淺議“營改增”對建筑業的影響及應對策略

粟傳華

【摘要】建筑業是我國國民經濟發展過程中重要的產業，對我國的經濟發展有著非常重要的意義。我國在全國范圍內推廣“營改增”，那么建筑業也成為改革的重點。但是由于建筑業自身的原因，在實行的過程中也是遇到很多的問題。本文首先將我國營業稅與增值稅做了一定的區分，又分析了建筑業實施“營改增”的意義和影響，針對這些問題并提出了相關建議。

【關鍵詞】營改增 建筑業 影響 策略

我國自從2012年施行“營改增”方案后，逐漸在全國范圍內試點“營改增”。那么針對建筑業進行“營改增”也是必然的趨勢。但是建筑業的建設時間比較長、資金數額大、流轉環節比較多等原因，“營改增”對建筑業將會產生一定的影響，而且在建筑業“營改增”過程中也會遇到諸多問題。所以，本文就這些問題進行研究分析，并提出相關的建議。

一、營業稅與增值稅的區別

（一）征收范圍和稅率的不同

增值稅的征收范圍是我國境內銷售商品和提供修理修配勞務業務，它是一種價外稅，對于一般納稅人的稅率為17%，小規模納稅人的征收率為3%。營業稅的征收范圍是提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產等業務，它是一種價內稅，不同行業的稅率不同，而建筑業的稅率是3%。

（二）征稅依據的不同

對于建筑業征收營業稅的計稅依據是總分包差額計稅，而在實施“營改增”后就需要按照增值稅的有關規定計稅，按照公式應納增值稅額=銷項稅額-進項稅額進行計算，但是在征收過程中，必須保證銷項稅額和進項稅額都開具增值稅專用發票，有些時候往往因為無票等原因導致進項稅額得不到抵扣。所以企業真正繳納的增值稅往往存在誤差。增值稅可以由購買方承擔稅額，在核算的過程中，要按照不含稅額進行計算，而營業稅的稅額可以由銷售方承擔，在核算過程中，要按照含稅銷售額進行計算。

（三）主管稅務機關的不同

增值稅的涉及的征稅范圍和金額通常比較大，國家對其管理方式非常嚴格，采用增值稅發票管理制度，其主管稅務機關是國稅局。營業稅屬于地方稅種，其主管稅務機關是地方稅務局。

二、建筑業實施“營改增”的意義

（一）有利于避免建筑業重復征稅的弊端

增值稅和營業稅共同存在使得增值稅進項稅額的抵扣出現諸多問題，對于增值稅的征收造成一定影響。在建筑業中采購的鋼材、砂石、木材等屬于增值稅的征稅范圍，在購買的時候就繳納了增值稅，但是建筑企業因為不屬于增值稅的納稅人，所以其購買的材料所繳納的進項稅額是不能抵扣的。但是在計算企業營業稅的時候，就會加上這部分材料的價款，這就增加了建筑企業的稅額，使得建筑業重復征稅，施行“營改增”后就會有效解決這個問題。

（二）有利于建筑行業設備更新和技術進步

在增值稅的征收模式之下，企業外購的固定資產可以進行進項稅額的抵扣，而建筑業在征收營業稅的情況之下，外購的固定資產不能夠抵扣進項稅額，在“營改增”之后，將會減輕其稅務負擔。這對于建筑行業設備更新和技術進步有非常重要的意義，可以減少我國一些企業對于環境的污染，促進我國建筑行業能力的增強。

（三）有利于促進建筑行業的市場秩序

建筑行業計征營業稅的時候，往往是按照含稅銷售額計算，幾乎沒有抵扣的項目，所以，建筑行業的生產服務往往采取內部解決，并不能夠促進企業資源的合理配置。然而實行增值稅之后，就可以將外購的一些材料等稅額抵扣，對于建筑行業就會選擇優良的供應商，促進建筑企業的規模和專業水平的提高，進而促進建筑企業競爭實力的提高。

三、建筑業“營改增”的主要影響

（一）對企業收入和利潤的影響

建筑業在未實行“營改增”之前，相關企業就將它對企業收入和利潤造成的影響加以分析，得出在實行“營改增”之后，企業的營業收入和利潤將會減少。這是因為增值稅作為價外稅的情況之下，就會將進項稅額扣除，導致營業收入減少，進而導致利潤減少，還由于對建筑行業征收增值稅的過程中，對于進項稅額的抵扣不完全，也會使得利潤減少。

（二）對企業納稅的影響

對于建筑企業征收的營業稅率是3%，而在實行“營改增”之后，其實行的增值稅稅率是11%，增加了建筑企業的稅負。所以說，建筑企業對于各環節中的業務要取得正規的增值稅專用發票，并進行進項稅額的抵扣，從而減輕企業的稅務負擔。

（三）對企業現金流量的影響

建筑業實行“營改增”后，企業繳納的稅率發生了變化，納稅義務需要在規定的時間內進行繳納，對于企業的現金流將會帶來一定的影響。企業在支付貨款和取得增值稅專用發票的時候并不是同一時間收到的，兩者之間有一定的時間差，如果時間差過長，就會導致資金占用的時間越長，其成本和現金流量都會受到一定影響，企業應注意這種時間差對于企業現金流量的不良影響。

（四）對企業成本的影響

建筑企業在實行營業稅下，成本是價稅合計數，其分為成本和進項稅額，實行“營改增”之后，需要按照增值稅計稅方式抵扣進項稅額，這就需要供應商能夠及時開具專用發票，但是也需要其作為一般納稅人才可。但是目前建筑業中很多的供應商并非是一般納稅人，就不容易取得增值稅發票，使得企業在征收征收增值稅下將會增加企業成本，減少企業利潤。

四、建筑業應對“營改增”的策略

（一）在思想上重視“營改增”，加強各部門的學習

國家在建筑業中實行“營改增”改革是勢在必行的，那么就需要企業員工在思想上加以重視，并增加這方面的學習和培訓工作，加強各個員工增值稅方面的相關知識，對于他們在遇到企業“營改增”之后得具體實務操作，可以進行更加合理化的解決。

（二）重視稅務管理，加強稅務籌劃

雖然我國稅收在征收和管理方面非常嚴格，但是對于企業的稅收籌劃也是非常必要的。建筑企業在實行“營改增”之后，對于企業稅收的籌劃就會有一定的空間，比如對于外購一些建筑材料的供應商就會選擇能夠開增值稅專用發票的一般納稅人，而非是小規模納稅人等等。對于建筑企業而言，就需要通過稅務部門進行準確的核算并采取對公司有利的決斷。

（三）重視人才培養，提高工作人員的專業素質

建筑業實行“營改增”之后，將會對其帶來非常大的影響，那么各個企業就需要提早做相關的準備工作，從而為企業帶來收益。對于企業來說，就需要培養或者引進這方面的專業人才。那么企業就需要加強財務人員在增值稅實務處理和稅收籌劃方面的培訓工作。另外，企業還需要對原先的財務管理辦法以及業務處理流程進行相應地調整，從而適應“營改增”稅務改革。加強企業財務人員關于稅收方面的知識的培訓，可以提高他們的會計專業能力，能夠適應稅收改革的相關政策，可以及時規避企業遇到的稅務風險，減少企業稅收負擔；同時，要加強企業采購人員的培訓工作，重視對增值稅專用發票及時索要，并促進企業其他部門對于增值稅專用發票的管理工作的加強。

（四）加強企業財務以及其他部門的相關制度建設與管理工作

建筑企業在選擇供應商上要形成一定的制度，將供應商是否是一般納稅人作為選擇的標準，也就是說，企業在同等條件之下，盡量選擇可以開具增值稅專用發票的供應商。在財務管理方面就需要建立良好的管理制度，將企業受到“營改增”影響的資金流考慮在內，企業要在選擇籌資方式上進行慎重選擇，減少企業的不必要的融資成本等，另一方面還要進行相關項目的成本預算工作，對其進行監督，促進企業資金使用的效率性。另外，企業在外購以及分包環節必須及時索要增值稅專用發票，在簽訂合同環節就加以注明，從而可以節約成本。同時，還需要企業加強內部的管理工作，提高工作的效率，減少成本以及費用的浪費，可以為企業減少稅務負擔。

參考文獻

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