新會計準則下應收賬款核算的若干問題探討

朱祝華

摘 要：改革開放以來，我國打破了長期制約經濟發展的計劃經濟，建立了社會主義市場經濟，從而促進了我國經濟的高速發展。與此同時，與市場經濟密切相關的會計準則的內容也越來越重要。在市場經濟的條件下，企業的競爭壓力異常激烈，特別容易出現企業賬款收不回來的現象。因此，在新的會計準則中，國家對應收賬款核算的問題作出具體的規定是非常必要的。

關鍵詞：壞賬；預付款；應收賬款；會計準則

1 新會計準則的基本內容

1.1 新會計準則產生的背景

（1）國際因素的影響。蘇聯解體后，兩級格局終結，世界政治向多極化方向發展，與此同時世界經濟全球化的發展也更加地快速，與國際相關的資本市場發展迅猛，各種跨國企業兼并持續上演，各國資本在世界各地快速地流動。面對這種前所未有的經濟形勢，世界各國都迫切希望形成新的統一的會計準則，以保證世界經濟的持續穩定發展。為了使會計準則符合國際發展的需要，國際會計準則委員會把工作目標做了新的調整，同時也對組織機構進行了改建，使國際財務報告準則的形成時間大大提前。2005年時，歐盟財長理事會就已經將國際財務報告準則適用在上市公司了；澳大利亞也已經使用國際財務報告準則作為會計準則了；作為亞洲最發達國家的日本，自1995年以來，為了使本國的會計準則與國際接軌，已經逐步對其現存的會計準則進行了全面、廣泛的修改與補充，進入21新世紀后，日本又特別地重組了國家的會計準則制定機構。世界各國之所以都對會計準則進行修改，保證國際會計準則的協調性，其目的就是為了降低各國在國際交易中所需要花費的成本，以提高本國企業的競爭力，從而提高國家的經濟實力，提升國際影響力。由此可知，各國經濟利益的推動，是會計國際協調形成的最主要原因。

（2）國內因素的影響。1990年以后，我國的會計準則開始形成，這也是我國最早的會計準則。1992年時，財政部第一次對會計核算制度做了重大變動，出現了l3個行業的會計制度和《企業會計準則一一基本準則》，所有這些新的會計準則，從第二年的7月1日起實施。 在當時我國市場經濟剛剛建立的條件下，所有的這些會計準則對促進經濟發展，起到了舉足輕重的作用。改革開放的不斷深入，使我國的經濟發展有了質的飛躍，與會計相關的法律也出現了很大的變化。《會計法》由全國人大在1999年進行了重大的修改，此外，全國人大對《公司法》、《證券法》也進行了重大的修改。相關法律內容的變化，要求國家必須對會計準則的內容進行修改，只有這樣才能保證法律規范內容的統一性，防止出現下位法與上位法不一致的現象，導致法律適用的困難。事實上從2005年以來，全球大約有90多個國家已經同意使用國際財務報告準則，而隨著我國對外開放的不斷加深，中國企業在世界市場中當然更是必須采用國際化的會計準則，否則，其他國家就會對中國的市場經濟持懷疑態度，尤其是歐盟、美國等發達國家。當今中國社會，有很多中國企業在紐約證券交易所、倫敦證券交易所等海外證券交易所上市，而且中國內地的資本市場與外國資本的聯系也越來越密切，所有這些新形勢的出現，都要求我國必須制定符合國際標準的會計準則。

1.2 新會計準則的主要內容

新會計準則的主要內容就是與國際接軌，保證中國經濟的快速穩定發展，開拓國外資本市場。因此，新會計準則與原會計準則相比，主要有以下改革：

（1）會計核算基本原則減少。新會計準則中的會計核算原則重點強調了可比性、一致性以及明晰性等原則。但將權責發生制原則和歷史成本原則取消了。

（2）公允價值的意義更加的突出。在新會計準則的內容中，公允價值的存在，是有很深遠的意義的，它使我國的會計準則真正地與國際接軌。

（3）改變了存貨管理的方法。

（4）資產減值準備計提的調整。

（5）新的債務重組方法。新會計準則將債務重組的收益計入營業外收入。

（6）新的企業合并會計處理辦法。

（7）合并報表基本理論的改變。新會計準則更加側重實體理論，簡單地說就是新會計準則重視實質內容，這一轉變對上市公司合并報表利潤的影響是非常深遠的。

（8）金融工具準則的改變對金融業的影響是非常重大的，上市或擬上市的公司受到的影響更大。

2 應收賬款核算在新會計準則中的變化

2.1 壞賬準備范圍擴大

當今社會，企業要想使經濟利潤不斷提高，就必須不斷地提高企業的商業信用。因此與過去相比，企業的應收賬款也越來越多，與之相關的就是企業的壞賬風險也隨之增加。那么到底什么是企業的壞賬呢？其實，所謂“企業壞賬”，簡單地說就是指企業很難收回或者無法收回的賬款。新會計準則頒布實施以前，舊的會計準則規定，如果企業有壞賬出現，計提壞賬的準備企業是可以在應收賬款中做記錄的，不但如此，企業在應收賬款中也能記錄很難收回的款項。

舊的會計準則的不足在于，除了關于以上壞賬計提的規定，對其他的壞賬計提沒有任何規定。新頒布的會計準則規定壞賬準備計提的范圍包括應收賬款、應收股利以及應收利息等應收款項，大大擴大了壞賬準備的計提范圍。在新會計準則的規范下，企業可以直接進行計提壞賬準備而不必先將應收的其他款項放入應收賬款的賬戶。但是，畢竟由于企業的多樣性和復雜性，它們都有自己獨特的運營理念。因此，有關壞賬計提方法和比例的內容，新會計準則在這方面是沒有規定的。所以，企業要根據企業本身的條件，自己估測可能承擔的明確壞賬計提比例的風險。

2.2 預付賬款和應收賬款的區別與聯系

應收賬款到底包不包含預付賬款呢？ 新會計準則對會計內容中的這一問題并沒有做出明確的規定。因為，在交易過程中，我國的企業通常屬于買方市場，即企業和客戶如果有了預付賬款交易，而金額又很小，就沒有必要將其歸入應收賬款了。改革開放以來，我國的經濟不斷發展，市場經濟也更加地趨于完善，因此我國的市場基礎也發生了很大的變化。在合同中出現了大量的預付賬款，這種情況的出現，就要求必須根據新會計準則的內容判斷預付賬款和應收賬款的關系。預付賬款和應收賬款并不屬于同一資產類型，新會計準則規定，應收賬款歸屬于貨幣資產的類型，但預付賬款不屬于這一類型。而且預付賬款是企業先收款項然后發貨，因此，企業需要承擔的風險很小；但應收賬款企業是先發貨然后收款項，如果企業的這筆賬收不回來，就變成了企業的壞賬，企業將會承擔很大的風險。由以上兩點可知，通常預付賬款不屬于應收賬款的范疇，但是當賣方得到買方的預付款以后，貨品卻不能正常發出時，預付賬款才能被納入應收壞賬的范疇，買方能開始做壞賬計提的準備。

2.3 應收賬款初始計量金額的變化

新會計準則要求，對金融資產與金融負債內容的規定必須在企業制定合同的過程中就明確規定，即是指企業的應收賬款中，產品銷售后實際的應收賬款金額大約還有多少。由于新會計準則沒有規定應收賬款的初始計量和金額。在這種情況下，應收賬款的初始計量應定為金融資產的類別。一般是以公允價值來計算應收賬款的金融資產的，交易發生的成本作為應收賬款價值的非常重要的部分。

3 完善應收賬款核算的意見

3.1 確定適當的信用標準

何為“信用標準”呢，簡單的說就是企業愿意滿足客戶提出的信用要求。判斷企業的信用標準一般以超期的壞賬損失率為基礎，信用標準的核心就是企業的信用品質，信用品質的目的在于為客戶將來履約或賴賬的可能性進行提前的準備，通過客戶以前的付款記錄，并憑借此決定給不給客戶信用。通過觀察客戶資產的流動比率和變現能力的資本能夠了解客戶償付能力的高低，從而可以保證客戶償付債務。把握商業信用額度需要企業知道客戶的資金實力如何，這就需要企業了解客戶的財務報告資料、資產規模、負債結構及產權比率。客戶的最重要的資信安全保證就是抵押品，因此，其必須具有非常高的市場性，只有這樣，企業給抵押人商業信用才是安全、可靠的。制定信用等級評價標準后，企業可以利用已經存在或可能存在的客戶的報表數據，計算各自的指標值，并與標準值做一下比較，準確判斷客戶的拒付可能性，從而便于企業提高應收賬款。

3.2 完善壞賬的信息披露工作

市場經濟下，企業的運營情況是各不相同的，因此，不同企業的壞賬準備金額評估和計提比例當然就不一樣。這種情況的存在必然導致財務部門的應收賬款的壞賬計提準備出現問題。由此可知，計提壞賬準備的信息披露工作的完善是非常必須的。第一，每一年的所有計提壞賬準備，每一筆都要明確說明，并將出現的理由認真記錄。第二，假如去年出現了計提壞賬準備，但在本年工作中存在部分壞賬被全部回收或部分回收，這就要求財務必須詳盡地在財報中進行說明，與此同時，相關的信息披露工作也要跟進。第三，也是最后一點，如果沒有納入壞賬計提準備的應收賬款的數額非常大，那更應該做認真、詳細的說明，以保證企業的正常運營。

3.3 加強工作人員的責任意識

財務工作的好壞，除了財務制度和規則的因素外，最重要的就是財務工作人員的職業素質和能力了。財務工作人員除了要關注應收賬款的數據核算，更應該關注應收賬款的回款工作。也只有這樣，企業出現壞賬的風險才能有效的降低。財務工作人員只有在工作中做好合同的審查工作、客戶的信用評價工作，并與企業的其它部門進行必要的溝通，才能更好地保證企業應收賬款的收回。為此，企業可以對那些應收賬款收回率高的財務人員以獎勵，提升財務人員工作的積極性和熱情，促進企業的長遠發展。

4 結語

綜上所述，應收賬款核算是財務人員的非常重要的工作，新會計準則對應收賬款核算規定的進一步完善，使我國的會計準則與國際會計準則相一致，更加有利于我國企業的長遠發展。

參考文獻

[1]鄧冠玉.新會計準則下壞賬準備會計處理研究[J].武漢職業技術學院學報，2010.

[2]石燕.新會計準則下的企業應收賬款核算管理[J].中外企業家，2013.