淺議高校固定資產內部控制管理

摘 要：隨著國家對行政事業單位國有資產管理的逐步加強，固定資產作為國有資產的重要組成部分，對其加強管理就顯得尤為重要。文章依據《行政事業單位內部控制（試行）》制度，將企業內控五要素與高校固定資產管理的五個環節相結合，提出固定資產的內部控制管理模式。

關鍵詞：高校內部控制 固定資產 管理模式構建

中圖分類號：F234.3

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）01-155-02

財政部于2012年出臺了《行政事業單位內部控制規范（試行）》，從風險評估和控制方法、單位層面內部控制、業務層面內部控制和評價與監督四個層面對行政事業單位的內部控制提出了規范性引領，為資產內部控制模式的搭建提供了建設思路和基本框架。由于高校管理層長期以來形成的重財不重物的管理理念，導致學校固定資產管理松懈，資產流失嚴重，資源配置不合理，資產有效使用率普遍不高。本文將企業內控五要素與高校固定資產管理的五個環節相結合，提出固定資產的內部控制管理模式，以確保資產的高效、合理、安全和完整。

一、高等學校固定資產的內涵界定

高等學校固定資產的定義通常是指高等學校持有的使用期限超過1年（不含1年）、單位價值在規定標準以上，并在使用過程中基本保持原有物質形態的資產。單位價值雖未達到規定標準，但使用期限超過1年（不含1年）的大批同類物資，也應作為固定資產核算和管理。

從表現形式上來分類，按照財政部的規定，一般把固定資產分為六類：房屋及構筑物；專用設備；通用設備；文物和陳列品；圖書、檔案；家具、用具、裝具及動植物。

從資產的形成形式來分類，一般把高校固定資產分為經營性資產和非經營性資產。

高校固定資產的管理過程通常包括五個環節：資產的配置、資產的使用、資產的處置、資產的清查和資產的監督檢查。

二、高校內部控制的含義

2012年財政部出臺的《行政事業單位內部控制規范（試行）》第三條明確定義為：“內部控制是指單位為實現控制目標，通過制定制度、實施措施和執行程序，對經濟活動的風險進行防范和管控。”{1}

高校內部控制按照高等學校內部管理的特點，可將其定義為：為保證高等學校教育、科研、事業發展的正常運行，實現學校經營管理目標，維護學校國有資產的安全完整，切實降低高校管理風險，按照企業內部控制規范要素而在高校內部設立的一套管理控制系統。

高校內部控制系統的設立一般應包括以下五方面的要素：控制環境、風險評估、控制活動、信息與溝通和內部監督。

三、高校固定資產內部控制管理模式構建

按照企業內部控制規范要素并結合高校固定資產管理的特點，建立以資產管理部門為主體，各資產歸口管理部門為客體的管理體系，按照資產的表現形式和形成形式分類分層管理資產是理想的高校固定資產內部控制系統模式。

（一）建立良好的固定資產內部控制環境

控制環境是內部控制要素之首，是高校內部控制體系建立的基礎，是高校內部控制體系有效實施的保障，是推動高校發展的重要因素。{2}

1.建立固定資產分級分類管理體制，明確各自責任。高校按照“統一領導、分類管理、歸口統籌、分級負責、責任到人”的管理體制，建立固定資產分級分類管理平臺，明確每一級的職責和權限。

高校固定資產管理內部組織機構分為六個級次，第一級次是學校黨委常委會和校長辦公會，主要負責審議固定資產管理涉及到“三重一大”方面需要決策的事項；第二級次是國有資產管理委員會和經營資產管理委員會，負責經營性資產和非經營性資產管理方面的指導、決策、咨詢；第三級次是資產管理部門和財務部門，負責固定資產實物賬和價值賬的統籌管理；第四級次是各資產分類歸口管理部門，負責本部門歸口管理的資產；第五級次是各資產使用單位，負責本部門在用資產的管理；第六級次是各二級單位的資產管理員，他們是資產管理的具體執行人和責任人。

2.完善固定資產制度體系建設。從資產的配置到資產的監督檢查，固定資產管理各個環節都應該建立與之相配套的管理制度，由此對管理者、使用者的行為有所約束。

在配置階段應該有資產配置標準、資產采購制度以及資產出入庫登記制度。在使用階段應該有資產保管清查制度、資產領用、借用、歸還制度以及資產對外投資、出租、出借制度；在處置階段應該有資產處置審批制度；在資產清查階段應該有資產統計報告制度以及資產損壞丟失的賠償制度；在資產監督檢查階段應該有資產管理崗位獎懲制度以及資產效益評價制度。

3.建立穩定的、專業的固定資產管理員隊伍。控制環境影響單位員工的控制意識，優良的內部控制環境要強調“以人為本”的管理思想。{3}高校搭建了規范的固定資產分級分類管理模式和完善的制度體系后必須有具體的人去貫徹執行，建立一支高素質、穩定的資產管理員隊伍是學校固定資產內部控制執行是否良好的關鍵，學校應該高度重視各級的資產管理員選拔，把具有一定專業知識、技能的專業人員充實到資產管理部門和各級各類資產歸口管理部門并保證人員隊伍的相對穩定，同時，要重視資產管理員隊伍的專業培訓及國家、學校資產管理的相關制度、程序、流程的宣傳。

（二）識別固定資產管理風險點，建設相應的風險點控制措施

高校固定資產內部管理容易出現的風險點主要包括配置是否科學、合理；采購是否按國家相關規定辦理；采購回來的資產是否全部入庫；出入庫手續是否齊全；各環節之間賬實、賬賬是否相符；使用過程中領用、借用、歸還手續是否齊全；資產出租、出借、對外投資的程序是否合法；在資產使用過程中是否存在損壞、丟失、浪費、閑置、使用率低下；是否嚴格按照規定進行資產處置，待報廢資產是否賬實、賬賬相符；資產清查是否全面徹底，是否存在隱瞞不報、賬實不符的情況等等。準確識別固定資產管理各環節的風險點并建立與之相匹配的控制措施是實現固定資產內部控制的切實保障。

1.規范各環節控制，形成工作閉環。

（1）配置環節：按照固定資產的不同類別制定資產配置標準，各二級單位每年度嚴格按照配置標準編制資產采購預算，各資產歸口管理部門按照配置標準及其他相關要求對各單位的資產預算申報進行可行性論證，資產管理部門將各歸口單位論證后的資產采購預算進行匯總交國有資產管理委員會審議后，按照學校“三重一大”的要求報學校校長辦公會和黨委常委會審批。

（2）采購、驗收環節：將每年批準的資產采購預算納入到采購環節，按照國家及學校的相關規定組織招標、采購，采購回來的資產由各資產歸口管理部門組織資產使用單位進行驗收和安裝，驗收人應注意查看實物型號、類別、品目、數量、單價、總價等方面是否與原始單據、合同相符，資產質量、參數是否符合招標要求，資產管理部門則應檢查招標價格是否與合同付款價格相符。

（3）入賬環節：經過驗收合格的資產由資產管理部門按照合同所列資產明細清單登記實物賬和卡片，并通知財務部門同步進行資產的價值賬登記，固定資產實物賬上應詳細記錄資產的去向、用途、經手人等，明確使用單位和責任人。

（4）使用環節：各資產使用單位領用固定資產后，應辦理相應的領用、借用、歸還等手續，加強對資產的維護、維修，提高資產的使用效率。各資產歸口管理部門定期對二級單位資產使用情況進行檢查，及時將閑置資產在各單位之間進行合理調配。

（5）處置環節：各資產使用單位將待報廢的資產進行清理后報資產管理部門按照有關程序進行處置，對于處置后資產減少的資產使用單位按照配置標準準許該單位做資產增量預算，同時，資產管理部門和財務部門同步作資產實物賬和價值賬的減少。這個階段應該注意的是學校應該明確資產處置的范圍、標準、流程和審批權限等。

業務工作程序標準控制，形成標準化業務處理流程。只有嚴格按照工作流程執行，才能確保內部控制能夠真正深入到日常工作中去。{3}

2.合理設置崗位，不相容崗位相互制約和監督。在建立固定資產內部控制體系中，要充分考慮到學校內部不相容職能的部門分離、不相容領導職務相分離、不相容崗位相分離，通過明確劃分各職能部門、領導職員崗位的職責權限來有效達到資產管理的內部控制。

首先是學校內部各部門之間不相容職能之間要相分離。預算編制與資產采購的部門相分離，采購與驗收的部門相分離，驗收與入賬的部門相分離，實物賬與價值賬的管理部門相分離，實物賬與實物的管理相分離。

其次是資產管理部門不相容領導職務相分離。負責預算編制管理與負責采購管理相分離，負責采購管理與負責賬務管理相分離，負責庫房管理與負責賬務管理相分離。

最后是資產管理部門內部各崗位之間不相容崗位要相分離。庫房管理崗位應與賬務管理崗位相分離，資產采購崗位應與資產賬務管理崗位相分離，庫房管理崗位應與辦理資產處置崗位相分離。

在實現分離控制的同時也要考慮成本效益原則。所以在實際工作中不能過于追求單位內部控制的層次和人員，要以高效、實用為出發點，根據單位的工作實際，有重點、合理地設置內控層次和人員崗位，明確各個層次的職責權限，強化各相應層次的責任，才能提高單位內部控制的有用性和效率性。{4}

3.運用信息化管理手段實現各環節痕跡化管理。資產管理中學校應該充分運用資產管理的信息化平臺，將各類資產的增加、分布、存量、使用、減少等情況都在平臺上公示出來，給不同級次的單位和人員賦權，從而有利于各單位領導和員工及時了解學校資產管理的實時狀態，有效提高資產的使用效益。

4.審計監督端口前移，實現全過程監督。審計監督是高校資產管理內部控制的有效控制手段，從外部審計和內部審計的不同角度對資產的管理進行審計，提出建設性意見，便于資產管理更加科學、合理、合法。

首先，從內部審計監督的角度來看，其主要是著重于資產管理各環節的合法性、有效性和合理性的監督。從前端——固定資產配置是否科學，到中端——資產采購是否合規和使用是否有效，再到末端——資產處置是否合法，學校的內部審計監督機構都應進行全過程的、有效的跟蹤審計。在日常資產管理中，將內部審計監督端口前移，將資產的事后檢查轉變為事前與各資產歸口管理部門共同參與資產配置的各項參數論證和資產配置的科學性、可行性論證，全程監督資產采購的招投標工作，年終與資產管理部門和財務部門共同對二級單位資產的使用效益、預算執行情況進行考評，從而使資產的內部監督從事前到事中再到事后各階段都有階段性的評價，為資產管理的內部控制提出有效建議。

其次，從外部審計監督的角度來看，主要是著重于對學校資產管理內控環境是否健全、風險防范是否有效、資產采購、處置、出租、出借和對外投資是否合法、合規等進行審計監督，為進一步提高高校資產管理內部控制水平提供參考依據。

注釋：

{1}財政部.行政事業單位內部控制規范（試行）.http：//kjs.mof.gov.cn/zhengwuxinxi

/zhengcefabu/201212/t20121212_713530.html

{2}關振宇.行政事業單位實施內部控制規范的現實意義與應用解析[J].社會科學家，2014（1）：46-49

{3}常文杰.HN大學固定資產內部控制的問題與對策[D].長沙：湖南大學工商管理學院，2012

{4}趙志強，吳兵，董君楓.落實單位內部控制規范做好高校設備管理工作[J].實驗技術與管理，2014，31（12）：268-270

（作者單位：成都學院國有資產管理處 四川成都 610106）

（作者簡介：陳江濤（1969—），女，高級經濟師，成都大學國有資產管理處副處長，主要研究方向財務管理，國有資產管理等）

（責編：玉山）