構建“走出去”企業涉稅信息體系的初步設想

曹琦歡（國家稅務總局國際稅務司 北京 100038）陳依媛（廣東省國家稅務局國際稅務處 廣東 廣州 510623）

構建“走出去”企業涉稅信息體系的初步設想

曹琦歡（國家稅務總局國際稅務司 北京 100038）
陳依媛（廣東省國家稅務局國際稅務處 廣東 廣州 510623）

內容提要：本文首先從“走出去”企業對外投資、經營的相關申報要求入手，梳理了截至2015年底政府職能部門取得的與“走出去”企業有關的各類信息。從稅收工作的視角，分析了信息的利用價值以及使用中存在的問題，通過比較和借鑒發達國家的做法，提出了構建“走出去”企業涉稅信息體系的初步設想。

“走出去”企業 涉稅信息 境外稅收征管

隨著“走出去”和“一帶一路”戰略的深入推進，我國企業對外投資增長顯著。根據商務部公布的數據，2015年，我國非金融類對外直接投資1 180.2億美元，同比增長14.7％，與吸引外資基本持平。①商務部合作司. 2015年我國非金融類對外直接投資簡明統計［EB/OL］. http://fec.mofcom.gov.cn/article/tjsj/ydjm/ jwtz/201601/20160101239832.shtml， 2016-01-21.大規模對外投資帶來跨境交易金額、境外收入金額大幅增加，與此緊密相關的境外稅收問題也引起了稅企雙方的廣泛關注。“走出去”企業境外投資、經營和所得信息申報是國際稅收管理工作的基礎和源頭，深入挖掘已有的“走出去”企業信息，發揮大數據優勢，構建我國“走出去”涉稅信息體系，對于更好地管理境外稅收、服務“走出去”企業將大有裨益。

廣義上講，經濟層面上的“走出去”包括股權投資、債權投資、技術轉讓或許可、承包工程提供勞務、產品或貨物出口等。股權投資一般分為新設和并購兩類，居民企業取得的收入主要體現為股息。從稅收上看，提供勞務不局限于勞務合作，而是包括了從事加工、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、咨詢經紀、設計及其他勞務活動。承包工程（僅指承包工程項目作業等活動，不包括機械設備等出口）和提供勞務一般方式為在境外設立非法人的分支機構或機構場所，居民企業取得的收入主要體現為營業利潤。承包工程和提供勞務從性質上看都是勞務活動，屬于積極所得，稅收上管理方式相同，可歸為一類。下文所述的“走出去”企業是指股權投資和提供勞務（包括承包工程）兩類。

一、我國“走出去”企業涉稅信息來源

從信息來源上看，與“走出去”企業有關的信息主要分為三類：一是涉稅申報信息。它是指企業根據稅收法律法規履行申報義務向稅務機關報告的信息，這部分信息直接來源于企業，屬于稅務機關的內部信息。二是國內部門間信息交換。它是指應國內其他主管部門要求，企業需要報送的信息。這些信息能夠通過信息交換取得，是稅務機關可以取得的間接來源于企業填報的信息，屬于來源于國內的外部信息。三是國家間信息交換。主要是指在多邊稅收征管互助公約、稅收協定或稅收情報交換協定的支持下，各國稅務主管當局之間交換的信息。它是國內信息的有效補充，這部分信息屬于來源于國外的外部信息。

（一） 涉稅申報信息

稅務機關按照不同管理事項，要求納稅人提交申報表或報送有關信息，與“走出去”納稅人有關的涉稅信息主要有：

一是境外投資和所得信息報告。根據《國家稅務總局關于居民企業報告境外投資和所得信息有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第38號，以下簡稱38號公告），居民企業在辦理企業所得稅預繳申報時報送《居民企業參股外國企業信息報告表》，在辦理企業所得稅年度申報時報送《受控外國企業信息報告表》。38號公告從源頭入手采集信息，從設計思路上有助于稅務機關掌握走出去第一手資料，有針對性地開展納稅服務和跟蹤管理工作，并且引入了基于境外稅收風險的分類管理，對于不同企業設置了不同的申報需求和信息披露的義務，既減輕了納稅申報負擔，也更有針對性地監控了稅收風險。《居民企業參股外國企業信息報告表》也是稅務機關目前采集對外股權投資信息最主要的來源渠道。

二是關聯業務往來報告。實行查賬征收的居民企業和在中國境內設立機構、場所并據實申報繳納企業所得稅的非居民企業向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表時，應附送企業年度關聯業務往來報告表。這些信息是企業與境外發生交易的基礎信息，可以作為境外稅收管理信息的來源和特別納稅調查調整的分析數據。但相關表格在設計或使用上主要是為方便特別納稅調查分析使用的，并沒有充分考慮境外稅收管理的需要，相關報表與年度申報沒有很好的勾稽銜接。

三是國別報告。在2015年10月國家稅務總局對外公開征求意見的《特別納稅管理辦法》（征求意見稿）中，已將主文檔、本地文檔和國別報告納入同期資料準備范圍。這些信息將隨關聯申報在年度匯算清繳時采集，有助于全面了解大型跨國企業境外設立企業情況、經營情況，也可作為境外稅收管理的基礎信息。但是集團投資架構等資料采用圖表或文字格式，缺乏統一的格式標準，無法與現行申報境外投資企業信息有效對接。

四是企業所得稅年度申報信息。即：企業在年度匯算清繳時向稅務機關申報的境外所得信息，共涉及年報表主表4個欄次和4張附表。年度申報表中對取得境外所得企業的采集項目較少，缺乏企業境外所得的明細信息，部分數據間沒有建立邏輯勾稽關系，申報表中對境外所得調整計算過程體現不充分，稅務機關后續管理和深層次稅收分析所需的信息還不全面。

五是企業在向中國稅務機關提出申請開具《中國稅收居民身份證明》時提交的信息。由于申請表只涉及居民企業注冊、登記等基本信息，不體現享受稅收協定的條款和金額，且開具《中國稅收居民身份證明》與企業實際取得境外所得和享受稅收協定待遇沒有必然聯系，在境外稅收管理中未能提供有效監管信息，在境外稅收管理中的作用還有待加強。

六是申請稅收協定相互磋商時提交的信息。稅收協定相互協商程序一般僅在企業發生境外稅收爭議時才會啟動，且在該程序中企業提供的材料為非系統格式化信息，無法進行信息化、規格化管理，只能作為稅務機關掌握走出去企業信息的一種補充。

（二）政府監管部門的相關信息

“走出去”企業發生境外投資時，通常需要經過商務部門、國家發展和改革委員會備案或核準，通過外匯管理局辦理境外投資外匯登記手續，通過銀行辦理相關賬戶開立和資金匯兌等。商務部門等第三方部門存在“走出去”企業相關存量信息。具體內容包括：一是企業在對外直接投資之前向商務部門申請《企業境外投資證書》時提交的相關信息。二是企業或機構在境外進行投資（含新建、增資等）項目核準時向發展和改革委員會提交的投資領域、投資方式、投資內容等信息。三是外匯管理部門對境內機構境外直接投資的外匯收支、外匯登記實施監督管理時取得的信息，包括：“走出去”企業在外匯指定銀行辦理境外直接投資資金匯出手續和“走出去”企業按年通過外匯管理部門資本項目信息系統報送上年末境內直接投資和境外直接投資存量權益數據等。四是承包工程企業向商務部門核準時提交的信息，包括：工程建設類單位的信息、建筑施工企業的信息等。五是勞務合作企業將服務合同或者勞動合同以及勞務人員名單等報商務部門的備案信息。

（三）來源于國外的外部信息

來源于國外的外部信息主要包括：一是各國在協定項下情報交換信息，目前我國的外來情報主要來源于締約對方國家發出的自發情報，協定項下從境外取得的批量交換信息數據的質量不高。我國已經加入多邊征管互助公約，為與相關國家開展自動信息交換奠定了法律基礎。二是經濟和發展組織（OECD）主導下的金融賬戶涉稅信息自動交換，我國承諾將于2018年9月實施這一標準，并將批量自動獲得金融賬戶的信息。目前，這一標準還在轉化落實過程中。

二、國際經驗借鑒

從國際上看，發達國家歷來重視境外信息的搜集工作。這些國家稅務機關的主要做法有：

（一）完備的申報制度

德國納稅人有義務自行收集并向稅務機關報告有關境外投資的所有信息，包括：全部直接和間接持股情況、參與合伙企業情況、境外低稅率公司發生費用情況等。美國境外投資業務信息的取得途徑主要為企業和個人自行申報，包括：自愿申報國際業務信息、受控外國公司、外國合伙企業等。美國國內收入局對申報合規性要求極高，申報表格設計復雜，采集信息項全，某些信息需要提交兩次或多次。日本建立了完善的海外信息申報制度，納稅人需提交海外匯款調查表、海外財產調查表和財產債務調查表等。

（二）有效的征管手段

韓國國稅廳專門設置了離岸避稅信息管理科，負責企業境外避稅信息搜集分析、境外法人申報和稅源減免管理等工作。美國對申報不遵從的處罰措施十分嚴厲，對于未按期申報的納稅人可處以1萬美元罰款。日本引入了長期海外出差制度，主要負責確定當地子公司實際情況和搜集各國產業信息。德國聯邦中央稅務局建立了獲取并評估對外投資信息機制，負責全面評估對外投資信息，并有專業境外稅務審計、境外案件內部控制、外部資源等方面的支持。韓國國稅廳開發了國際交易稅源通和分析系統，要求符合上市公司、資產總額達到特定標準等條件的公司通過系統申報財務報表、重大股東變化和對外投資的具體情況等。

（三）高效的外部信息

韓國企業和個人在發生境外投資業務時需要向外匯指定銀行報告，韓國國稅廳通過銀行收集韓國企業和個人在境外投資企業的信息。國際稅源管理科還收集韓國居民海外金融賬戶信息。此外，一些特定的交易外匯銀行要按月或定期向韓國國稅廳申報。韓國國稅廳也可以根據需求隨時索要信息。德國通過駐外使領館、對外經濟信息局、外購服務等途徑廣泛獲取有關信息。美國在2012年通過了“外國賬戶稅收遵從法案”（FATCA），要求全球金融機構向美國報告美國人在海外的金融資料，以供美國政府開展稅收管理。未申報的外國銀行在美國的來源所得將強制扣繳30％的懲罰性課稅。

三、對構建我國“走出去”涉稅信息體系的設想及建議

相比于發達國家的做法，我國境外稅收管理在信息來源渠道、信息申報質量等方面都有改進的空間。筆者通過分析當前信息使用中存在的問題，結合我國境外稅收管理的現狀和所處的階段，提出構建“走出去”涉稅信息體系的設想和建議。

（一）信息使用中存在的問題

從內部信息看，數據的填報口徑和標準由稅務機關確定，信息指向性強、準確性高，可以直接為稅務機關使用。但在信息的使用中還存在以下問題：一是信息碎片化。目前采集的涉稅信息是為實現特定管理和服務事項而由企業申報取得，沒有按照同一納稅人進行歸集，信息整體性較差，稅務機關使用效率不高。二是申報范圍窄。承包工程和提供勞務是境外經營的重要形式和積極所得的主要來源，但目前除申報境外所得外并無相關申報要求。三是申報數據質量不高。申報表格填寫不規范、格式不統一、部分申報信息項目缺失、應報未報以及填報錯誤等時有發生，稅務機關對不遵從的企業缺乏有效的管理手段，容易產生政策執行剛性不夠等問題。四是38號公告的申報方式有待調整。38號公告對受控外國企業這類特定高風險事項采用企業自行確認的方式申報，使稅務機關的管理相對受制于企業的遵從情況，而且要求僅在跨越10％持股比例門檻時申報，在沒有發生跨越門檻的變動時無需申報，導致稅務機關無法掌握準確持股比例信息。此外，過于簡化的普遍申報義務無法滿足稅務機關境外稅收分析需要。五是信息利用率低。由于境外企業沒有惟一標示，企業在申報不足10％持股比例時，無法與之前申報相匹配，造成信息重復。且居民企業同時持有一家境外企業股權時，無法加總統計并與其他企業申報形成相互印證，判斷股東構成，不利于開展受控外國企業管理。六是信息化處理和分析手段有待提升。

從外部信息看，主要存在以下問題：一是有效的信息交換機制尚未建立。受限于《稅收征收管理法》外部數據交換要求不足和《國際收支統計申報辦法》等其他文件的保密要求，大規模數據交換機制還未建立，各政府監管部門信息零散，沒有進行有效的大數據整合，信息管稅的協同效應沒有充分發揮。二是數據口徑存在差別。各部門關注點不一，數據口徑不一致，稅務機關無法直接使用。例如，商務部門數據主要是為滿足境外投資合法性審查的事前管理，反映的是企業對外投資的意向，而在商務部門備案后企業是否進行了實質投資并無法在備案信息中反映，導致對外公布的數據口徑往往偏大。

（二）構建“走出去”涉稅信息體系的總體設想

信息是為稅收管理和分析工作服務，管理是為了準確執行稅收政策開展的行政行為，只有明確了境外稅收管理的方向和目的，才能在此基礎上構建境外稅收信息體系。2015年全國國際稅收工作會議上提到了建立境外稅收管理體系，為境外稅收工作確定了方向，在打造國際稅收升級版和服務“一帶一路”戰略中，境外稅收工作的重要性和完善境外稅收管理的緊迫性日益凸顯。構建境外涉稅信息體系設計思路應從以下四個方面確立：

一是結合國際稅收環境，確定總體工作思路。我國對居民企業行使全球管轄權，并在遵循資本輸出中性原則下通過抵免法消除國際重復征稅。在現行國際稅收的背景下，以實現稅收現代化為落腳點，圍繞稅基侵蝕和利潤轉移（BEPS）成果轉化和打擊跨境逃避稅行為，構建信息體系的總體目標應定位為：以申報數據為基礎，以風險管理為導向，以提高稅收遵從、降低涉稅風險為目標，提高境外稅收服務和管理的針對性，建立“走出去”居民企業和參股外國企業信息清冊，實施動態監控和分級分類管理，實現“走出去”企業信息在稅收服務和管理中的增值利用，不斷提升“走出去”企業稅收服務和管理水平。

二是結合總體工作進度，確定信息采集范圍。“走出去”信息管理體系應主要采集三類信息：對外投資居民企業信息、境外企業經營納稅信息、關聯交易和境外所得明細信息。其中，對外投資居民企業是境外稅收管理和服務的主要對象，根據我國稅收管轄權的規定，我國稅務機關對中國居民企業全球所得行使管轄權，采集對外投資居民企業信息，有助于全景展現居民企業跨境經營和稅收的關鍵節點，實現對中國居民企業全球所得管轄權的行使，并解決國際稅收管轄權沖突造成的雙重征稅或不征稅問題；境外企業經營納稅信息是稅務機關開展跨境稅源風險管理和受控外國企業管理的基礎支撐，也是準確執行稅收協定、服務企業享受稅收協定待遇的必要信息輔助；關聯交易和境外所得是境外稅收管理的重點，在全球防范稅基侵蝕和利潤轉移的大背景下，關聯交易中可能隱藏的不當籌劃和境外所得的資金流向與納稅情況是境外稅收管理的主要風險域。因此，上述三類信息是“走出去”企業基礎信息的基石。在此基礎上，采集國別報告、稅收居民身份證明等輔助信息，形成基礎信息完整、信息節點有效、輔助信息多樣的信息采集體系。

三是結合境外稅收管理階段特征，確立涉稅信息采集的基本方式。境外稅收工作包括稅收管理和服務兩方面，涉及日常征收管理服務和境外注冊中資控股居民企業特別納稅調查調整、預約定價、稅收協定執行與救濟等多個事項。就目前稅務機關的職能分工而言，這些事項涵蓋面廣，涉及征管、稅政、反避稅等多個職能部門，信息分布零散，業務體系性不強，屬于國際稅收管理的難點。因此，在涉稅信息的采集中，應遵循信息廣泛采集、有效清分、高度整合、適度共享的原則。在涉稅申報信息方面，以企業所得稅年度申報和關聯業務往來報告數據為基礎，加強信息化平臺支撐，強化核心征管系統的申報數據邏輯勾稽和匹配，提高特色輔助軟件模塊的開發應用水平，通過循序漸進地滲透理念、統籌協調、促進參與，不斷充實申報數據基礎；在外部信息方面，應加強政府部門間的橫向協同和資源綜合利用，推進“互聯網+稅務”行動在拓展信息獲取渠道、擴展信息獲取方式上的應用，整合不同職能單位的信息采集需求并實現定期數據交換和信息共享。同時，在信息采集過程中，應盡可能平衡好減輕企業申報負擔、簡化資料提交程序、減輕行政管理成本與加強稅收管理和服務之間的關系，用足、用好內外部信息。

四是結合國家戰略和企業“走出去”對境外稅收服務的迫切需求，突出服務導向。寓管理于服務，以服務促管理，通過搭建“走出去”企業信息管理體系，開展信息分析，了解企業“走出去”涉稅需求，分析企業在跨境經營方面面臨的稅收風險，輔導、幫助企業享受稅收協定優惠。在做好分國對接提供境外稅收咨詢服務的基礎上，有針對性地采集信息，開展稅收分析和風險管理，根據國際經濟環境變化和境外國家（地區）稅收情況研究涉稅風險特征，及時歸納總結涉及境外國家（地區）的稅收遵從和風險管理辦法，向企業適時提示風險預警，幫助企業降低涉稅風險。

（三）工作建議

1.逐步推動信息共享。以國務院印發的《促進大數據發展行動綱要》為契機，整合相關部門已有信息，統一信息標準，加快政府信息的開放共享，減少各部門重復加工信息，發揮信息資源效用最大化。二是實行共同管控，發揮比較優勢。各部門聯合懲戒或支持“走出去”企業。加強與我國駐外部門的聯系，廣泛獲取相關涉稅信息。積極鼓勵各地稅務機關與當地職能部門建立信息交換機制，共建協稅護稅的良好格局。

2.穩步推進政策調整。一是完善《稅收征管法》。在《稅收征管法》中增加涉稅信息共享的義務，從法律上保證稅收信息獲取渠道的通暢。二是在合適時機引入境外資產申報、賬戶信息申報等申報要求。目前，應優先修改完善居民企業參股外國企業信息報告相關報表，并建立承包和提供勞務涉稅報告制度。

3.著力加強信息利用。一是按照同一納稅人整合歸集相關報表信息，加大信息化建設的統籌力度，優化數據展現形式，并實施動態更新調整。發揮風險管理對提升信息質量的促進作用，確保申報數據準確。二是加強數據分析，建立統一的數據標準、數據口徑等，全面規范業務數據的采集、應用、共享等流程，通過數據比對、分析，反映經濟活動變化情況。

［1］ 周懷世. 推行稅收風險管理 促進納稅遵從［J］. 國際稅收，2014，（9）:38-40.

［2］ IBFD， Houlu Yang. Structuring an Overseas Investment -What Do We Need To Know？［EB］. ASIA-PACIFIC TAX BULLETIN， 2011（SEPTEMBER/ OCTOBER）: 340-350.

［3］ 嵇峰. 中國境外稅收管理制度設計思路初探［J］. 國際稅收，2013，（6）:40-42.

責任編輯：趙薇薇

Preliminary Thoughts on Establishing Tax Information System in "Going-out" Enterprises

Qihuan Cao ＆amp; Yiyuan Chen

Based on tax declaration and other reporting requirements for “going-out” enterprises， this paper summarizes various information of “going-out” enterprises collected from relevant government departments by the end of 2015. From the perspective of tax administration， This paper analyses the information value and the problems in utilizing such information. By comparing with and referring to the practices of developed countries， the paper puts forward a preliminary thought on establishing tax information system in “going-out” enterprises.

“Going-out” enterprises Tax information system Offshore tax administration

F812.42

B

2095-6126（2016）08-0053-05