會(huì)計(jì)信息失真研究

【摘要】本文主要就會(huì)計(jì)信息失真這一內(nèi)容展開(kāi)研究，通過(guò)會(huì)計(jì)信息失真概念、會(huì)計(jì)信息失真危害、會(huì)計(jì)信息失真原因以及會(huì)計(jì)信息失真舉措四方面內(nèi)容進(jìn)行闡述。

會(huì)計(jì)是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的產(chǎn)物，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的活力煥發(fā)，股份制也隨之興起，企業(yè)也擁有更加廣泛的投資及融資渠道，證券市場(chǎng)從國(guó)外引進(jìn)中國(guó)，廣大國(guó)民改變了原先單一儲(chǔ)蓄的理財(cái)結(jié)構(gòu)，由此出現(xiàn)了投資者對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果等公司具體信息的強(qiáng)烈需求，會(huì)計(jì)這一行業(yè)也隨之迎來(lái)“春天”。然而，在表面上一片欣欣向榮的繁榮經(jīng)濟(jì)背景下，卻潛藏著誠(chéng)信危機(jī)，擁有法制與信用兩個(gè)典型特征的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)在中國(guó)面臨著嚴(yán)重的誠(chéng)信考驗(yàn)，企業(yè)的利益化出動(dòng)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任感缺失使得會(huì)計(jì)失真現(xiàn)象愈演愈烈。

當(dāng)前，作為社會(huì)關(guān)注、業(yè)內(nèi)熱議焦點(diǎn)的會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題已然成為一枚“毒瘤”，危害著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展與會(huì)計(jì)行業(yè)的規(guī)范執(zhí)業(yè)，不僅在國(guó)內(nèi)，甚至一些西方國(guó)家面臨著會(huì)計(jì)信息失真這一誠(chéng)信考驗(yàn)，對(duì)此，國(guó)內(nèi)外專家學(xué)者相關(guān)研究層出不窮。

【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)信息失真 危害舉證 原因分析 對(duì)策研究

一、會(huì)計(jì)信息失真概念界定

會(huì)計(jì)信息是指會(huì)計(jì)工作者通過(guò)審查企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量以財(cái)務(wù)報(bào)告或附注等形式向企業(yè)投資者、債權(quán)人以及企業(yè)潛在利益相關(guān)者揭示企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理現(xiàn)狀的信息。會(huì)計(jì)信息失真，則是指會(huì)計(jì)工作者提供的會(huì)計(jì)信息與企業(yè)實(shí)際情況不一致而產(chǎn)生的信息虛假，即會(huì)計(jì)信息未能真實(shí)反映客觀經(jīng)濟(jì)實(shí)體的經(jīng)濟(jì)狀況。

二、會(huì)計(jì)信息失真引例

吉林紫鑫藥業(yè)股份有限公司是一家集研發(fā)、生產(chǎn)、銷售、藥用動(dòng)植物種植養(yǎng)殖于一體的高科技股份制企業(yè)，于2007年在深圳證券交易所上市，該公司自創(chuàng)立至上市以來(lái)一直業(yè)績(jī)平淡，但卻在2010年的年度財(cái)務(wù)報(bào)告中業(yè)績(jī)驚人，營(yíng)業(yè)收入同比增長(zhǎng)151%，凈利潤(rùn)同比增長(zhǎng)184%，這一令人膛目結(jié)舌的巨大增長(zhǎng)不僅引發(fā)投資者青睞也同樣引起媒體的注意，隨后國(guó)內(nèi)多家媒體先后爆出紫鑫藥業(yè)虛構(gòu)銷售業(yè)績(jī)，關(guān)聯(lián)交易違法違規(guī)，最終受到證監(jiān)會(huì)立案稽查。經(jīng)調(diào)查紫鑫藥業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的主要手段就是關(guān)聯(lián)方交易舞弊，通過(guò)虛構(gòu)上游供應(yīng)商及虛構(gòu)下游客戶的手段非法增加利潤(rùn)，紫鑫藥業(yè)與這些企業(yè)所發(fā)生的業(yè)務(wù)完全由自身操縱控制，由此進(jìn)行自買(mǎi)自賣(mài)虛增收入和利潤(rùn)，通過(guò)多記提成本來(lái)逃避國(guó)家稅收。

紫鑫藥業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊揭露了我國(guó)會(huì)計(jì)及審計(jì)行業(yè)的發(fā)展任重道遠(yuǎn)，正是由于會(huì)計(jì)制度自身的缺陷、監(jiān)管機(jī)構(gòu)的疏忽大意以及缺乏威懾作用的懲罰才會(huì)使得上市公司的會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象比比皆是、肆無(wú)忌憚，財(cái)務(wù)舞弊現(xiàn)象愈演愈烈。

三、會(huì)計(jì)信息失真危害概述

（一）危害企業(yè)自身利益，持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力受損

會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的出現(xiàn)是企業(yè)在“經(jīng)紀(jì)人”思想的利益驅(qū)使下，以虛增收支、人為調(diào)整利潤(rùn)稅金為手段的行為，這樣會(huì)嚴(yán)重危害企業(yè)內(nèi)部管理，造成內(nèi)控效率降低是企業(yè)喪失持續(xù)經(jīng)營(yíng)發(fā)展能力。

（二）危害利益相關(guān)者利益，破壞健康市場(chǎng)環(huán)境

企業(yè)披露的會(huì)計(jì)信息不僅關(guān)乎企業(yè)自身也深刻影響企業(yè)各利益相關(guān)者的利益，企業(yè)的利益相關(guān)者包括政府、債權(quán)人、投資者、合作伙伴及企業(yè)職工等，失真的會(huì)計(jì)信息會(huì)對(duì)于上述利益主體正確預(yù)測(cè)被投資企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果形成障礙，導(dǎo)致其利益受損，破壞健康有序市場(chǎng)環(huán)境。

（三）危害會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員利益，不利于個(gè)人發(fā)展

會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員未能全面履行職責(zé)，觸碰法律底線及職業(yè)道德底線，甚至串通舞弊、變?cè)鞎?huì)計(jì)資料，最終必將自嘗惡果，受到法律懲治的同時(shí)也會(huì)造成其業(yè)界聲譽(yù)受損，不利于個(gè)人長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

四、會(huì)計(jì)信息失真原因剖析

（一）造成會(huì)計(jì)信息失真的客觀原因

1.相關(guān)法律制度不健全，企業(yè)失信成本過(guò)低。任何一個(gè)逆社會(huì)潮流而發(fā)展的病態(tài)現(xiàn)象的接連出現(xiàn)，究其原因都是制度本身存在漏洞，缺乏有效制約監(jiān)管。其次，相較于西方而言對(duì)于財(cái)務(wù)舞弊我們的懲罰顯得過(guò)輕，無(wú)論是對(duì)于企業(yè)自身的懲處還是對(duì)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)人員的處罰都不能起到殺雞儆猴的效果，于是就造成了越來(lái)越多的企業(yè)企圖丟棄懲處時(shí)的蠅頭小利妄圖處罰完以后“東山再起”。

2.相關(guān)管理者與監(jiān)管機(jī)構(gòu)執(zhí)法能力低下。許多財(cái)務(wù)舞弊是在企業(yè)管理人員的操縱、庇護(hù)下完成的；企業(yè)的上級(jí)主管部門(mén)也出于自身政績(jī)、業(yè)績(jī)的考慮，對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為采取默許、縱容的態(tài)度，有的甚至官商勾結(jié)，暗中成為企業(yè)股東，謀取私利；而相關(guān)稅務(wù)部門(mén)、財(cái)務(wù)監(jiān)管部門(mén)執(zhí)法能力弱，對(duì)會(huì)計(jì)舞弊行為洞察力差，為企業(yè)財(cái)務(wù)造假提供機(jī)會(huì)。

3.審計(jì)體制不完善，注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)一家獨(dú)大。我國(guó)審計(jì)體制包括政府審計(jì)、企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)三部分，政府審計(jì)由于職能轉(zhuǎn)變及審計(jì)范圍限制近年來(lái)所發(fā)揮的效用有所弱化，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)與企業(yè)管理治理層牽扯性強(qiáng)，缺乏獨(dú)立性，對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督成效輕微，目前市場(chǎng)是管主要依靠注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，這樣偏重一方的審計(jì)模式缺乏制約，容易使審計(jì)結(jié)果有失公允。

（二）造成會(huì)計(jì)信息失真的主觀原因

會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象的出現(xiàn)究其主觀原因我認(rèn)為要從企業(yè)主管人員與會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)人員兩方面分析。正是因?yàn)樨?cái)務(wù)舞弊這一行為能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)高額經(jīng)濟(jì)利益，所以大批高管被金錢(qián)蒙蔽雙眼，一手主導(dǎo)了本企業(yè)的會(huì)計(jì)信息造假；在會(huì)計(jì)職業(yè)人員方面，他們?cè)诶娴恼T使下私欲膨脹，違反會(huì)計(jì)人員基本職業(yè)道德和行為準(zhǔn)則，故意偽造、變更會(huì)計(jì)資料。所以，主觀原因究其根本就是利益的誘導(dǎo)讓人迷失自我，喪失道德與責(zé)任底線。

五、會(huì)計(jì)信息失真防治舉措

（一）會(huì)計(jì)人培養(yǎng)塑造

“會(huì)計(jì)人”這一概念是指會(huì)計(jì)及審計(jì)執(zhí)業(yè)人員及專門(mén)機(jī)構(gòu)，在會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)過(guò)程中，會(huì)計(jì)人自身發(fā)揮著積極的能動(dòng)作用，因此正確引導(dǎo)會(huì)計(jì)人端正品格和規(guī)范行為尤為重要，具體包括以下幾點(diǎn)：

1.完善專業(yè)知識(shí)，發(fā)揮創(chuàng)新精神。會(huì)計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)技術(shù)性很強(qiáng)的工作，國(guó)家會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是依據(jù)現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)動(dòng)態(tài)不斷調(diào)節(jié)修正的，作為一名專業(yè)會(huì)計(jì)人員，應(yīng)該保持謙虛好學(xué)的姿態(tài)，及時(shí)完善自己的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)能力，熟悉各項(xiàng)法規(guī)制度，提高自己的職業(yè)素養(yǎng)和工作能力。堅(jiān)持發(fā)揮創(chuàng)新精神，及時(shí)適應(yīng)新形式的變化對(duì)于工作中遇到的新情況、新業(yè)務(wù)及時(shí)開(kāi)創(chuàng)新思路、新方法，保持創(chuàng)新性思維。

2.調(diào)整人際關(guān)系，堅(jiān)守道德底線。會(huì)計(jì)人在企業(yè)中往往面臨著復(fù)雜的人際關(guān)系網(wǎng)，存在著企業(yè)財(cái)務(wù)主管及公司董事雙頭領(lǐng)導(dǎo)的局面，有些情況下所遵循的執(zhí)業(yè)原則會(huì)與企業(yè)主管立足公司利益考慮下對(duì)會(huì)計(jì)人員下達(dá)的指示存在沖突，這就需要會(huì)計(jì)人擁有圓滑的為人處世能力，在堅(jiān)守職業(yè)道德、遵循執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的前提下與企業(yè)主管進(jìn)行協(xié)商交流，正確引導(dǎo)企業(yè)合法合規(guī)的經(jīng)營(yíng)管理。

3.嚴(yán)于自律自省，提升職業(yè)修養(yǎng)。會(huì)計(jì)人應(yīng)該克己自律、反躬內(nèi)省，在違規(guī)行為極其微小尚處在萌芽階段時(shí)及時(shí)發(fā)現(xiàn)并積極糾正，不斷反省檢查自己的言行，防微杜漸。同時(shí)也要嚴(yán)守職業(yè)操守，要正確認(rèn)識(shí)自己的工作性質(zhì)，將職權(quán)與特權(quán)區(qū)分開(kāi)來(lái)，努力克服一己私欲，不做違反職業(yè)道德和執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的違規(guī)行為，提升職業(yè)修養(yǎng)，做好執(zhí)業(yè)自律。

（二）制度層面

1.完善企業(yè)績(jī)效考評(píng)制度與管理人員獎(jiǎng)懲制度。所有權(quán)與控制權(quán)的分離是現(xiàn)代企業(yè)的主要特征，企業(yè)所有者做出重大戰(zhàn)略決策，管理者負(fù)責(zé)企業(yè)運(yùn)營(yíng)和管理，企業(yè)所有者通過(guò)績(jī)效考評(píng)管理者的工作成果，據(jù)以發(fā)放薪酬獎(jiǎng)金。這種績(jī)效考評(píng)機(jī)制雖然能夠使管理者對(duì)公司業(yè)績(jī)盡心盡力，但卻存在著一大隱患，某些企業(yè)管理者為了向股東交上一份完美的“答卷”，鋌而走險(xiǎn)與會(huì)計(jì)人員串通一氣進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊，犧牲企業(yè)股東利益滿足個(gè)人利益。因此企業(yè)應(yīng)該在以薪酬為獎(jiǎng)勵(lì)的績(jī)效考評(píng)機(jī)制下，融入長(zhǎng)期激勵(lì)舉措，例如近年來(lái)多數(shù)企業(yè)采用的股票期權(quán)制，這樣將管理層的利益與股東利益捆綁在一起才能夠有效發(fā)揮管層效用。

2.完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度。我國(guó)已先后制定了一系列會(huì)計(jì)法規(guī)和制度，例如《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》《上市公司財(cái)務(wù)報(bào)表披露細(xì)則》等，這些法規(guī)的制定一定程度上規(guī)范了會(huì)計(jì)人員的執(zhí)業(yè)行為，但還是有待健全完善，因此，我國(guó)應(yīng)加快會(huì)計(jì)國(guó)際化進(jìn)程，盡可能出臺(tái)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基礎(chǔ)相一致、又能體現(xiàn)我國(guó)經(jīng)濟(jì)特色的準(zhǔn)則法度，加快會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度的研究和修訂，縮小會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行的自由度，減少財(cái)務(wù)舞弊的可乘之機(jī)。

3.完善審計(jì)監(jiān)督制度。為有效遏制會(huì)計(jì)信息是真的財(cái)務(wù)舞弊，必須不斷完善審計(jì)監(jiān)督制度，加強(qiáng)公司內(nèi)部控制。在公司內(nèi)部要設(shè)置與獨(dú)立于企業(yè)管理層的專門(mén)的審計(jì)部門(mén)，聘請(qǐng)專業(yè)審計(jì)人員進(jìn)行定期的經(jīng)常性審計(jì)，形成審計(jì)與經(jīng)營(yíng)管理相互制衡的機(jī)制，堅(jiān)持不相容職務(wù)相分離的任職原則。

（三）環(huán)境層面

企業(yè)處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)這個(gè)大環(huán)境之下，會(huì)計(jì)人員審計(jì)也處在審計(jì)執(zhí)業(yè)這個(gè)大背景中，良好的環(huán)境能夠引導(dǎo)企業(yè)及會(huì)計(jì)人員正確的行為，因此要規(guī)范會(huì)計(jì)信息處理的市場(chǎng)環(huán)境，形成充分完全的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制；政府要積極行使市場(chǎng)秩序的整頓和治理職能，加快立法進(jìn)程，克服市場(chǎng)運(yùn)行中的人為因素；會(huì)計(jì)人員要規(guī)范執(zhí)業(yè)資格的審核認(rèn)證，定期安排會(huì)計(jì)人員進(jìn)行專業(yè)知識(shí)檢驗(yàn)及修正的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則學(xué)習(xí)，保證會(huì)計(jì)人員擁有良好的專業(yè)素養(yǎng)及業(yè)務(wù)能力，引導(dǎo)提倡會(huì)計(jì)職業(yè)道德的遵守，構(gòu)建誠(chéng)信執(zhí)業(yè)、責(zé)任執(zhí)業(yè)的良好會(huì)計(jì)環(huán)境。

六、總結(jié)

伴隨著經(jīng)濟(jì)全球化進(jìn)程，市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈，企業(yè)發(fā)展面臨更多機(jī)遇與挑戰(zhàn)，社會(huì)公眾對(duì)于真實(shí)有效的企業(yè)會(huì)計(jì)信息的需求更加強(qiáng)盛，會(huì)計(jì)人員所發(fā)揮的連接企業(yè)與投資者的橋梁作用也日益顯著，我們要努力營(yíng)造一個(gè)真實(shí)坦誠(chéng)的市場(chǎng)環(huán)境和會(huì)計(jì)執(zhí)業(yè)環(huán)境，減少會(huì)計(jì)信息失真帶來(lái)的財(cái)務(wù)舞弊，努力營(yíng)造互利共贏、規(guī)范有序的市場(chǎng)局面。

參考文獻(xiàn)

[1]陳歡.淺析紫鑫藥業(yè)財(cái)務(wù)造假案.當(dāng)代經(jīng)濟(jì).2013.12.

[2]于祥民.關(guān)于會(huì)計(jì)信息失真問(wèn)題的研究.內(nèi)蒙古科技與經(jīng)濟(jì).2006.12.

[3]王曉光.關(guān)于企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真的若干問(wèn)題思考.中國(guó)經(jīng)貿(mào).2014.24期.