論收入費用觀與資產負債表觀

【摘要】資產負債觀與收入費用觀不僅僅是兩種完全不一樣企業利潤計量理論，而且是在會計準則上制定的兩種不一樣指導思想。本文在探討了資產負債表觀與收入費用觀發展歷程的基礎上，比較分析了兩種觀念的差異及應用，據此提出了對完善兩種觀念應用的建議。

【關鍵詞】資產負債觀 收入費用觀

隨著我國市場經濟的高速發展，在會計運用環境的不斷變化下，會計準則同國際接軌是不二的趨勢。為了更好地指導我國的會計準則制定與實施，我國也引入了資產負債觀。

我國財政部于2006年2月15日頒布了新的《企業會計準則》，收入費用觀與資產負債觀相互結合貫通，共同指引準則的制定、使用和管理，是在結合了我國新型經濟和新興市場新要求的特殊背景下，借鑒了國際經驗與做法作法的前提下，主動積極地引入資產負債觀。尤其是在《企業會計準則第18號—所得稅》中，我國會計準則制度體系由收入費用觀轉變為資產負債觀的一個重要的標志，就是鮮明地規定了將所得稅的處理方法由納稅影響會計法和應付稅款法變更為資產負債表法。

一、資產負債表觀與收入費用觀簡述。

（一）兩種觀念的定義

收入費用觀又稱利潤表法。是指根據是收入和費用直接配比所得出的結果，來確認和計量企業收益。

資產負債表觀又稱財產法。是指從資產與負債的角度來確認與計量企業的利潤，利潤是企業某個會計期間產生的凈資產，此種方法著重的是經濟交易的本質，要求在交易發生的時候弄明白該交易或事項發生的相關資產與負債或者是其相對于有關資產和負債形成的影響，然后依據資產與負債的變化來計量企業收益。

（二）資產負債表觀和收入費用觀的發展歷程

從復式記賬簿方式的產生到現在重商主義時期，還沒有持續經營與會計分期等理念的出現，反映自己所經營的資產有多少，這是這個時候企業會計記賬上的主要目的，在這個時期實行的是資產負債表觀。到了19世紀末20世紀初時期，美國財務會計準則委員會更加傾向于收入費用觀，FASB在SFAC1中表明“企業在對財務報告的編制過程中，重要的是首要是對相關收益的計量，從而對會計報表的使用者來說提供與企業業績有聯系的會計信息”。在20世紀80年代，在出現了銀廣廈、安然等一系列會計事務所丑聞后，人們意識到，收益的產生不是收益增加帶來凈資產的增值，而是因為凈資產價值增值帶來的，只有資產與負債才是客觀具體存在的。這時候人們漸漸由收入費用觀轉回到資產負債觀，。

從歷史演進的角度來看，資產負債觀成為了會計準則制定的指導理念，不是一帆風順的。在這個演變過程中，社會環境起到了很大的作用，在綜合了很多環境因素對會計信息的影響，這些影響在充分博弈之后，才形成了對資產負債觀的喜好。這一理念已經歷了否定之否定，再到肯定的過程。就是從“原始的資產負債觀—收入費用觀—資產負債觀”的演變過程。

二、資產負債表觀與收入費用觀的比較

在會計要素、會計目標、會計確認和會計計量屬性等方面，資產負債表觀與收入費用觀都存在很大的差異。比如：資產負債觀的會計目標就是決策有用觀，首先對資產和負債進行應有確認和計量，多采用公允價值計量屬性。而收入費用觀的會計目標是受托責任觀，首先對收益表中各要素進行計量，多采用歷史成本計量屬性。

相比而言，在資產負債表觀下，資產和負債要素的準確性較高、收益計量更加真實，但在現行的市場環境下運用公允價值的操作方式欠成熟，缺乏收益構成的明細項目。而收入費用觀下歷史數據較容易取得，能反映收益的詳細構成，但易造成一些資產或負債項目不符合本身定義，更多地側重于收益和費用，數據容易被操縱。

三、資產負債觀在我國新準則中的體現及存在問題

（一）在基本準則中的體現

1.在會計計量方面。準則制定了五種會計計量屬性：歷史成本、重置成本、可變現凈值、現值與公允價值。以前我國的會計計量只使用歷史成本一種，新準則引入公允價值等其他計量模式，改變了使用歷史成本這一單一的計價模式，形成多種計量模式并存。

2.在可供出售金融資產的減值方面如何確定收益。由資產的公允價值扣除掉處理費用后的凈收益、資產預計未來現金凈流量的現值，這兩個價值之間的較高的一方來確定。

3.在所得稅核算方面。新準則另一個比較特殊的方面就是規定對于所得稅的計量必須采用資產負債表債務法。企業在取得資產和負債的時候確認計稅基礎。企業的資產和負債的賬面價值與計稅基礎之間的數值之差，在企業帳面上可以確認為遞延所得稅資產或者遞延所得稅負債，在以后會計期間分攤。

（二）存在問題

資產負債表觀也有自身的不足和缺陷，首先，相對收入費用觀而言，資產負債表觀所核算的會計信息的可靠性較弱，因為在這種觀點下，企業不再關注每一項具體的經濟業務所帶來的收益的變動，因而也不能準確地為企業提供詳細的收益。

其次、在資產負債表觀下，會計報告的編制人員在編制報表的時候對企業期初和期末的資產和負債確認的時候需要公允價值計量（如一些在途物資、市場環境變動較大的物資），主觀判斷、順周期性等會影響到計量的可靠性。如果上市公司高層管理者有弄虛做假的目的，企業內部審計人員或者社會審計不遵從職業道德，再加上證券市場監管不到位，那么利用公允價值的變動來實現財務造假、變更利潤的手段就很容易做到。即使沒有上述人為的因素原因，由于公允價值的確認主觀性太強，也會形成利潤管理上的空間，不利于信息的正常披露。

同時，由于我國的整體經濟狀態目前處于轉型階段，在一些經濟業務中，目前我國即有與其他國家一樣的經濟活動，又有與我國的現行經濟環境相適應的、帶著明顯本國特點的經嚌交易業務。在資產負債表觀點下，由于上述一些原因，對某些特殊的經濟業務進行確認和計量的時候，可能會出現依照傳統上的會計理論不是很好掌握的做法。

四、完善資產負債表觀和收入費用觀應用的建議

經濟活動是一個復雜的過程，需要各個會計要素的彼此配合才能對其綜合反映，而利益相關者做經濟決策時，也需要完整、全面的信息體系。因此，在積極實現會計準則國際趨同的過程中，我們更應該結合我國當前所處階段的市場特點，綜合運用資產負債表觀和收入費用觀來進行報表編制，全面反映實際的經濟活動。

首先，在會計理論方面，應同時注重資產、負債和利潤這三個大要素，利潤指標仍是衡量企業經營狀況以及投資者關心的重要指標，因此不應以犧牲利潤表為代價來引進資產負債表觀。其次，在賬務處理方面，對于特定交易事項，采取易于把握的方法來進行確認、計量、列報。再次，在信息披露方面，對于公允價值的取得方式，應當更詳盡地披露。最后，在配套措施方面，應制定具體規則，使得具體操作能夠有所依據，加強業內行業標準的建設，例如加強事務所審計對公允價值的判斷水平，使財務信息能更好地反映出資產負債的價值。還應完善企業內部控制和培訓體系，提高會計人員的專業水平。

相比資產負債觀，收入費用觀可能更為會計實務界各類企業所歡迎，但是它為各種各樣的收益核算打開了方便之門，而且導致了一些不符合資產和負債定義的項目資金，比如性質不明的遞延資資金或者延費用等進入了資產負債表。資產負債觀認為資產負債表應當真實準確的反映企業的財務狀況，它立足于確保一張比較“純凈”的資金負債表。就是說，只有符合計理標準的，真正是企業的資產、負債和所有者權益才能夠在資產負債表反映。資產負債表下確定的企業收益，以價值計量作為基礎，盡最大的限度排除了人為的主觀上的心理因素等影響，給報表信息的使用者層提供更大的真實準確的信息，以資產負債觀理論作為會計準則制定的指導思想已經被國際社會各界廣泛接受，但是收入費用觀作為收益利潤的計量方法也將繼續存在。

參考文獻

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