經濟新常態下小微企業的稅收籌劃

李文琦 魏育紅

【摘要】經濟新常態下，為保持經濟的可持續發展，促進產業升級，國家相繼出臺了一系列惠及小微企業的稅收優惠政策。為了研究小微企業在經濟新常態下的稅收籌劃問題，以助小微企業實現更好的發展，該論文分析小微企業相關數據，從稅收優惠政策的視角，對小微企業企業所得稅和增值稅的優惠臨界點做出分析，就如何把應納稅所得額控制在優惠臨界點范圍內提出建議，并且對小微企業的固定資產加速折舊優惠政策的選用做出籌劃分析和建議。

【關鍵詞】小微企業 稅收優惠 稅收籌劃

一、小微企業的概念

“小微企業”一詞最早是由經濟學家郎咸平教授提出的。根據相關文件，小微企業有兩種定義，分別是小型微型企業和小型微利企業。

其中，小型微型企業的概念來自工信部聯企業《中小企業劃型標準規定》，其根據企業從業人員、營業收入、資產總額等指標將中小企業劃分為中型、小型和微型三種類型，小型微型企業指的是其中兩類企業。而小型微利企業則是來源于企業所得稅稅收制度的規定，這里的小型微利企業是指從事國家非限制和禁止的行業，并符合下列條件的企業：對工業企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過100人，資產總額不超過3000萬元；對其他企業，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業人數不超過80人，資產總額不超過1000萬元。

因此通常所說的“小微企業”主要指小型微型企業，但是在企業所得稅優惠政策中“小微企業”則指小型微利企業。

二、經濟新常態下小微企業的發展情況

習近平總書記在2014年5月考察河南時首次提出了“經濟新常態”，該詞是習總書記對我國經濟發展的階段性特征做出的重大戰略判斷。經濟新常態主要表現在三個方面，一是增長速度新常態，即從高速增長向中高速增長換擋；二是結構調整的新常態，即從結果失衡到優化再平衡；三是宏觀政策新常態，即保持政策定力，消化前期刺激政策，從總量寬松、粗放刺激轉向總量穩定、結構優化。

經濟新常態下，我國總體經濟增長速度放緩，本來就處于劣勢地位的小微企業更是舉步維艱。“匯付—西財中國小微企業指數”2015年第一季度報告的數據顯示，小微企業整體經營下滑，全國有39.3%的小微企業營業額較2014年四季度減少，全國盈利小微企業的比例跌至46.5%，全國虧損小微企業持續上升，從2014年第二季度的9.5%一直上升到2015第一季度的23.3%。不過，全國小微企業預期營業額增加的比例為45.4%，比預期營業額減少的比例高19.9%。這顯示，在總體經濟放緩腳步，小微企業經營下滑的情況下，小微企業對未來的經營仍顯示出信心。這主要來源于國家為扶持小微企業發展，促進經濟新常態下產業結構升級優化做出的一系列優惠政策，給小微企業打了一劑強心針，而稅收的優惠對小微企業來說，無疑是最能起到效果，改善現狀的政策。

三、小微企業稅收籌劃基本思路

經濟新常態下，我國經濟總體下行，為了促進小微企業的可持續健康發展，拉動就業，國家出臺了一系列的稅收優惠政策。企業所得稅方面，擴大了小型微利企業減半征收企業所得稅優惠政策的適用范圍、延長了執行期限；增值稅方面，進一步提高了小型微型企業增值稅起征點；印花稅方面，免征了金融機構對小微企業貸款的印花稅等。小微企業要做的就是熟悉研究并掌握國家的稅收優惠政策，根據企業自身特點，積極開展稅收籌劃工作，提高經濟效益，自主改善現在的困境。從國家稅收優惠政策的視角上，筆者對企業所得稅和增值稅兩大稅種的籌劃分別作出以下分析：

（一）企業所得稅的臨界點籌劃

財稅部門2015年第34號文件規定，自2015年1月1日至2017年12月31日，對年應納稅所得額低于20萬（含）的小型微利企業，其所得減按50%計入應納稅所得額，按20%的稅率繳納企業所得稅。為了進一步促進小型微利企業發展，2015年第99號文件又將年應納稅所得額20萬元到30萬元（含）的小型微利企業納入上述減半征收的范圍。

目前，凡是屬于小型微利企業范圍的，無論是采取查賬征收還是核定征收方式都可以在20%優惠稅率基礎上再享受所得額減半征收的優惠。對于小型微利企業或者處于小型微利企業邊緣的企業來說，需要做的就是把應納稅所得額、從業人數和資產總額控制在規定范圍內。但由于企業的盈利水平是動態變化的，而且相對不易自主掌握，所以對應納稅所得額處在30萬元臨界點邊緣的小型微利企業來說除了把握30萬的臨界點，還需把握一個凈所得增減平衡點，避免處于臨界區間。

我們通過以下案例分析來看：某一小型微利企業應納稅所得額為30萬元時，其應納所得稅為30×50%×20%=3萬元，凈所得為30-3=27萬元（假設該企業應納稅所得額與會計利潤一致，下同）；當該企業應納稅所得額增加到32萬元時，其應納所得稅為32×25%=8萬元，凈所得為32-8=24萬元。雖然該企業的應納稅所得額在增加，但由于應納稅所得額增加后便不在稅收優惠的范圍內，不能享受稅收優惠政策，其應納所得稅隨之增加，使得最終的凈所得低于應納稅所得額為30萬元時的凈所得，那么，這2萬元的應納稅所得額的增長明顯是得不償失。此情況下進行稅收籌劃就顯得尤為必要，而且籌劃的效果也是最為明顯。

上述案例中，隨著應納稅所得額進一步增加，凈所得將會逐步提高。那么，應納稅所得額為多少時，凈所得才會大于27萬呢？我們可以計算一個臨界區間，在這個區間應納稅所得額雖然大于30萬元，但凈所得反而少，企業應避免應納稅所得額處于這個區間。

我們不妨設應納稅所得額為X，則有X-25%X≥27，解得X≥36（萬元）。36萬元就是應納稅所得額大于30萬元臨界點時凈所得的增減平衡點，當應納稅所得額處于臨界區間30～36萬元時的凈所得低于應納稅所得額為30萬元的凈所得，只有當應納稅所得額大于36萬元時，凈所得才會隨之逐步增加。因此，若企業年末預計應納稅所得正好處在臨界區間30～36萬元之間，那么，企業需要想辦法把應納稅所得額控制在30萬元的范圍內，從而適用優惠政策，減少稅負，實現凈所得的相對最大化。具體方法如下：

其一，企業可以通過向政府、公益組織捐贈，或者采取增加廣告支出，將購買辦公用品列入管理費用，增發員工獎金等方法增加企業開支，從而把應納稅所得額控制在30萬元內，這樣不僅可以減少稅負，增加凈所得，而且可以提高企業形象、增加企業知名度等好處，一舉多得。

其二，企業可以結合自身實際情況，認真分析企業業務流程，根據不同的業務內容把企業分立成兩到三個小型微利企業作為子公司，由母公司控股。這樣在繼續享受優惠政策的同時有利于企業規模擴大和專業化。有部分小微企業為了繼續享受優惠采取裁員的措施，這不僅違背了立法的初衷，還加劇了就業壓力，是不合理的行為。

（二）增值稅的臨界點籌劃

2013年財稅部門出臺了關于免征部分小微企業增值稅的規定。由于我國經濟進入增速下行的新常態，國家為了進一步扶持小微企業的發展，不斷提高起征點，延長優惠時限。從最近一次出臺的政策（財稅〔2015〕96號文）來看，從現在到2017年12月31日，增值稅小規模納稅人月銷售額不超過3萬元的企業或非企業性單位，免征增值稅。按季度納稅的單位，銷售額和營業額不超過9萬元的免征增值稅。

對于這項優惠政策，小微企業同樣要把握好臨界點的問題，避免銷售額或營業額處于臨界區間，從而出現銷售額或營業額超過臨界點，反而收益減少的情況。

作為小規模納稅人，增值稅起征點為30000元，對于月銷售收入不超過30000元的小微企業來說是不用繳納增值稅的，但由于超過30000后就需要全額征稅，我們假設月銷售收入為X元，已知小規模納稅人征收率為3%，城建稅和教育費附加分別為7%、3%，則有X-X×3%×（1+7%+3%）≥30000，解得X≥31023.78，所以當銷售收入為30000～31023.78元時，稅后獲利反而小于銷售收入為30000元時的獲利，當銷售收入大于31023.78元時，收益會隨著銷售收入的增長而增長。因此，增值稅小規模納稅人銷售收入應避免在臨界區間即30000～31023.78元范圍。

小微企業應盡量避免讓銷售收入和營業額處在臨界區間內，而恰好處在臨界區間的小微企業就需要進行更好的稅收籌劃。

其一，企業可以選擇合適的銷售結算方式來調節月銷售額或營業額，如分期付款銷售，委托收款結算等等。其二，月銷售額或營業額不均衡的企業可以按季度納稅，把每個月增減相抵消，只需保持季度銷售額或營業額不超過9萬就不要納稅。

（三）其他稅收優惠的籌劃

經濟新常態下，為促進企業技術改造，支持創業創新，財稅部門2015年進一步擴大了固定資產加速折舊的行業范圍，目前生物藥品制造業，專用設備制造業，鐵路、船舶、航空航天和其他運輸設備制造業，計算機、通信和其他電子設備制造業，儀器儀表制造業，信息傳輸、軟件和信息技術服務業，以及輕工、紡織、機械、汽車等領域重點行業，共十個行業納入固定資產加速折舊范圍。對上述行業的小型微利企業研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過100萬元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除，不再分年度計算折舊；單位價值超過100萬元的，可由企業選擇縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。

這項政策對一般小型微利企業來說是個利好政策，可以盡量將后期的費用在當期列支，這樣企業就可以使得一部分稅款緩繳，相當于獲得一筆無息貸款，獲得資金的時間價值，但是這項政策并不適用所有的符合條件的小微企業。

企業所得稅稅法規定國家重點扶持的公共基礎設施項目，符合條件的環境保護、節能節水項目，動漫、集成電路，相關軟件企業，以及特殊地區的企業如經濟特區和上海浦東新區高新技術企業、新疆困難地區新辦企業、新疆喀什、霍爾果斯特殊經濟開發區新辦企業，可以享受不同程度上的定期減免稅政策。

對于上述減免稅期間的小微企業來說需要慎用固定資產加速折舊方法。加速折舊法會使得固定資產在前期的折舊較大，后期折舊額較小。在減免稅期間，若企業選擇一次扣除或者加速折舊，對于免稅期沒有什么影響，但是對于后面非優惠期間就有較大影響，非優惠期內固定資產的折舊費用就會減少甚至沒有，從而相應增加了應納稅所得額，此時，企業就需要繳納更多的稅款。小微企業在減免稅期間可以選擇不采取一次抵扣或者加速折舊法，繼續用直線法折舊，最大可能的減少前期的折舊額，使得非優惠期的折舊費用較高，從而減少應納稅所得額，減輕企業所得稅稅負。

四、結語

經濟新常態下，小微企業要抓住機遇，積極謀取發展之路。掌握并充分利用好國家稅優惠政策，減輕企業稅收負擔。隨著稅務改革的不斷推進，小微企業應根據最新的稅收制度作出相應的調整，合理地籌劃，拒絕非法避稅，以實現企業經濟利潤和企業價值的最大化。

參考文獻

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作者簡介：李文琦（1994-），女，漢族，江蘇南京人，徐州工程學院管理學院本科在讀，財務管理專業；魏育紅（1971-），女，漢族，江蘇徐州人，徐州工程學院管理學院教師，副教授，從事稅法、稅務籌劃教學。