“營改增”大力助推第三產業發展

劉玉博

1994年開始實施的“分稅制”改革確立了我國社會主義市場經濟以流轉稅為主的基本稅收體系，增值稅和營業稅作為調節商品和勞務流通的兩個最主要稅種，前者主要作用于工業生產和商品流通領域，調節第二產業，后者則覆蓋了第三產業提供的大部分勞務行為，主要調節第三產業。在全面深化改革的過程中，增值稅和營業稅并存對我國經濟發展構成了阻力，特別是對服務經濟發展的負面效應逐步顯現，阻礙了第三產業的發展。從總體上來說，本次“營改增”意味著對第三產業的結構性減稅。

歷次稅制改革均對第一、二產業給予支持，而對大部分經營者是小微企業和個體戶的第三產業施行高稅率、高水電價等。過重的稅負嚴重抑制了企業活力，影響了第三產業的發展。截至2011年，第三產業從業人員占總從業人員的35%，遠低于世界平均比重63%，說明其中有很大的就業潛力可以挖掘。隨著商品和服務的融合程度越來越高，對二者共同征收增值稅更為合理，“營改增”是深化我國財稅體制改革的重頭戲，不但有利于消除流轉稅雙重征稅的問題，對于激發第三產業企業的持續創新發展和結構升級也將產生深遠影響。

“營改增”從理論意義上來說：（1）消除重復征稅。改革之前，服務業按照營業額繳稅，但提供勞務也需要消耗其他貨物和勞務，而這部分消耗已經繳納過增值稅和營業稅，卻不能抵扣，因此存在重復計稅的問題。隨著市場經濟的逐漸發展和專業化分工，產業鏈不斷拉長，重復征稅日趨嚴重，下游服務行業的營業稅負不斷加重。營業稅改征增值稅后可以改變這一局面，不論產品通過幾個流通環節，只在產品增值的情況下才征收，杜絕了重復征稅。而且購進固定資產也可以從銷項稅抵扣，會增加第三產業的投資意愿，激發第三產業的發展活力。（2）促進專業化分工。稅制改革之前很多企業為了避免重復征稅而傾向于“小而全”“大而全”的發展模式，由內部提供服務而非外包，既不利于企業的專業化分工、核心競爭力建設，也對服務外化產生抑制作用、阻礙了服務外包等產業的發展。“營改增”能夠使得第二和第三產業的增值稅往來環環抵扣，減輕稅負，企業可以集中資源和財力進行核心能力建設，提高生產效率，不斷細化、深化整個產業的專業化分工。而且也會吸引更多民間資本向多行業集聚，拓展第三產業的范圍，從原業態中分離出更為專業的行業，實現產業的轉型升級。（3）助力出口貿易。出口貨物退（免）稅是國際貿易中通常采用的稅收措施，對出口貨物已承擔的增值稅和消費稅等間接稅實行退還或者免征。由于我國第三產業征收營業稅，不具有出口貨物退（免）稅權利，導致第三產業出口的價格劣勢，“營改增”將改變這一狀況，使我國獲得價格上的優勢。這些方面都將大大激發第三產業的發展活力。

據預測，2016年“營改增”減稅總規模接近6000億元。事實上，“營改增”政策的實施不僅減稅效果十分明顯，其對第三產業的促進效應也表現充分。

以實施“營改增”最早試點的上海為例，“營改增”實施后，第三產業增長速度明顯提高，“營改增”拉動了上海市2012年第三產業增長1.1個百分點，2013年1.4個百分點。剔除2008年國際金融危機沖擊影響后，分別為1.3個百分點和1.1個百分點，對上海市第三產業的促進效應表現顯著。

從全國來看，我國從2012年起針對第三產業部分行業實施“營改增”政策后，2013年，我國第三產業所占GDP的比重達到了46.1%，這是改革開放30多年來首次超過第二產業，其中必然有中國多年來經濟發展和結構變動的積累效應，但也部分顯示了“營改增”政策的助推力影響。

由“營改增”上海試點的數據分析和全國的產業趨勢分析可以預見，此次“營改增”政策對于大部分第三產業有著顯著的積極意義，為第三產業的專業化、多元化和市場化細分提供發展空間，促進現代服務業的發展，形成良好的產業導向，拓展第三產業范圍；而且通過打通二、三產業增值稅抵扣鏈條完善稅收制度，將改變我國整體的產業格局，推進經濟結構調整；也將必然會提升第三產業的就業容納能力，從而緩解全社會的就業壓力，構建和諧社會。雖然在改革初期會不可避免遇到一些考慮不周全的問題，但隨著改革的深入和稅收制度的完善，企業稅負在某種程度上會降低并趨于平穩，將對我國第三產業的稅負公平、提升產業結構等產生深遠影響。

欄目主持人：鄭賓 393758162@qq.com