新收入準則對電信行業的影響

譚向紅

（中國電信股份有限公司云南分公司，云南 昆明 650000）

一、新收入準則對電信企業的影響

國際會計準則理事會和美國財務會計準則理事會于2014 年5月28 日聯合發布了新的收入確認準則《國際財務報告準則第15號——與客戶之間的合同產生的收入》（“IFRS15”），對所有收入相關的交易采用統一的收入確認原則。

收入是利潤表的起點，一個公司最重要的財務指標之一，也是公司進行大量內部決策的標準。收入確認方法的任何改變，直接影響公司財務報告的編制，進而對公司內部眾多領域，如合同審閱、薪酬和獎金計劃、稅收籌劃和信息系統等，都將產生深遠的影響。我們國家的會計準則從2006 年開始已經與國際會計準則做到了趨同和等效，國際會計準則的這一變化必然會引起我們國家收入準則的修訂。目前中國的收入準則是《企業會計準則14 號——收入》和《企業會計準則14 號——建造合同》，確認收入采用的是風險報酬論，即必須滿足以下五個條件：1.企業已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方；2.企業既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施有效控制；3.收入的金額能夠可靠地計量；4.相關的經濟利益很可能流入企業；5.相關的已發生或將發生的成本能夠可靠地計量。新收入準則核心原則是，當商品或服務被轉移至客戶時，按照交易價格確認收入。根據該核心原則，收入的確認通過應用五步法模型來實現。

應用新的五步法模型帶來的最重要的改變是：

（一）任何捆綁在一起的商品或服務，如果能被明顯區分，則必須單獨確認，并且，合同價格的任何折扣或返利應分配至各個部分。

（二）在對價因為任何原因（例如，激勵、返利、業績獎金、特許權使用費等）而可能發生變化時，收入確認的時點可能早于現行準則，新準則要求必須確認不存在重大轉回風險的最小金額。

（三）收入被確認的時點可能發生改變。現行實務中一些在合同期末的某一時點確認的收入在新準則下可能應當在合同期間內予以確認，反之也可能發生。

電信行業常常為客戶提供多種產品（如“免費”手機）和電信服務的捆綁合同。現有的收入確認是將其混在一起的。比如現在比較常見的預存話費送手機業務，電信行業一般是將收取的全部價款分期按賬單金額全部作為通信服務收入，將這種捆綁合同中手機的成本一次性全部計入銷售費用。新準則要求按照所提供的每一商品和服務的相對獨立售價之間的比例來分配收入，這可能導致電信公司手機和服務安排的收入確認金額出現重大變化，并且收入金額不再等同于賬單金額。

二、電信行業面對的挑戰

這一會計準則的變化給電信行業帶來的影響遠遠不止是對財務部門。

（一）應全面審視電信行業目前所有的合同及安排，特別是會受新收入準則影響的合同，比如預存話費送手機、買手機返話費、積分業務、我的e 家（包含固話、手機、寬帶），ICT 業務等，按新收入準則的要求對這些合同及安排進行測算執行新收入準則會帶來什么樣的影響，同時新收入確認準則下，收入確認時間點和金額可能會發生改變，某些合同成本可能需要資本化而非費用化、這些都可能對企業的流轉稅以及所得稅產生較大的影響。企業需要從公司的發展戰略出發，綜合考慮各種因素，以確定相關合同及安排的條款是否需要調整以及如何調整。在相關合同及安排的調整基礎上，需要對公司相應的業務流程進行改造以達到相應的要求。

（二）電信行業是一個高度運用信息技術的行業，每個電信企業都有數以千計、萬計、甚至是億計的用戶，一天24 小時都有可能有用戶在使用著各種電信的服務，每一分鐘都有許多客戶通過各種渠道在辦理著各種業務，現在的電信企業都擁有龐大且復雜的信息系統來支撐，財務往往是直接從賬單系統中提取確認收入所需要的數據。而在新收入準則下，由于收入確認的金額及時間點和現行準則相比都可能不同，因此，許多情況下，可能無法直接從現有的賬單系統中提取確認收入所需要的數據。因此企業需要改造現有的信息系統，根據新準則的要求對隱藏在賬單背后的合同信息(比如多重要素安排、可變對價、時間價值、確認時間點等等)進行更細化的分析，以確定合同的單獨要素以及從中應確認的收入。計費系統、OA 系統以及總賬系統之間的接口也可能會受到影響。

（三）目前中國的電信行業均是規模較大的上市公司，均已建立了現代企業的內部控制，而且在內部控制體系當中信息化的程度相當高，許多的關鍵控制點的關鍵控制措施均由自動化控制完成。這些基于業務流程的內部控制體系在新收入準則來臨后也必將進行相應的改造優化才能適應新的需要。

（四）許多薪酬和獎勵計劃都和收入、利潤、占有率、增長率等掛鉤。新收入確認準則可能會影響收入確認的時間點和金額，從而也可能會影響相關年度的考核指標。企業需要考慮這些改變對于薪酬、獎金以及其他安排的影響。

三、電信行業如何應對這些挑戰

（一）設立專門的小組

這個小組可能需要涉及許多部門，比如市場、信息、財務、稅務等，這個小組將領導并監督整個過程，并通盤考慮對企業業務的影響；

（二）對于受新準則影響較大的業務、合同進行梳理、分析，出具初步分析報告，為公司在執行新準則前爭取到足夠的應對時間及可行的方案；

（三）對現有信息系統及內控體系進行分析，與IT 提供商進行溝通，提出相應的改造需求，并進行測試；

（四）制定一個與各方的溝通計劃

制定一個跨部門的、面向內部及外部（包括向外部投資者、審計委員會、董事會、職工及其他利益相關方）的、及時的溝通計劃，在不同的階段與各利益相關方及時溝通。

四、結語

有些人可能認為，新準則要2017 年才生效，現在就考慮新準則的影響太早了，等到準則快生效了再準備也來得及。但是機會總是留給有準備的人。尤其是對于電信企業，由于行業特點簽訂了大量客戶合同且條款不盡相同，隨著創新的不斷進行，業務在不斷創新、合同也在不斷創新，電信行業最好立刻行動起來以更好地應對新收入準則。