大學財務管理對高校廉潔行政的效應試析

文/陳琴

大學財務管理對高校廉潔行政的效應試析

文/陳琴

廉潔行政是現代大學治理的應有之義，也是高校履行受托責任的基本要求。但近年高校腐敗案件增多，對高校造成惡劣影響，防治腐敗已成為高校治理的重中之重。本文試從會計角度分析大學財務管理對高校廉潔行政的效應，并解析目前高校財務管理在發揮防治腐敗作用中存在的不足，從高校經費監管、內部控制及信息披露方面提出改進建議。

廉潔行政；財務管理；內部控制；信息披露

高校廉潔行政是現代大學治理的應有之義，也是高校履行受托責任的基本要求。但近年來爆出的高校腐敗案件增多，對高校的形象造成惡劣影響。據中紀委網站上通報出的案件，僅2014至2015兩年，就有56所高校的83人被調查①，其中，招生、基建、科研經費管理已成為高校腐敗的重災區。事實上，高校財務腐敗問題與高校財務管理問題經常是關聯在一起的，良好的財務管理是高校廉潔行政的有力保障。

一、財務管理對高校廉潔行政的效應

高校要廉潔行政，防治腐敗，關鍵是要有制衡機制和監督機制，對權力進行制約和監督?，F代財務管理體制，要求合理配置財權，建立權、責、利相結合的經濟責任體制，可以有效協助高校形成內外制衡機制，促進高校廉潔行政。同時財務信息公開透明，也是高校監督機制發揮作用的途徑。

（一）規范收支核算程序，確保制衡機制

會計的基本職能是核算和監督，高校的會計在日常經濟業務的核算中除了和企業會計一樣遵守國家的會計法律、法規外，還要嚴格執行上級主管部門和監管部門制定的財務規章制度，如要求實行國庫集中收付制度、收支兩條線制度、部門預算制度、政府采購制度等，政策性比較強。

在收入管理上，學校的所有收入由學校財務部門統一管理，嚴格執行“收支兩條線”管理規定，及時全額上繳國庫或財政專戶。在核算經費支出時，學校財務人員也必須按照財務制度規定來辦理，先確認該筆支出是否有預算安排、有制度依據，再看審批程序是否合規，相關手續是否完整。如“三重一大”事項是否經過學校黨委會同意；達到集中采購條件的貨物和服務購買是否有經過招投標部門進行招標程序、是否有經過國資部門實行政府采購制度；大型修繕和基建工程的工程款結算是否有經過審計部門審計。

在現行的會計核算程序下，各相關職能部門都要參與經濟活動，相互制衡和監督，避免了權力集中化。正是由于具有規范化的會計核算程序，使得高校會計本身即成為一種積極有效的防治高校腐敗的工具。

（二）提供真實完整財務信息，協助審計機制發揮作用

審計是社會公認的一種治理腐敗的有效工具，而健全規范的財務管理除自身的防腐作用外，還能協助審計充分發揮在腐敗治理中的積極作用。近幾年國家對高校的廉政風險關注較大，中央和地方政府開展了多輪巡視和審計，高校會計作為綜合反映高校主體和附屬單位的經濟活動和財務狀況的信息系統，可以提供真實詳盡的財務數據給巡視組和審計部門，以協助上級監管部門和高校內部審計機構行使監督權，滿足控制風險的要求。其上報的財務報告和披露的財務信息為上級監管部門監督和制約高校的治理活動，發現和整治高校的治理缺陷提供了信息依據。

（三）財務信息公開披露，增強輿論監督作用

2013年開始實行的《高等學校財務制度》第七十二條規定：“高等學校應當建立健全內部控制制度、經濟責任制度、財務信息披露制度等監督制度，依法公開財務信息?！必攧招畔⒐_透明，既可以確保高校內部各層級和高校與外部利益相關者之間的信息通暢，也可以避免高校和社會公眾之間的信息不對稱問題，使公眾的知情權得到保障，增強輿論監督作用。特別是公開“三公經費”——公務出國、公務接待、公車運行費用，就加大了高校的輿論監督壓力，促使高校遵守中央“八項規定”，廉潔行政，自律自省。

二、高校財務管理中存在的不足

在實踐工作中，健全規范的財務管理對高校廉潔行政有積極作用，但仍然存在一些不足之處有待改進。

（一）高校會計不能有效履行監督職能

會計法規定，會計機構、會計人員依法進行會計核算，實行會計監督。但是在高校爆發的一系列腐敗案件中，職業會計師在防腐中起的作用不大。究其原因：一是經濟活動的信息不對稱，對于前來報賬的教職員工，高校會計人員只能審核發票的規范性和簽批手續，對于經濟業務的真實性無法有效保證。二是受本身業務水平所限，再加上高校會計日常業務量大，會計人員的精力多用于審核、報賬、出報表等核算工作，對于經濟監督職能不能有效履行。很多高校會計人員對于市場價格并不敏感，加上對各二級學院的教學和科研業務也并不熟悉，對于異常情況難以及時發現，起不到監督作用。三是會計的監督職能缺少威懾力，高校對經費違規問題沒有規定具體的懲處措施，會計部門對發現的問題無法直接處理，只能上報監審處，對違反經費管理規定的人員進行“內部通報”，或要求負責人把違規資金退回了事。

（二）內部控制體系建設不完善，沒有發揮應有作用

內部控制是一種有效的對權力的制衡機制，能有效防范風險。但我國高校目前的內部控制體系建設還做得不夠好，具體表現在：一是目前我國高校很少有建立專門針對內部控制的規范和制度文件。很多高校只是把于2014年開始執行的《行政事業單位內部控制規范（試行）》作為內控的文件，而該規范僅做了原則性的規定并沒有具體的應用指引，使得高校內部控制建設只是表面文章，內控體系的規范化建設和防范風險的能力有待提高。二是高校領導層和學校教職工對內部控制的意識較淡薄，認識不全面，認為內控僅是財務和審計的事情，全校上下各職能部門并沒有積極參與進內部控制建設中。三是缺乏風險意識，在風險識別、風險評估和風險應對方面高校缺乏實踐經驗，沒有建立起風險預警系統。在容易產生腐敗的環節：如基建、招生、財務、人事、后勤和領導班子決策方面未能進行有效的監督和控制。

（三）財務信息公開不積極、執行不到位

盡管教育部在2010年就公布了《高等學校信息公開辦法》，但實際執行并不到位。《2015年度高校信息公開情況評價報告》中提到高校信息公開過程中存在的一些問題，其中比較突出的是“不重視信息更新和日常維護”，公開信息質量欠佳，“缺斤少兩”，數據“經不起推敲”。

高校對于公開財務信息并不積極，一是學校領導對此并不重視，目前我國高校提供的財務報告主要是為滿足上級監管部門的需要，對于外部投資者和社會公眾的信息需求則較為忽視，二是沒有相應的激勵和約束機制，信息透明度并不是高校的績效考核指標，高校對于公開財務信息的動力不大。三是學校對于公開財務信息并不自信，怕內部某些財務環節有漏洞，暴露出腐敗問題，造成行政問責和輿論風波。

三、完善高校財務管理，促進高校廉潔行政的建議

（一）做好經費監管，強化會計監督

針對前述問題，高校財務要做好經費監管：一是加強經費內部管理制度的建設，規定好各項經費的開支范圍和開支標準，確定審批權限，明確“誰簽字，誰負責”。特別是對于科研經費的管理，更需明確科研、財務等相關部門負責人及科研課題負責人在經費使用與管理中的職責與權限，科研經費的支出必須嚴格按照批準的預算執行。二是重視基礎的審核工作，對于審核崗位的員工明確職責，既要求技術過硬，熟悉國家的票據法規和財經制度，熟悉高校的運行機制和業務流程，了解一定的市場定價，又要有職業道德和高度的責任感，嚴格監管科研等各項經費支出。三是加強與學校審計、紀檢、監察等部門的配合，充分發揮內部審計的監督作用，開展對各部門經費開支、經濟活動的定期和不定期審計，在審計檢查中發現的問題，及時糾正并嚴肅處理。同時加強獨立審計的作用，引入第三方審計，在全校建立起完善有效的財務監督體系，共同維護學校正常的經濟秩序。

（二）完善內部控制體系建設，做到全員、全程控制

內部控制應遵循全面性原則，貫穿決策、執行和監督的全過程，覆蓋單位的各種業務和事項，而不僅局限于經濟活動，也不僅是財務部門的事。對于高校來說，一是需要學校領導重視內部控制，改善內部控制環境，從組織架構、治理章程、校園文化建設、人力資源政策等方面來做好內部控制建設，讓全校從上到下都有內部控制的意識。二是需要成立一個內部控制專職部門，直接對校長負責，根據學校自身情況和業務特點，結合現有的試行規范，制定可操作的內部控制手冊并組織落實，拉動全校各職能部門共同參與內部控制建設并承擔相應的職責。三是強化風險防范意識，注重風險管理，對基建、招生、人事、財務、資產和后勤等容易出問題的環節進行風險評估，建立風險預警機制。并加強對大額資金支付、對外投資、銀行貸款、經濟合同的管理和監控。

（三）轉變觀念，加強會計信息披露工作

高校會計信息披露是高校財務發揮反腐作用的途徑。高校要轉變觀念，意識到高校信息公開是同高校形象，高校名譽聯系在一起的，是高校廉潔行政的有力措施。高校應完善財務信息公開制度，除了公布教育部在2014年《高等學校信息公開事項清單》中列出的7項關于資產與財務的信息：①財務、資產管理制度；②受捐贈財產的使用與管理情況；③校辦企業資產、負債、國有資產保值增值等信息；④儀器設備、圖書、藥品等物資設備采購和重大基建工程的招投標；⑤收支預算總表、收入預算表、支出預算表、財政撥款支出預算表；⑥收支決算總表、收入決算表、支出決算表、財政撥款支出決算表；⑦收費項目、收費依據、收費標準及投訴方式外，一些必要的，公眾關注的財務與非財務信息也應予列示，如高校的三公經費、對外投資、基本建設情況、學校土地與建筑物等，以補充財務報表中的不足部分，滿足外部信息使用者的需求。同時建立健全高校信息披露的激勵和約束機制，將公布信息的質量，如真實性、完整性、及時性作為績效考核指標，納入績效考評體系，同時也成為經濟責任審計的依據。讓高校在行政推動和自身重視下，能夠做好信息披露工作。

注釋：

①張燕.象牙塔里的反腐風暴［J］.中國經濟周刊.2015（49）：30

［1］陳偉曉，鄧彥，李華軍.我國高校財務治理結構現狀及優化對策研究［J］.會計之友，2015（3）：104-106.

［2］ 張欣慧，陳雪.政府公共部門財務腐敗問題及治理對策［J］.沈陽建筑大學學報，2012（4）：194-196.

［3］ 喬春華.財權配置是高校財務管理體制的核心——論高校財務管理體制研究［J］.會計之友，2011（2）：107-110.

［4］武秀娟.新時期我國高校會計核算存在的問題及對策探析［J］.中國外資，2014（2）：76-77.

［5］ 劉紀波.高校財務內部控制問題探討［J］.財會通訊，2015（23）：126-127.

［6］謝立本，李華軍.我國高校財務信息披露問題及對策［J］.財會月刊，2015（8）：42-44.

（作者單位：閩南師范大學財務處）