電子商務審計的挑戰與對策研究

【摘要】電子商務是建立在計算機網絡基礎上一種全新的商業模式。進入21世紀已15年有余，在這15年里，互聯網取得了令人驚嘆的發展及應用，當今的社會生活工作已經離不開計算機網絡的支持，電子商務已滲透到企業經濟管理業務的方方面面，審計基礎已發生很大變化，這使得傳統審計面臨巨大的挑戰。本文首先闡述了電子商務的概念及2015年電子商務中國市場的數據，進而陳述了電子商務審計的特點，然后從人才需求等多個方面討論了電子商務給審計帶來的挑戰，最后提出了電子商務環境下審計工作應進行的相應改變。

【關鍵詞】電子商務 審計 審計風險

進入21世紀已15年有余，在這15年里，互聯網取得了令人驚嘆的發展及應用。據中國互聯網絡信息中心2016年1月發布的《第37次中國互聯網絡發展狀況統計報告》顯示，截至2015年12月底，中國網民規模達6.88億，互聯網普及率為50.3%，手機網民規模達6.20億。另據中國電子商務研究中心發布的《2015年度中國電子商務市場數據監測報告》顯示，2015年網絡購物市場繼續快速向前發展，電子商務交易金額達到15.8萬億元，同比增長30.4%。其中，B2B交易額達11.4萬億元，同比增長14%。網絡零售市場交易規模達3.8萬億元，同比增長35.7%。通過這些基礎數據不難看出全球電子商務得到迅速發展，甚至已逐步取代傳統商務模式。

電子商務的快速發展使得企業的財務管理系統、經營模式和管理方式發生了巨大的變化，在數據化、自動化、無紙化、全球化的電子商務以及高度信息化的網絡財務管理系統下，審計需要的不僅僅是個別地方的縫縫補補，我們應重新審視我們認為已日臻完美的審計理念、審計方法和審計流程。

一、電子商務概述

電子商務指的是利用計算機網絡技術以及遠程通信技術，實現整個商務（買賣）的全球化、電子化、數字化、無紙化、便捷化、一體化和網絡化。電子商務在最近幾年來以日新月異的速度在全球拓展，為企業、個人和每個團體帶來了諸多便利，從營銷到整理會計賬目都與以往發生了巨大的變化，甚至已延伸到我們每個人生活的每一件事。尤其對于企業的經營管理，電子商務提供了極為便捷的經營管理方式，例如，企業的交易記錄和交易數據都擺脫了紙質的交易記錄模式，而采用了全新的電子記錄的方式，以電子化信息和數據的形式存在；同時，這些電子化的信息和數據都是在網絡間以實時在線的方式進行轉移以及處理，信息和數據的傳送呈現動態性、一體性和實時性。企業的營銷、會計核算、稅收計算等幾乎所有經營活動已發生全面的變化。因此，我們的審計工作也應相應做出改變。

二、電子商務審計的特點

（一）利用計算機互聯網技術方法

電子商務是在計算機互聯網環境下進行的，其商務交易數據信息完全實現電子化和無紙化。審計工作人員要進行審計工作，必須充分利用計算機互聯網技術，否則對電子化的數據庫審計及許多符合性測試、實質性測試是無法實施的。

（二）對無紙化的電子數據信息進行審計

隨著電子商務日新月異的發展，企業的各項經濟管理事務及其相關數據均可由計算機輔助系統自動化數據處理傳遞形成數據庫。這種情況下，審計面臨著全新的鑒別經濟管理事務及其相關數據是否真實可靠的挑戰。因此，必須對傳統的審計理論、審計方法進行變革，研發電子商務審計專用軟件，以適應電子商務審計工作的需要。

（三）內部控制極為重要

計算機信息系統與互聯網技術發展一日千里，用傳統紙張來記錄經濟管理相關事務已逐漸消失，因此內部控制極為重要。在電子商務環境下，由于與商務交易數據信息完全實現電子化和無紙化，所以審計人員必須通過測試內控來評估電子商務經濟管理信息（包括會計信息）的真實性和可靠性及會計處理的恰當性和適當性，并且對內控的有效性做出全面系統評價。

（四）審計報告內容變化更新

美國注冊會計師協會的電子商務審計準則做出相關規定，電子商務審計報告的內容應包括如下幾方面：一是審計的業務范圍——如某期間內電子商務和會計信息的披露及其業務數據的真實性、可靠性、完整性和電子數據信息安全保護的情況。二是描述審計人員審計工作的主要內容：了解內部控制系統的措施；按照有關要求所執行的控制測試、業務測試；評估內部控制的有效性以及實施其他必要的程序。這些相關工作為我們出具審計意見提供合理的基礎。三是側重于對以下幾個方面發表審計意見：業務和信息的保密和遵循的信息披露要求；電子商務的訂單履行和支付結算模式安全保障等。

三、電子商務審計面臨的挑戰

（一）電子商務審計人才的缺失

大學生本科教育中的計算機教育把大量時間精力浪費在基礎計算機操作教育上，這使大學對真正的計算機技術教育時間被擠占，使大學教育的資源被浪費。而大多數現在工作在基層的審計人員工作時一般接受的多是簡單的計算機培訓，已經跟不上計算機審計發展的速度。另外研發實用性、可操作性和穩定性較強的審計系統軟件所必須的高層次技術人才也很匱乏，人才的缺失嚴重制約著我國計算機電子商務審計的發展。

（二）對審計工作人員的學習及不斷繼續教育要求提高

傳統審計工作中的賬證核對、賬表核對、賬賬核對等相對比較重要的審計工作，需要由具有豐富經驗的審計人員來進行，而在電子商務審計中，要想進行審計，審計工作人員首先必須充分掌握會計信息系統的工作方式，在此基礎上，才能順利開展相關工作。目前，許多審計工作人員雖不能說對網絡卻很陌生，卻也尚未真正充分掌握計算機會計系統的工作流程及關鍵點，無法充分將計算機網絡技術應用在日常工作中，難以對大量復雜的網絡會計系統進行審計。

（三）電子商務審計的發展跟不上電子商務的發展

在利潤的驅動下，電子商務的發展一日千里，各種商業電子商務人才也層出不窮，他們反過來也推動電子商務市場的飛速發展。而反觀電子商務審計，并不存在像電子商務中巨大的利潤驅動，所以電子商務審計作為一個整體無法跟上電子商務的發展速度。在各項會計業務做出變化的時候，審計工作僅僅在對應方面作出修改，而沒有從整體上建立配套的審計理論、審計流程、審計方法。

（四）電子商務審計法律法規體系不完善

傳統的審計法律法規體系已相當完善，而對于電子商務，相關的法律法規體系仍未充分完善，給電子商務審計帶來一些無法回避的風險和困難。例如，對電子數據的安全保護不夠，對個人企業隱私的保護不夠，大量的數據信息被外泄，電子數據的安全可靠性無法獲得充分保證；電子支付及余額寶等理財產品也沒有相關具體的法律法規來規范市場；與電子商務審計有關的法律法規更新太慢等等。盡管電子商務已有一段時間的發展，電子商務審計也有幾十年經驗，但與電子商務審計有關的法律依據仍明顯不足，電子商務審計法律法規體系有待完善。

（五）獲取電子商務審計證據的難度加大

由于電子數據的無形性、易修改性、易消失性和易破壞性，儲存在計算機與網絡中的電子數據信息的真實可靠性更難以獲得保證，操作人員操作不當、計算機故障、網絡故障、計算機病毒都有可能對電子數據產生影響。還有例如購買虛擬物品，由于商品的載體并不存在，真實銷售數量很難獲得，造成獲取審計證據的困難加大。另外，傳統的紙質憑證賬表等會計資料如果修改很難不留下痕跡，而對于電子化的數據，只要進入相關系統，任何一個人可以在幾秒內不留痕跡的對數據進行修改，修改過的痕跡難以看出。

（六）審計風險加大

與傳統商務模式下的企業內部控制相比，電子商務模式企業的內部控制在很多地方發生了很大變化。電子商務模式下，因為電子數據處理的集中性、一體性、實時性，使相當一部分控制制度失去了作用，甚至有些傳統的會計崗位職責已與過去不同；計算機網絡系統建立運行和控制的有效性和復雜性，導致內控的范圍擴大，這些技術性風險很可能使審計風險中的固有風險以及控制風險加大。

四、對電子商務審計面臨挑戰的對策思考

（一）建立系統體系培養審計人才

為培養足以應對新時代電子商務審計需要的審計人才，我國應建立系統的審計人才培養體系。考慮到電子商務已然成為當今商務業務的主體，因而審計人員應進一步加強計算機互聯網知識的培訓與學習，優化完善人才知識結構。為了大學能把更多的精力放在教授專業計算機財務應用和審計應用，本文認為應進一步強化對中小學生的計算機教育，建立起從小學開始到初中到高中到大學的計算機網絡知識教育體系，使學生在進入大學時已能熟練使用計算機軟件及相關應用，這樣在本科期間就能集中全部精力教授更專業更具實用性的審計知識。

（二）加強審計人員的系統學習及繼續教育

審計人員的自身的工作能力十分重要，因此加強審計人員的系統學習及繼續教育，是我國電子商務審計工作順利實施的關鍵。筆者認為應進一步在注冊會計師資格考試中增加財務軟件應用、審計軟件應用、計算機網絡知識等與電子商務審計相關的內容。

（三）加大投入力度增快電子商務審計發展

注冊會計師協會應充分利用各方面資源，從整體上系統地重新審視當前的審計基礎理論和方法，例如審計計劃、審計目標、審計程序甚至審計流程、審計制度，站在較高的角度充分考慮當今及未來可能的各方面因素。注冊會計師協會應加大對計算機網絡建設和信息系統的投資，建立起現代化的審計系統，加快計算機審計、審計機關內部資料庫的建設，使審計工作進入新時代。

（四）加快電子商務審計法律法規的完善

制定我國電子商務審計的各種系統化、規范化、標準化的文件，包括審計制度、審計準則、審計計劃、審計目標、審計流程以及各類財務軟件輸出數據的標準格式、數據庫的規范等。對電子數據、電子報告、電子賬簿、電子憑證、電子記錄、電子合同和數字簽名簽章的傳送保管方式和法律效力等方面的法律法規進行系統完善。還有，應制定嚴格地法律大力保護電子數據的安全，打擊泄露數據信息的行為，對相關違法犯罪嚴厲懲治。

（五）完善軟硬件設施以獲得可靠審計證據

首先應完善相關軟件的設計，對相關軟件的開發資格進行嚴格的審查管理，建立統一的各種電子信息數據標準；完善系統強制備份功能，對不正常的修改、跨期操作等強制備份。同時應對各硬件設備進行改良，增強數據存儲器的安全性能和穩定性能。

（六）采取相關措施降低審計風險

審計人員必須充分了解被審計單位的內部控制系統，由于電子數據處理的集中性、一體性、實時性，應全面觀察考慮被審計單位各機構設置是否合理、是否適合企業的商務模式；對被審計單位實用的會計軟件的合法性與合規性進行測試，會計軟件是否安全可靠沒有被篡改。甚至，在不久的將來，軟件開發人員可以開發配套的會計軟件和審計軟件，通過在被審單位的會計軟件中嵌入執行特定審計功能的程序段，將審計人員的計算機與被審計單位的互聯，這樣即可實現遠程實時監控審計，有效降低審計風險。

五、結論

電子商務對經濟社會的發展起到了較好的促進作用，但導致審計的對象及內容、目標、地理范圍、時效、法律法規環境、技術環境等發生變化，同時加大了審計的固有風險、控制風險、檢查風險。因此審計人員不僅要有豐富的審計知識，而且要掌握一定的計算機、網絡、通訊、電子商務知識與技能，只有全面提高審計人員的業務素質和工作能力，才能滿足電子商務審計工作的需要。同時，電子商務審計工作也需立法加以明確。

總之，企業采用電子商務技術引起的管理和業務流程變革，必然需要產生一種新的監督機制來維護和保障市場在新的環境下的正常公平運作，這種發展趨勢必使電子商務審計應運而生，成為現代審計發展的方向，審計機構需要建立起適應新經濟環境的網絡審計模式，從而更有效的服務于企業社會經濟。

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