英國政府征收企業學徒稅指南

余暉

編者按：2016年2月，英國商業、創新與技能部（BIS）在其公布的2015-2020年部門工作規劃中指出，通過向企業征收學徒稅（apprenticeship levy），政府將力爭在2019-2020年度將學徒制資金投入增加到25億英鎊，即2010-2011年度資金投入的兩倍，以確保在2020年實現提供300萬個新學徒制崗位的目標。2016年4月下旬，BIS在其網站公布了向企業征收學徒稅的指南。

一、關于學徒稅的計算與繳納

年度工資總額（annual pay bill）超過300萬英鎊的企業均有義務繳納學徒稅。學徒稅的稅率為該企業年度工資總額的0.5%（如0.5%×300萬英鎊 = 1.5萬英鎊）。企業只有在年度工資總額超過300萬英鎊的年份才需繳稅，并需通過在線繳稅系統（Pay as You Earn， PAYE）向英國稅務海關總署（HM Revenue and Customs， HMRC）繳納相關費用。同時，繳納的學徒稅將在該企業當年應繳所得稅中予以扣除。

企業可獲得每年1.5萬英鎊的專項補助，用以補償其繳納的學徒稅。補助將按月發放給企業（1250英鎊/月）并進行累計。例如，若當月的應繳學徒稅為1000英鎊，則該企業無需支付該項稅款，并且下一個月可獲得1500英鎊的補助（即1250-1000+1250=1500）。具體示例如下：

假設某企業年度雇員工資總額為500萬英鎊，則：

應繳學徒稅總額：0.5%×500萬英鎊=2.5萬英鎊

實繳學徒稅總額：2.5萬英鎊-1.5萬英鎊=1萬英鎊

但是，如果若干企業組成了關聯（connected）企業聯合體，那么他們便僅能獲得一筆1.5萬英鎊的學徒稅補助。為推行學徒稅專項補助政策，政府計劃對2016年《財政法案》（Finance Bill）進行修訂：作為關聯企業中的一員，該企業團體需要決定各成員企業所享受的學徒稅專項補助的比重。這項決定需要在稅務年度（tax year）之初做出，并且在該年度不予更改。隨后，各成員企業需計算各自所需繳納的稅金。

此外，即使一些行業已經針對學徒制培訓建立起自己的征稅體系或其他聯合培訓計劃，相關企業依然需向政府繳納學徒稅。建筑、工程建筑和電影業的行業培訓委員會（Industry Training Boards）將向其成員進行咨詢，探討對現有征稅體系進行改革的可能性。

二、關于納稅企業如何獲得學徒培訓經費

向HMRC繳納學徒稅以后，企業將可通過一個新的學徒制服務電子賬戶按月獲取經費支持。在英格蘭，企業可將這筆經費用于開展學徒制培訓和評估，或者委托培訓機構開發和實施適合其需求的學徒制培訓項目。蘇格蘭、威爾士和北愛爾蘭也會有各自的安排。

在線學徒制服務系統（Digital Apprenticeship Service）將于2017年正式上線。企業可在2017年1月進行在線注冊，從4月起通過該系統實現學徒制培訓和評估費用支付，第一筆經費將于5月打入企業在線賬戶。

此外，針對英格蘭的繳稅企業，政府將對轉入其在線學徒制培訓系統電子賬戶的經費進行“10%的配套”，即每當將1英鎊劃入電子賬戶時，企業實際獲得的金額為1.1英鎊。但是，如果企業在資金入賬的18個月內未進行使用，則該筆經費將自動過期。這一規則同樣適用于政府提供的額外配套經費。其判斷標準是該筆經費是否已作為培訓費用從企業的電子賬戶轉入學徒培訓機構的賬戶。為最大限度避免經費過期，最早打入企業賬戶的經費將會被最先使用，以此類推。

作為某關聯企業聯合體的一員，支持其學徒制培訓的經費只能打入關聯企業聯合體的電子賬戶，并通過線上繳稅系統PAYE分別登記。此外，鑒于一些企業希望使用自己的經費以支持其他企業的員工培訓，政府將進行利弊評估，并對其他可能的方案進行權衡。

通常情況下，學徒制培訓機構自身也會雇用學徒。若其年度工資總額超過300萬英鎊，則同樣需要繳納學徒稅，之后可使用自己電子賬戶的經費繳納學徒培訓與評估費用。如果學徒制培訓機構本身無需繳納學徒稅，那么將按照其他不繳納學徒稅企業的標準享受培訓與評估服務。一些企業還可能用其電子賬戶的經費支付在學徒制培訓機構進行的學徒培訓。

三、關于學徒制培訓的購買

在2017年4月前已開始接受學徒制培訓的學徒，將繼續按照培訓開始時的相關規定完成培訓并接受資助。這一規則適用于以“學徒制框架”（apprenticeship frameworks）和新的“學徒制標準”（apprenticeship standards）為基礎開展的學徒培訓。當企業需要向學徒培訓機構或技能撥款局（Skills Funding Agency）付款時，價格將保持不變，但不可使用其在線學徒制服務系統電子賬戶的經費。

無需繳納學徒稅的企業，在2018年以前可不通過在線學徒制服務系統支付學徒制培訓或評估費用。2017年4月系統上線以后，上述企業可以通過其注冊賬戶選擇希望開展的學徒制培訓項目，以及提供學徒制培訓和評估的機構。在企業自行交納部分培訓費用的同時，政府將在可為此項培訓提供的最大經費支持范圍內，補足其余部分。企業需直接向提供學徒制培訓的機構付費，或根據雙方商定的安排分期支付。政府將在2016年10月確定可支持此類由企業和政府共同投資（co-investment）學徒制培訓的經費支持比例。

無論企業是否需要支付學徒稅，均可通過在線學徒制服務系統完成如下工作，并在2020年全部實現在線支付學徒制培訓與評估費用：選擇一項學徒制框架或標準、選擇培訓機構、選擇評估機構、公布學徒崗位空缺、查詢可在英格蘭地區使用的補助項目、與培訓機構商定培訓價格、通過電子學徒制服務系統支付培訓與評估費用。

企業選擇的學徒制培訓可以新的“學徒制標準”或現有的“學徒制框架”為基礎。每種“學徒制標準”將圍繞某一特定的工種設定，涵蓋學徒為勝任自己的工作并滿足雇主需求應掌握的一系列核心技能與專業知識。而“學徒制框架”通常指一系列與特定工種相關的職業與專業資格證書的取得，以及實踐培訓與課堂教學。鑒于當前的學徒制體系正向以用人企業為主導的標準過渡，至2020年，政府將逐步淘汰目前采用的“學徒制框架”。

企業僅可將其電子賬戶中的經費支付給有資質的學徒培訓機構。這些有資質的培訓機構的名單均可通過在線學徒制服務系統查詢。此外，企業通過該系統可獲取有資質開展學徒制培訓評估的機構名單。當公共部門作為雇主選擇學徒培訓與評估機構時，應符合《2015年政府采購規定》（Public Contracts Regulation 2015）的要求。

當企業選定某一培訓機構并開始學徒制培訓后，其電子賬戶將按月把應付款轉至培訓機構的賬戶。這種付款形式將持續學徒制培訓全過程。在培訓開始時，企業的賬戶中不需要存入全款，只需保證其電子賬戶的余額大于本月應付款即可。政府未來會為企業提供更加靈活的支付方式。

不使用電子賬戶的企業，需直接向培訓機構付款，操作方式與無需繳納學徒稅的企業相同。如果企業發現其電子賬戶的應收經費不足以支付其需繳納的培訓和評估費用，則需與培訓機構商定費用，而后由政府根據可承擔此項學徒制培訓經費的上限，支付剩余部分費用。

當學徒終止、暫停培訓，或發現培訓機構未按要求提供培訓服務時，企業可通過在線學徒制服務系統向政府提出終止或暫停撥付學徒制培訓經費的要求。

四、 關于使用學徒制培訓經費的規定

打入企業電子賬戶的學徒制培訓經費以及政府提供的配套經費僅可用于開展學徒制培訓或者培訓結束后的評估，且開展培訓和評估的單位均應為有資質的機構。上述經費均不得用于與開展學徒制培訓相關的其他開支，如工資、差旅費、管理費、工作崗位安置或設立學徒制項目的成本等。政府將于2016年10月發布關于學徒制培訓經費使用的詳細規定并在2016年12月定稿。

所謂學徒制培訓，應包括以下要素：無論是新雇用員工還是現任員工，都應受雇于一個正式的工作崗位；學徒的工作應以達到相關學徒制標準或學徒制框架的要求為目標；學徒制培訓的周期至少為12個月；學徒應投入不少于20%的時間用于參加工作以外的培訓。

針對每一個學徒制標準或學徒制框架，都會有相應的培訓經費使用標準（funding band）。該標準注明了所有企業可以使用其學徒制培訓經費支付某一項學徒制培訓和評估全部應付費用的上限。企業根據與選定培訓機構商定的價格，通過其電子賬戶向后者撥付不超過相應標準的經費，用以資助學徒完成培訓與評估。如果雙方商定的價格高于規定培訓經費的使用標準，則企業需要負擔差額部分。

無需繳納學徒稅的企業，可根據與學徒培訓機構商定的價格，與政府共同支付開展某一學徒制培訓和評估的費用。雙方合作出資的比例將另行確定，出資總額不能超過規定的培訓經費使用標準。一旦超出相應標準，企業需自行承擔差額部分，且政府不再予以經費配套支持。

任何企業在雇用16～18歲的學徒時，均可通過該學徒的培訓機構獲得因雇用該年齡段學徒所需額外開支的經費支持。以上同樣適用于那些雇用有特殊需求學徒的企業，如19～24歲仍被納入地方政府教育與健康救助計劃的學徒。如果企業雇用的學徒有學習障礙或者是殘障人士，那么政府將直接向學徒培訓機構劃撥額外經費，以支持學徒完成培訓。

所有學徒的英語和數學能力都必須達到國家資格證書框架第二層級（National Qualification Framework Level 2）①的水平并獲得相應證書。不能達到上述要求的學徒，需要學習相應的英語和數學課程。企業應與培訓機構共同確定哪些學徒需要進行額外補習，所需經費由政府支付給培訓機構。

五、關于學徒制培訓和評估機構的資質

技能撥款局正在會同企業與培訓機構，共同制定甄選學徒制培訓機構的標準與方法。所有培訓機構都需證明可達到或超過相關標準，從而取得開展學徒制培訓的資質，并獲得企業和政府撥付的培訓經費。對于那些希望自己作為學徒制培訓機構，并使用其電子賬戶的經費開展學徒制培訓的企業，也應事先取得開展學徒制培訓的資質。

同樣，希望提供學徒制培訓評估的機構，也應達到或超過相應的標準，并在被列入政府認可的學徒制培訓評估機構名單后，才能接受企業和政府撥付的相關經費。

由于政府已將制定教育與培訓政策的權力下放，英國各地區②可自行管理其學徒制項目。在英格蘭開展的學徒制培訓，將按以上所述獲得經費支持。關于已在英國各地開展跨區業務和學徒制培訓的企業，政府將與各地行政當局協商解決方案。

注釋：

①即普通中等教育證書成績的A-C層級，相當于初中畢業優良成績。

②指威爾士、蘇格蘭和北愛爾蘭。

編輯 許方舟 校對 郭偉