營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑業(yè)影響及實(shí)務(wù)對(duì)策

陳巧雅

【摘要】2016年將全面推行營(yíng)改增，對(duì)各行各業(yè)都將帶來巨大的影響。在文中主要針對(duì)建筑業(yè)，就營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)建筑業(yè)所帶來的影響以及實(shí)務(wù)對(duì)策進(jìn)行分析探討，以期能夠更好的應(yīng)對(duì)營(yíng)改增所帶來的變化。

【關(guān)鍵詞】營(yíng)業(yè)稅 增值稅 建筑業(yè)

經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅（2016）36號(hào)文要求建筑業(yè)“營(yíng)改增”將在2016年5月1日起全面實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅，本文對(duì)建筑業(yè)營(yíng)改增過程中應(yīng)注意的事項(xiàng)進(jìn)行探討。

一、建筑業(yè)“營(yíng)改增”后的稅負(fù)分析

根據(jù)《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》財(cái)稅（2016）36號(hào)文規(guī)定自2016年5月1日起全面實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅，建筑企業(yè)適用一般計(jì)稅的稅率為11%，應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+11%）×2%；簡(jiǎn)易計(jì)稅的稅率為3%，應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-支付的分包款）÷（1+3%）×3%。建筑業(yè)中的增值稅一般納稅人，可以就不同項(xiàng)目分別選擇適用一般計(jì)稅方法或簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。納稅人應(yīng)按工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，跨地經(jīng)營(yíng)開具外出經(jīng)營(yíng)許可證到施工所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。一般納稅人適用稅率為11%，但“清包工方式、甲供材工程、建筑老工程”三種形式的按3%選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。一是清包工方式：施工方不采購(gòu)建筑工程所需材料或只采購(gòu)輔助材料并收取人工費(fèi)、管理費(fèi)或其他費(fèi)用；二是甲供材工程：是全部或部分設(shè)備、材料、動(dòng)力由發(fā)包方自行采購(gòu)；三是建筑老工程分為：第一，《建筑工程施工許可證》注明合同開工日期在2016年4月30日前的。第二，《建筑工程施工許可證》未注明合同開工日期，但建筑工程承包合同注明開工日期在2016年4月30日前的。第三，未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明開工日期在2016年4月30日前的工程。納稅人應(yīng)按工程項(xiàng)目分別計(jì)算應(yīng)預(yù)繳稅款，跨地經(jīng)營(yíng)開具外出經(jīng)營(yíng)許可證到施工所在地國(guó)稅機(jī)關(guān)服務(wù)發(fā)生地預(yù)繳，向機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)。

二、建筑業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)造價(jià)的影響

建筑業(yè)計(jì)價(jià)要素營(yíng)改增前后對(duì)比說明。稅前工程造價(jià)為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)械使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤(rùn)、和規(guī)費(fèi)。第一，營(yíng)改增后人工費(fèi)仍為營(yíng)改增前人工費(fèi)。第二，材料費(fèi)為不含稅“裸價(jià)”。第三，機(jī)械費(fèi)為營(yíng)改增前機(jī)械費(fèi)×（1-11.34%）。第四，企業(yè)管理費(fèi)。以前計(jì)入稅費(fèi)的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加納入企業(yè)管理費(fèi)，相應(yīng)增加費(fèi)用0.86元/綜合工日，企業(yè)管理費(fèi)中增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅綜合稅率為5.13%，營(yíng)改增后管理費(fèi)為營(yíng)改增前管理費(fèi)×（1-5.13%）。第五，安全文明費(fèi)中增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅綜合稅率為10.08%，營(yíng)改增后管理費(fèi)為營(yíng)改增前管理費(fèi)×（1-10.08%）。第六，營(yíng)改增后利潤(rùn)仍為營(yíng)改增前利潤(rùn)。

三、建筑業(yè)“營(yíng)改增”后各建筑成本要素對(duì)稅負(fù)的影響

第一，建筑業(yè)人工費(fèi)占到成本20～30%，分為：一是項(xiàng)目管理人員、技術(shù)工人工資。二是企業(yè)和勞務(wù)公司簽訂的勞務(wù)人工費(fèi)。項(xiàng)目管理人員工資進(jìn)入項(xiàng)目管理費(fèi)用，技術(shù)工人工資進(jìn)入人工成本，勞務(wù)公司簽訂的人工費(fèi)（含支付的社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、福利費(fèi)、管理費(fèi)）進(jìn)入人工成本。現(xiàn)行只有和有資質(zhì)、長(zhǎng)時(shí)間合作有實(shí)力的勞務(wù)公司進(jìn)行合作，采用有一般納稅人資質(zhì)的可開具6%專用發(fā)票抵扣，小規(guī)模納稅人的要求其去稅局代開按3%專用發(fā)票抵扣。專項(xiàng)分包一般考慮簽訂分包合同對(duì)方給開具11%發(fā)票可以抵扣，或者分包材料費(fèi)項(xiàng)目自己采購(gòu)（弊端采購(gòu)價(jià)沒有專業(yè)發(fā)包方采購(gòu)價(jià)低），讓對(duì)方開具勞務(wù)發(fā)票。

第二，建筑業(yè)材料費(fèi)主要有：鋼材、木材、磚（加氣塊）、砂石、商砼、水泥、門窗、保溫、油漆、涂料、防水、水電材料等一般取得17%增、值稅發(fā)票抵扣；但是商砼、預(yù)拌砂漿按目前執(zhí)行的是3%簡(jiǎn)易征收很難抵扣，或者不提供發(fā)票，目前項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)商砼、砂石（預(yù)拌砂漿）用量大，水泥、砂石用量采購(gòu)也少了；門窗、保溫材料、油漆、涂料、防水材料一般走的是分包，帶主材一起進(jìn)行分包開具11%增值稅發(fā)票抵扣。材料采購(gòu)價(jià)包含運(yùn)輸費(fèi)一票制。小規(guī)模納稅人、個(gè)體戶賣砂石料抵扣不了，只有賣的價(jià)格比別人更低才合算。向小規(guī)模供應(yīng)商購(gòu)買小額輔助材料，他沒資格開具專票，只能開具普票，所以要求其去稅務(wù)局代開增值稅專票3%抵扣。

第三，建筑業(yè)機(jī)械費(fèi)主要有：設(shè)備租賃（塔吊、提升機(jī)、推土機(jī)、吊車、挖掘機(jī)、鋼筋加工設(shè)備等）、周轉(zhuǎn)材料（鋼管、扣件等）租賃。租賃一般納稅人17%抵扣，小規(guī)模納稅人3%抵扣甚至沒有發(fā)票。項(xiàng)目自購(gòu)工程所需設(shè)備、鋼管、扣件也是可以抵扣的，企業(yè)購(gòu)買的動(dòng)產(chǎn)固定資產(chǎn)（塔吊、提升機(jī)、推土機(jī)、吊車、挖掘機(jī)、鋼筋加工設(shè)備等）含的17%的進(jìn)項(xiàng)稅可以抵扣，所以有條件自購(gòu)也是不錯(cuò)的選擇。如果租個(gè)人設(shè)備，就只能去稅務(wù)局抵扣增值稅普通發(fā)票，不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，個(gè)人賣的價(jià)格比別人更低才合算。

第四，管理費(fèi)及其他費(fèi)用。一是因公出差住宿費(fèi)可以抵扣。二是會(huì)議費(fèi)（具備簽訂合同、公對(duì)公轉(zhuǎn)賬、會(huì)議現(xiàn)場(chǎng)拍照、出具會(huì)議通知）可以抵扣。三是工程項(xiàng)目采購(gòu)辦公用電腦、電子設(shè)備可以抵扣，四是公司給所有項(xiàng)目經(jīng)理買車產(chǎn)權(quán)注冊(cè)公司名下，買車款、汽油費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、修理費(fèi)都可以抵扣。五是企業(yè)購(gòu)置的勞保用品工作服（具備與一般納稅人簽訂合同、衣服明顯部位有單位標(biāo)準(zhǔn)、公對(duì)公轉(zhuǎn)賬）可以抵扣。

四、建筑業(yè)“營(yíng)改增”后納稅認(rèn)證及交易注意事項(xiàng)

只有進(jìn)項(xiàng)沒有銷項(xiàng)，增值稅專項(xiàng)發(fā)票開過來后一定要在180天內(nèi)認(rèn)證，當(dāng)月認(rèn)證，當(dāng)月抵扣，先認(rèn)證后抵扣，抵扣不完做留底，以后慢慢抵扣。應(yīng)對(duì)增值稅材料采購(gòu)、勞務(wù)結(jié)算等要做到：合同、發(fā)票、結(jié)算價(jià)3價(jià)合一；資金流、物流（勞務(wù)流）、票流3流合一；法律憑證、會(huì)計(jì)憑證、稅務(wù)憑證3證統(tǒng)一。核心是合同與企業(yè)的記賬處理相匹配，否則要么做假賬、要么做錯(cuò)帳；與企業(yè)的稅務(wù)處理相匹配，否則要么多繳稅，要么少繳稅；與企業(yè)發(fā)票開具相匹配，否則要么虛開發(fā)票，要么開假票。大額交易必須是公對(duì)公轉(zhuǎn)賬，而不是現(xiàn)金交易，但支票和匯票背書結(jié)算除外。

五、建筑業(yè)“營(yíng)改增”對(duì)資產(chǎn)、收入利潤(rùn)影響

建筑業(yè)“營(yíng)改增”導(dǎo)致企業(yè)總資產(chǎn)下降，收入減少，毛利水平降低，企業(yè)現(xiàn)金流減少。由于進(jìn)項(xiàng)稅在前，收工程款在后，有時(shí)滯后時(shí)間更長(zhǎng)，加劇企業(yè)資金緊張資金成本上升。企業(yè)必須加強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣環(huán)節(jié)管理，增強(qiáng)堵漏意識(shí)收集相應(yīng)抵扣憑證；培養(yǎng)稅務(wù)專管人才，做好稅務(wù)籌劃，財(cái)務(wù)、材料、預(yù)決算、企業(yè)管理等部門宣傳掌握營(yíng)改增相關(guān)知識(shí)；加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，規(guī)避法律風(fēng)險(xiǎn)。短期內(nèi)企業(yè)稅負(fù)或?qū)⑸仙?，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看有利于降低整個(gè)社會(huì)稅負(fù)水平，推動(dòng)建筑業(yè)生產(chǎn)方式的轉(zhuǎn)變，促使企業(yè)進(jìn)一步加強(qiáng)管控，加快轉(zhuǎn)型升級(jí)。

參考文獻(xiàn)

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