市場經濟條件下的地位和作用，當“婆婆”當慣了，大量干預企業的經濟活動，許多企業管理者為了達到上級要求而粉飾經營業績。在謀求經濟利益方面，企業通過虛減利潤來偷稅漏稅；通過調整信息披露的節點操縱股價來掠奪投資者和債權人的利益；利用虛假信息，從銀行或其他金融機構融資，實現企業的擴張或套現等。

（二）失信成本過低是會計誠信缺失的主要原因

當前我國的會計行政法規的制定和完善相對滯后，對會計造假行為打擊力度不夠，處罰不到位。遵循的原則往往是“能內部處理不外部公開處理；能處理單位不處理個人；能經濟處罰不法律處罰”的觀點，造假者獲得的利益遠遠大于付出的代價，造假行為不能得到應有的法律制裁。

（三）會計本身的特點及會計準則的局限性為會計誠信的缺失提供了操作空間

會計制度的確認原則為虛假信息的制造拓寬了操作余地。例如會計要求以權責發生制為確認基礎，某些會計從業人員抓住了這方面的漏洞，通過操縱應計項目的確認時間來虛增利潤，即提前確認收入、延后確認費用，因而產生了大量的應計、預提和待攤項目，而穩健性原則、重要性原則和實質重于形式原則在會計實際業務中的運用往往是建立在會計人員職業技能判斷基礎上的，完全可以通過主觀判斷，會計信息造假者很容易借此通過高估費用和損失、低估收入來虛減利潤，達到少繳稅甚至不繳稅的企圖。

（四）審計監督機制不完善、審計監督體系不健全是情致會計信息缺失的外在因素

我們國家雖然建立了政府審計、社會審計和企業內部審計三個層次的審計監督體系。但從實際執行效果看，國家審計力量不足，對企業的會計監督有所弱化；社會審計機構雖然蓬勃發展，但沒有形成公理競爭機制，“拿人錢財，替人消災”，對查出的問題避重就輕，難以形成公正嚴明的社會審計氛圍；從內部監督看，大部分企業缺乏完善的自我約束機制，企業監督擺擺樣子、流于形式。

（五）會計從業人員的職業道德和素質是會計失信的內在因素

首先，會計要素的確認和計量、客觀經濟活動中不確定因素的估計、判斷和推理都需要會計從業人員具有相當的專業素質和從業經驗，但我國的會計人員隊伍龐大人員素質參差不齊，其水平的局限性不可避免地出現會計數據脫離實際、造成偏差。還有極少數會計人員為了一己私利，惡意編造、篡改會計憑證、賬薄和會計報表，喪失了一個會計人員的基本職業道德。其次，會計人員具有雙重身份，他們既代表服務企業的利益，又要代表國家和社會對企業的財務收支情況履行監督職責，但實際工作中他們都受制于公司負責人的安排、工作缺乏獨立性，這也是造成時下會計誠信度缺乏的主要原因。

四、會計誠信缺失狀況的治理途徑

（一）建立健全會計制度，將會計信用制度納入法制化軌道

一是完善原有的會計法規和企業會計準則，對財務報告的上報、關聯方消息的披露、會計報表附注以及現金流量表的上報作出嚴格規定，壓縮甚至杜絕造假者的造假空間；二是加快制定新的會計法律和會計準則，針對社會的變化和經濟形式的發展，需要不斷補充和更新原有的法律法規，對會計造假行為的責任人和單位要加大處罰力度，加大造假成本，從體制上減少造假行為的發生；三是縮小會計政策的選擇范圍與空間，進一步細化會計確認原則的適用范圍。

（二）完善對企業和管理人員的績效評價機制

目前我們國家已經改變了唯GDP論的經濟考核模式，我們對企業的業績評價也要從以前的營業收入、利潤總額的考核模式中解放出來，我們不僅要企業經營結果，還要重視企業的經營結果的結算方式，正是由于我們對經營業績的過分偏愛以及對會計信息產生過程的弱視，才導致了會計違規、違法行為的發生，也導致了企業管理者為達到上級的考核標準而不擇手段的心理傾斜。因此，企業的所有者在制定績效評價機制時，應當兼顧科學、合理的原則，將以盈利為基礎的短期激勵與以市場前景價值為基礎的長期激勵相結合，同時考慮經濟環境的影響，這樣才能改變企業管理者和會計人員的工作導向，我們才能獲得真實的經濟信息，管理者才能聚焦企業的長遠發展。

（三）強化會計監督體系

針對會計的不同層次，作者認為，會計內部和外部監督機制的形成和完善，可以讓各方都能受到行為約束，有助于審計制度的規范建立，具體工作應包括：加大政府監督體系和監督隊伍的建設，對違法失真行為進行嚴懲，提倡剛性法律法規的“硬約束”；強化社會審計的獨立性，不斷提高注冊會計師的執業水平，改進審計技術和方法，審計監督費用同證券管理部門代收代發，使上市公司和會計師事務所的利益鏈條剝離；建立健全單位內部的會計監督制度，保持相對的獨立性和權威性，使其真正發揮基礎監督作用。

（四）大力加強會計職業道德建設，提高會計從業人員職業素養

會計誠信的具體執行者是會計人員，他們的素質和道德水平直接影響甚至決定了會計誠信的落實情況。在職業道德建設中，首先應在會計專業中開設職業道德基礎課，在會計從業資格考試中作為必考科目，讓他們在從業之前就樹立良好的道德意識；其次，應對會計人員建立誠信檔案，完善會計人員的誠信公開查詢制度，有效形成針對不同層次不同情形、采取不同方式的失信行為懲戒約束機制，“失信即失業”，同時逐步在職稱晉升、業績考核等方面推出誠實守信的正面激勵措施，引導會計人員遵規守法、誠實守信；在會計人員繼續教育中也要納入職業道德的培訓與考核，使會計誠信理念深入人心，真正使會計職業技術建設和會計職業道德建設兩手都真正的“硬”起來。

（五）建立誠信平臺，對違信企業降低信用等級，嚴懲會計違法失信行為的企業和管理者

目前，我國企業會計工作中信息披露的違法違規行為屢禁不止，從外因看是監管不力，從內因看是利益驅動。立法者和政府監管部門應對企業建立誠信四級評級制度的誠信平臺建設，對信用等級不佳的企業，在銀行貸款、政策扶持、資金劃撥上進行條件分割，真正切中要害，提高違法成本。同時還要根據形式的發展需要加大對相關責任人刑事責任的追究和對參與造假的審計機構的處罰力度。

會計誠信是每個會計人員應恪守承諾的道德準則，是會計工作的命脈和靈魂，也是會計工作的基本操守和立身之本。我們應該從維護我國經濟建設秩序大局出發，全面提高會計從業人員的職業道德和技術水平，樹立真誠守信的觀念，完善法律法規和會計準則建設，讓守信者得到激勵，使失信者受到懲處，讓市場經濟秩序更加科學合理。“人無信不立，業無信不興”，只有政府、行業、社會之間相互配合與溝通，缺失的會計誠信才可能回歸理性，全社會才會形成一個人人誠信的良好氛圍。

［1］王榮華：談會計誠信的內在要求［J］.財會月刊，2003（2）.

［2］陳成龍.社會呼喚會計誠信［J］.引進與咨詢，2005（4）.

［3］蔡秀勇.淺議會計誠信問題［J］.經濟師，2006（7）.

［4］薛阿麗.我國會計人員職業道德現狀及對策分析［J］.金融經濟，2010（16）.

［5］丁長偉.淺談會計誠信的現狀調查及對策研究［J］.知識經濟，2010（18）.

［6］趙方圓.淺談我國會計誠信的現狀及對策研究［J］.金融經濟，2011.

［7］謝民.建立會計誠信管理體系的研究［J］.中國總會計師，2014（5）.

［8］肖婷.關于會計誠信缺失危害及對策分析［J］.辦公室業務，2014（19）.

［9］李宏揚.淺談會計誠信問題［J］.企業改革與管理，2015（9）.

［10］王藝.企業會計誠信的重要性及對策分析［J］.企業技術開發，2015（23）.

（作者單位：威海市文登技師學院）

上接（第80頁）編制“基建并賬會計分錄”，登記入賬。

四、基建并大賬核算的思考

1.基建并大賬主要基于行政事業單位會計制度的角度分析基建賬發生業務的實質及其會計核算，基建賬不能獨立于“大賬”的會計循環。

2.基建賬和大賬的重點對照勾稽關系。

①行政事業單位“大賬”的“在建工程-基建工程”科目的余額對應于基建賬的“資金占用”項中“基建投資”項下在建工程類科目的余額。

②行政事業單位基建賬基建投資類科目的借方發生額，對應于“大賬”的“財政撥款（補助）支出-項目支出-基建支出”的借方發生額。

3.基建賬和“大賬”業務上的銜接。

①行政事業單位“大賬”對基建業務的認定以基建賬核算為依據（此處和銜接規定不同）。基建業務循環以記入基建賬基建投資科目借方發生額為開始，以記入“交付使用資產”和“待核銷基建支出”等科目借方發生額為結束。

②轉入“交付使用資產”即為“大賬”轉“長期資產”的開始，兩者同時發生、同期入賬。如非構建自用的，則應由資產接收單位同期入賬。以保證業務、資產和會計流程的銜接。

4.與銜接規定有所差異的并賬核算。

銜接規定中器材采購、庫存設備、庫存材料、預付備料款和預付工程款均對應于大賬“在建工程”，但是行政事業單位會計制度規定“在建工程”項目實際成本發生時確認入賬。基建賬的器材采購、庫存設備和庫存材料僅核算工程所需物資設備的成本，故調整對應大賬“存貨”。基建賬預付備料款和預付工程款核算付給工程承建方的款項，無法明確工程實際發生的成本金額，應調整對應大賬“預付賬款”。

參考文獻：

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［2］財會［2013］2號文件.關于印發《新舊事業單位會計制度有關銜接問題的處理規定》的通知［R］.

［3］財庫［2013］219號文件.關于印發《新舊行政單位會計制度有關銜接問題的處理規定》的通知［R］.

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［5］嚴學娜.關于事業單位基建并賬有關問題的探討［J］.會計之友，2014（6）：39-41.

［6］郝菊玲.新高校基建并帳業務的會計處理［J］.財經界，2015（1）：135.

（作者單位：深圳市羅湖區財政局國庫支付中心）