中美政府綜合財務(wù)報告對比分析

【摘要】在政府會計體系的建成中，美國政府會計體系建立已久，并且更加成熟、完善，有許多值得借鑒的地方；反觀中國政府會計體系的建立，由于時間不長，有許多地方仍待加以改進。同樣的，在財務(wù)報告體系中，美國的財務(wù)報告體系有許多值得我們借鑒的地方。本文通過對中美兩國的財務(wù)報告進行簡單的分析對比，并提出幾條針對我國財務(wù)報告體系可行性的建議。

【關(guān)鍵詞】政府 財務(wù)報告 分析

財政部在2015年12月下發(fā)了一份關(guān)于政府綜合財務(wù)報告的試編通知，在這一份通知中規(guī)定開始權(quán)責發(fā)生制為基礎(chǔ)進行編制。對比美國，美國政府則是多年都實行了雙軌制會計。隨著我國政府這一新方案的出臺，與美國政府所實行的政策向?qū)Ρ龋芏鄬W(xué)者都對此進行了研究。

一、中美兩國政府財務(wù)報告具體內(nèi)容

（一）中美兩國財務(wù)報告體系

在美國政府的財務(wù)報告中，分為中期和年度兩個方面。主要針對內(nèi)部人員采取的財務(wù)報告是中期財務(wù)報告，由于較多的涉及到內(nèi)部人員的情況，因此，這一報告一般只對內(nèi)部可見，不對外部開放。年度財務(wù)報告則涉及到較多方面的內(nèi)容，相對復(fù)雜。年度財務(wù)報告主要由三大部分組成，也就是簡介、財務(wù)報表和統(tǒng)計圖。這三部分又各自包含了多個項目。比如簡介就包含了目錄、介紹等具體項目；財務(wù)報表則包括了具體資料的補充、多個報表、個人或聯(lián)合基金內(nèi)容等各個部分；統(tǒng)計圖則包括了各項收入和支出等情況。

我國的財務(wù)報告體系主要是針對事業(yè)單位和國家機關(guān)的各項收支情況等一些較為繁瑣的事務(wù)進行統(tǒng)計報告，并不系統(tǒng)且層次也沒有很清楚，也沒有具體的與上一年度的分析、對比等類似的較為實用的報告。

總之，美國的財務(wù)報告體系由于建立已久，已經(jīng)形成了較為成熟的體系。在美國政府財務(wù)報告中，雖然包含了多項內(nèi)容，但其分級管理十分明顯，這一做法也十分有效、便捷。值得我們好好借鑒。

（二）中美兩國政府財務(wù)報告中涉及的審計內(nèi)容

由于上世紀九十年代中，美國政府經(jīng)歷了一次財政危機，在這一次危機中暴露出了許多的問題，比如來自民眾對政府的社會壓力和民眾對政府的信任問題。因此，美國政府以此為契機進行了改革，也就是實行新績效預(yù)算的改革。此后，美國政府一年一度的財務(wù)報告一般會包含在責任報告和績效中。并且美國政府在上個世紀九十年代還通過了一系列的法規(guī)，實施了一系列的政策，比如《政府績效和結(jié)果法案》。

在美國政府財務(wù)報告中，主要有三個部分組成，即資產(chǎn)負債表、原始成本表和原始資產(chǎn)變動表。在這些報表中，除了有本年度的財務(wù)數(shù)據(jù)外，還有與上一年度的數(shù)據(jù)比較、各個部門中的具體數(shù)據(jù)等。美國政府的雙規(guī)責任制的體現(xiàn)在于美國政府不但要將財務(wù)報告提交給財務(wù)部，還需要將財務(wù)報告提交給國會。國會在這里面主要扮演監(jiān)督與建議的角色，美國政府雖然要將財務(wù)報告提交給國會，但是并不需要美國國會的批準，美國國會只是履行審議這一職能。

由于我國政府綜合財務(wù)報告體系并不十分完善，在審計方面也十分欠缺。目前，完整的審計體系仍待建立。我國政府目前的審計機關(guān)主要對政府負責，且具體事務(wù)并不帶外公開，因此，普通民眾對審計機關(guān)并沒有很好的認識，也不能對審計機關(guān)進行合理的監(jiān)督。在審計相關(guān)的內(nèi)容，我國政府仍然有許多地方需要改善。

（三）政府財務(wù)報告的主體

美國的審計機構(gòu)對議會負責，相對獨立于政府存在，審計總署在政務(wù)財務(wù)報表方面有很大的權(quán)限，政府的財務(wù)報表主要交由審計總署審計，但是由于各個部門的財務(wù)報表均交由其審計，導(dǎo)致工作量十分龐大。在這種情況下，審計總署會根據(jù)情況將其工作外包給私人企業(yè)，審計總署則負責最后的質(zhì)量把關(guān)。我國政府財務(wù)報告的主體主要是政府的財政部門，主要是對政府負責，這一點與美國有很大的不同。

二、美國政府綜合財政報告對我國的啟示

（一）對我國會計制度進行完善

權(quán)責發(fā)生制是美國政府所采取的主要制度，但是美國政府采取這個制度并不是一蹴而就的，而是慢慢地推進，最后再進行全面地推進。美國政府首先在局部的地方或州進行權(quán)責發(fā)生制的實施，我們可以對此進行借鑒，我們當前采取的制度并不是權(quán)責發(fā)生制，因此，推行這一制度必定存在困難，我們可以效仿美國，在局部地區(qū)甚至是個別項目先實行權(quán)責發(fā)生制。如果這一制度可行，再對這一制度進行研究并且加以完善，然后進行推廣。我國在這一階段采取的試編方法，有利于在短期中對政府資產(chǎn)進行很好的估量，但是這一方法并不是長久之計，長久發(fā)展下去，我國極大可能采取與美國相似的權(quán)責發(fā)生制，這一制度對長久的發(fā)展十分有利，這是美國權(quán)責發(fā)生制對我們具有借鑒意義的地方。

（二）美國政府在審計方面對我國的啟示

盡管我國已經(jīng)頒布了《國家審計基本準則》等一系列法律法規(guī)，但是在權(quán)責發(fā)生制下，要實現(xiàn)財務(wù)報告審計的實現(xiàn)仍然較為困難。當務(wù)之急，我國首先要建立政府綜合財政報告有關(guān)審計方面的相關(guān)法律法規(guī)以及相配套的監(jiān)督機制等。當前，我國主要推行的是行政審計制度，這一制度主要負責對象是政府，因此，它的獨立性不能夠很好的體現(xiàn)。而獨立性無法保證則直接導(dǎo)致了這一制度的公允性問題，公允性遭到質(zhì)疑，那么這一制度將很難長久地維持下去。有一些人則提出審計機關(guān)是否可以直接由人民代表大會直接負責而不是政府。但是，人民代表大會也具有其局限性，因此，這一方法并不是十分可行的方法。在這一方面，可以不改變審計機關(guān)直接對政府負責這一性質(zhì)，進行方法上的改進，使其更為廣大人民所接受。比如，原來的審計機關(guān)中具體事務(wù)并不對公眾公開，這也是造成公眾質(zhì)疑的原因質(zhì)疑，現(xiàn)在，我們可以將審計機關(guān)中的具體事項進行公示，讓民眾起到一種監(jiān)督的作用，以此來增強他們對審計機關(guān)的信心。

目前，我國在審計方面存在的主要問題是人才的欠缺。這從我國培養(yǎng)審計人才的高校中可以看出，在我國現(xiàn)有高校中，專門培養(yǎng)審計類人才的高校僅有南京審計大學(xué)一家，其他高校中雖然也同樣開設(shè)了審計的相關(guān)課程，但往往并不是專門培養(yǎng)審計人才的，而是作為會計類專業(yè)的一種附屬。這也是造成我國現(xiàn)今審計類人才短缺的十分重要的因素。而我國政府中對審計人才的欠缺尤為明顯，這往往導(dǎo)致了政府工作效率得不到保障。在這一點，可以效仿美國將某些業(yè)務(wù)外包給私人企業(yè)，政府審計部門在這起到最后監(jiān)督的作用，以此來保證政府工作的效率。

（三）在內(nèi)容、方法和報告方面的借鑒

我國政府目前的綜合財政報告內(nèi)容還不完善，財政報告內(nèi)容主要側(cè)重于預(yù)算和收支這兩大方面，對其他方面則沒有進行重點的分析。美國則是在各個方面都做了具體的報告、分析，我們可以借鑒美國的這一形式，將內(nèi)容更加具體化、更加細化。

美國政府綜合財政報告的方法則主要采取導(dǎo)向型，在預(yù)測、規(guī)劃、評估等方面有較好的體現(xiàn)。在我國由于權(quán)責發(fā)生制綜合財務(wù)報告制度的慢慢推行，也應(yīng)趨向于這方面發(fā)展，改變傳統(tǒng)的方式方法，及時轉(zhuǎn)變方向。

目前我國在具體的報告這一方面與美國方面有較大的相似之處，都是主要對法律法規(guī)和合同協(xié)議遵循方面的報告，這一報告方法應(yīng)該長久堅持并且在使用中不斷進行改善。

三、結(jié)束語

在政府綜合財務(wù)報告體系中，我國政府仍然有很多方面需要改善。對比美國政府的綜合財務(wù)報告中，其財務(wù)報告中的審計體系，整體的會計制度仍然有許多值得我們借鑒的地方。隨著我國權(quán)責發(fā)生制的推行，我們應(yīng)該更加重視綜合財務(wù)報告體系的建立，并且不斷改善，使其能夠更穩(wěn)定、更長久地發(fā)展。

參考文獻

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作者簡介：蘇文佳（1993-），男，漢族，云南普洱人，碩士研究生，研究方向：政府會計。