關于第三方支付平臺資金收付的會計處理探討

劉學 鄒明嘉

【摘要】如今電子商務公司與第三方支付平臺興起并蓬勃發(fā)展，它們在日常商業(yè)活動中扮演著越來越重要的角色。電子商務企業(yè)以及其他使用第三方支付平臺面臨著該用什么賬戶進行核算的問題。而我國現(xiàn)行會計準則也無相關要求。

【關鍵詞】第三方支付平臺 電子商務 會計科目

一、第三方支付平臺及電商公司的發(fā)展現(xiàn)狀

（一）第三方支付平臺發(fā)展現(xiàn)狀

2005年，雖然國外已經存在許多第三方支付平臺，但馬云在瑞士達沃斯世界經濟論壇上首先提出并明確了第三方支付平臺的概念。他認為：第三方支付平臺是一個交易資金代收代付的中介，它應該是獨立于消費客戶與銷售商家的的單獨營運商。銀行的支付結算系統(tǒng)與它對接，此外，它還與各大銀行簽約，進一步建立更加深入的戰(zhàn)略合作關系，為電子商務的交易中的買賣雙方提供一個資金收付的中轉平臺。在使用第三方平臺進行資金收付的實踐中，存在著這樣的問題：存放在第三方支付平臺的資金，對于第三方支付平臺公司來說有什么存在性質？是資產還是負債？此外，在這個支付系統(tǒng)里，支付轉移資金的延遲造成用第三方支付平臺支付業(yè)務與會計賬務處理不同步，且資金沒有及時地從付款方轉移到收款方時，出現(xiàn)資金沉淀時，這筆資金如何進行賬務處理？

（二）第三方支付平臺資金的特點-以支付寶為例

1.實時充值。企業(yè)客戶對支付寶用銀行卡進行充值時，首先需要綁定銀行卡，銀行卡的開戶公司的組織機構代碼與支付寶實名認證的公司名字以及組織機構代碼一定要相同，以企業(yè)所屬并登記的銀行卡內資金充值。這時的充值是實時到賬的，即當銀行卡內的資金減少后，支付寶內余額實時增加相應金額。

2.實時付款。在用支付寶進行付款時，當確認付款輸入支付密碼后，支付寶余額立即減少。若付款對象為支付寶賬戶，則此賬款是實時到賬的。若付款對象為銀行卡，則在2小時內到賬，到賬若不成功，此款項退回原支付寶賬戶，并在交易記錄中有退回紀錄。

3.延時提現(xiàn)。對支付寶平臺內資金進行提現(xiàn)到銀行卡時，輸入密碼確認提現(xiàn)后，不同銀行有不同的業(yè)務處理時間，但預估都大于2小時，在24小時內.提現(xiàn)若不成功，資金會返回原支付寶賬號。

二、實務中的會計處理方法

（一）應收賬款科目的設立目的-以ASOS中國為例

ASOS在進行會計處理時設置賬戶名稱為“應收賬款“的賬戶，根據支付平臺不同設置不同的二級明細科目。如支付寶，則設置賬戶為“應收賬款-支付寶”。對于在平臺內資金可能產生的利息，還應設置“應收賬款-支付寶-利息”對有可能收到的利息進行核算。對于提現(xiàn)時可能出現(xiàn)的提現(xiàn)失敗狀況（即資金沉淀），設置“應收賬款-支付寶-提現(xiàn)資金”

（二）其他貨幣資金科目設立目的與核算范圍-以當當網、魅力惠為例

在實務操作中應設置的賬戶名稱為“其他貨幣資金“的賬戶，根據支付平臺不同設置不同的二級明細科目。如支付寶，設置賬戶為“其他貨幣資金-支付寶”。對于在平臺內資金可能產生的利息，還應設置“其他貨幣資金-支付寶-利息”對有可能收到的利息進行核算。

（三）作為預付賬款的會計處理-以NEXT中國為例

NEXT與其他企業(yè)間利用支付寶付款業(yè)務較少，發(fā)生時也時金額確定的交易，此外，不存在通過第三方支付平臺收款的業(yè)務（除充值與付款不成功的退款）。對職工的報銷利用支付寶付款，其金額也可以確定。其形式與預付賬款類似。

設置的賬戶名稱為“預付賬款”的賬戶，根據支付平臺不同設置不同的二級明細科目。如支付寶，則設置賬戶為“預付賬款-支付寶”。對于在平臺內資金可能產生的利息，還應設置“預付賬款-支付寶-利息”對有可能收到的利息進行核算。對于提現(xiàn)時可能出現(xiàn)的提現(xiàn)失敗狀況，設置“預付賬款-支付寶-提現(xiàn)資金”

三、不同處理方法的優(yōu)劣比較

作為應收賬款核算，其核算簡單，靈活性強，平臺內資金活動自由、余額自由支配，缺點在于不符合應收賬款定義、壞賬風險并非不存在，不計提壞賬不具有謹慎型、計提壞賬壞賬比例難以確定。作為其他貨幣資金核算，其符合其他貨幣資金定義，靈活性強，資金支配自由，然而第三方支付平臺公司是否屬于金融機構有待商榷，貨幣資金可能存在由于管理不當而發(fā)生的風險。作為預付賬款核算，賬戶易于管理、貨幣資金更加安全，不足之處靈活性較差，不適用于發(fā)生業(yè)務頻繁的企業(yè)，不符合預付賬款定義。

四、新科目的假設

（一）使用新科目的優(yōu)勢

首先，使用根據第三方支付平臺的資金特點設計的新科目來對此項資金進行管理，從定義上與資金安全性上來說都更貼合管理的目標不同企業(yè)還可以根據企業(yè)自身特點加設科目以便對此項資金進行更好的管理。

其次，目前網上購物盛行，個體客戶更加青睞于使用可靠的第三方支付平臺進行網上的支付。此外，許多企業(yè)間的收付方式也發(fā)生了改變，從原本單一的銀行間結轉變化至今，可以使用無跨行手續(xù)費的支付寶進行企業(yè)間收付。可以說使用第三方支付平臺既是群眾的行為改變，對于企業(yè)來說，也是一個未來收付的新主流平臺，且省去企業(yè)收款時的跨行手續(xù)費，無論是對其他企業(yè)或是對個體客戶。這種如今已經廣泛使用的支付方式，在企業(yè)會計處理中，使用一個新的科目來進行管理，也是電子商務企業(yè)乃至其他行業(yè)企業(yè)的未來趨勢。

最后，在使用第三方支付平臺進行資金收付時，以支付寶為例，除賬號外，有支付密碼與登錄密碼，這兩個獨立密碼有利于會計出納的工作。會計知道登錄密碼，在登陸賬戶以后，會計可以向對方付款，此時會有一筆等待付款的通知，然后出納輸入支付密碼，由此付款成功。提現(xiàn)時也是如此。這樣的做法可以使待付資金立即付款成功，也就縮短了會計的記賬、入賬時間。并且相比傳統(tǒng)銀行支付方式，使用第三方支付平臺對資金進行管理可以更加及時的知道資金收付情況。

（二）第三發(fā)平臺資金賬戶概述

在第三方支付平臺中，資金流轉于第三方支付平臺提供的一個虛擬賬戶。企業(yè)按照指定程序在網上注冊后，即可擁有企業(yè)專屬的虛擬賬戶。企業(yè)可以以屬于自己的銀行賬戶為依托，通過此賬戶進行充值、提現(xiàn)、轉賬、查詢等。因此，對第三方支付平臺資金賬戶的定義為：除銀行存款與現(xiàn)金外，存放于其他非金融機構的貨幣資金。具體包括在支付寶、財付通、PayPal等第三方支付平臺資金。其賬戶性質為資產類賬戶。

（三）會計處理

1.會計科目設置。企業(yè)通過設置“第三方平臺資金-支付寶”等科目，核算企業(yè)在第三方支付平臺上進行的資金充值、付款、收款、轉賬等一系列資金轉移業(yè)務。第三方支付平臺公司往往為資金雄厚有可靠背景的公司，資金無法收回的概率較小，但是在提現(xiàn)時，由于體現(xiàn)時間2小時到兩天不等，也可能存在提不成功現(xiàn)象，且有時需要打電話向支付寶客服了解資金去向。所以增設“第三方支付平臺-提現(xiàn)資金”科目。此外，對于一些企業(yè)將支付寶內余額存入余額寶后產生的利息，若存在這種情況增設“第三方支付平臺資金-利息”科目。

2.后續(xù)處理。若ASOS在所有發(fā)生的業(yè)務中均使用新科目進行會計核算

（1）付款業(yè)務——用支付寶資金付16名實習生工資19250元。在使用以應收賬款賬戶對在第三方支付平臺的資金進行會計處理時，會計分錄如下：

借：第三方支付平臺資金-支付寶余額 19，250

貸：銀行存款 19，250

借：應付職工薪酬 19，250

貸：第三方支付平臺資金-支付寶余額 19，250

（2）收款業(yè)務——ASOS在2016年4月19收取2016年4月13日至4月19日網站銷售貨到付款，由順豐代收的資金108764.30元。順豐轉入ASOS的支付寶賬戶，會計處理如下：

借：第三方支付平臺資金-支付寶-余額 108，764.30

貸：應收賬款-順豐-貨到付款 108，764.30

（3）提現(xiàn)業(yè)務——ASOS在2016年4月27日至4月29日每日提現(xiàn)150，000元到銀行卡。每日會計分錄如下：

借：第三方支付平臺資金-支付寶-提現(xiàn)資金 150，000

貸：應收賬款-支付寶 150，000

確認銀行卡收到資金后，

借：第三方支付平臺-支付寶-余額 150，000

貸：第三方支付平臺資金-支付寶-提現(xiàn)資金 150，000

（四）相關建議

1.第三方支付平臺相對于到銀行現(xiàn)場辦理業(yè)務，第三方支付平臺更加有效率且成本更低。而且，第三方支付平臺提供的服務基本能滿足企業(yè)的需求。也正是因此，應該鼓勵更多的企業(yè)合理運用第三方支付平臺，使企業(yè)的資金流轉更加便捷、高效。

2.企業(yè)也應當關注，在第三方支付平臺給企業(yè)帶來便捷的同時，第三方支付平臺的安全問題。當第三章支付平臺資金出現(xiàn)明顯破產、倒閉等信號時，應及時將資金轉出，以免造成企業(yè)損失。

3.為更好管理在第三方平臺的資金，且出于在第三方支付平臺的資金的重要性，企業(yè)應當針對此項資金新設專門賬戶進行管理、核算。若企業(yè)無法設立新科目對此項資金進行專項核算，此時不建議使用應收賬款、預付賬款對第三方支付平臺資金來進行核算管理。因為在當中“應付賬款-支付寶”“預付賬款-支付寶”與產品購銷、提供勞務無關。建議使用其他貨幣資金對此項進行核算。同時要關注第三方支付平臺公司情況與信譽。

4.完善對第三方支付平臺公司的資質鑒定。以更加嚴格的審核標準批準這類公司的成立。例如第三方支付平臺公司成立時提高其保證金、成立資金限制、提出此類公司持證上崗，對相應證書定期進行檢查，核實其是否一直有安全資金鏈、充裕資金來源，以保證資金安全。

六、結論

由于現(xiàn)行實務中的三種會計處理方法均不同程度地存在與會計信息質量要求不符等問題，出于會計謹慎型與可靠性，根據分析與對現(xiàn)行實務中對在第三方支付平臺資金的核算實踐，設計一種專用于第三方支付平臺資金的會計處理方法與專門會計科目、賬戶勢在必行。也順應了目前電子商務與第三方支付平臺的發(fā)展趨勢。

使用“第三方平臺資金”專用賬戶的方法，不僅符合在第三方支付平臺資金的運轉特點，在所有很多更有利于對此項資金的管理、更能保障資金安全、更加符合會計信息的謹慎性。除此之外，還克服了現(xiàn)行實務中的處理方法的缺憾。其中對利息、沉淀資金的處理也更加明確清晰。

在現(xiàn)行相關會計法規(guī)中沒有明確關于第三方支付平臺資金的會計核算、會計科目的相關規(guī)定。新設科目雖合理且適用，考慮到實務中的可行性，若無法新設單獨會計科目，將此項資金納入其他貨幣資金的會計處理方法是更為合理的。

此外第三方支付業(yè)務、支付商地位屬于其他金融服務業(yè)，在支付中是否與金融機構有一樣的資質有待商榷。對于第三方支付平臺公司，相關監(jiān)管法規(guī)欠缺、第三方支付存在虛假付款、沉淀資金處理不明、資金短期套利等安全問題。明確第三方支付的市場準入，提高門檻，形成完整的法律鏈條，制定相關的法律保護消費這的利益和隱私權，明確用戶和平臺間的權利和義務；制定第三方支付平臺的監(jiān)管法規(guī)，嚴懲逃稅、欺詐等行為。但在這些法規(guī)并沒有建立健全時，企業(yè)應當在日常經濟活動中，實時關注第三方支付平臺行業(yè)的資訊，頻繁且大量使用的公司更是應該關注。在有明顯行業(yè)危機或是企業(yè)危機時，應立即轉移存放在第三方支付平臺的資產。除此之外，企業(yè)也應該針對在第三方支付平臺的進行資金收付與管理的特性，建立新賬戶或是選擇最適合企業(yè)的會計處理方式，以便管理企業(yè)資金。

參考文獻

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