“營改增”新政實施對中小企業稅負的影響

周青青 劉欣欣

【摘要】為響應國家十三五規劃并進一步加大中小企業扶持力度，我國財政部、國家稅務總局向社會公布了的相關通知表示，“營改增”試點工作將在全方面多領域進行開展工作。同時，寧波的部分行業也早于2012年12月起開始試點運行營業稅改增值稅的政策。本文結合不同中小企業稅負產生的雙重效應，針對當前“營改增”實施背景下寧波市中小企業的稅負問題進行了詳細的分析，同時就當前形勢提出了一系列對策和建議，以切實降低企業的稅收負擔。

【關鍵詞】營改增 中小企業 稅負 影響

積極推進“營改增”是深化財稅體制改革的“重頭戲”，是促進經濟穩增長、調結構的“關鍵點”，是為企業結構性減稅的有效舉措[1]。而伴隨著寧波市營改增試點的推出，現如今已初步解決中小企業重復征稅的行為，充分減少了廣大中小企業的稅收負擔，促進了中小企業內部產業的轉型升級，從整體上帶動了整個行業的發展。截止到目前為止，寧波市共有2.7萬戶企業積極投入“營改增”試點改革大潮中。同期，試點行業的稅負較實施營業稅時共減少約1.79億元。寧波市“營改增”試點運行平穩，漸行漸好。但在試點過程中，出現了部分行業稅負大幅度增加，產業顯著性差異等問題。因此如何充分發揮營改增對中小企業的長板效應，促進部門行業稅負的發展顯得尤為重要。

一、“營改增”新政現狀背景

“營改增”通常情況下是指，將以前繳納的營業稅應稅項目調整為增值稅，只對服務或產品增值的部分進行征稅，進而在一定程度上避免出現重復繳稅[2]。

而據資料表明，為響應國家發展所需和加快中小企業的發展，“營改增”在全國的推廣大致經歷了以下三個階段。由早期的上海在2012年率先實行了“1+6”行業試點到2013年8月，實施地區與行業的雙擴圍再到最后的全面推行。共經歷了一系列復雜的變化，“雙稅并行”現象就此消失，增值稅成為中小企業納稅主要對象。而“營改增”的全方面推行無疑為各產業帶來了又一次的春天。

以寧波市為例，作為浙江的三大經濟中心之一，在浙江省中小企業數量統計中，寧波市年度成長型中小企業居于首位，可見中小企業在寧波的經濟發展中起著舉足輕重的作用。而寧波市去年12月1日起正式實施“營改增”試點以來，全市試點運行取得顯著效果。據數據顯示，已有12.92萬戶納稅人納入此次試點范圍，涉及年營業稅收入規模200多億元[數據來源于寧波日報2016年03月21日報道]。這也意味著中小企業作為營改增的直接受益者，必將在稅負等方面產生重大的影響。

二、“營改增”新政在寧波實施狀況分析

據中國寧波網調查測算，“營改增”后，寧波市大部分試點納稅人稅負將總體持平或下降。試點過程中確因新老稅制轉換而增加稅負的試點企業，寧波市將實施過渡性財政扶持政策[3]。

本文主要以“營改增”新政實施后中小企業的稅負發展為主要調查目的，共走訪了寧波市6個區（海曙區、江東區、江北區、北侖區、鎮海區、鄞州區）各大中小企業、產業園區以及當地國稅局、地稅局等政府性機關，并且進行了問卷調查和實地訪談等工作。為充分保證問卷的有效程度，在本次調查中共發放了300份的問卷。但由于部分問卷失效，實際有效問卷為259份，問卷有效率達92.83%。另外，通過與寧波市國稅局等機關進行了有效的交流訪問，為本次論文提供更為可靠的意見。據圖下數據表明，“營改增”政策推行后，49.42%的企業人員表示企業本身的稅負處于基本不變狀態，28.19%的人員表示稅收負擔有所減輕，但也有22.39%的職員卻表示企業稅負不減反增。由此可見“營改增”政策還未能在各中小型企業發揮完全的成效。因此在這一階段，需要寧波市更多的企業積極響應國家政策的號召，通過不斷地學習，不斷地改進以使自己更能適應。

在對“營改增”政策的實施對企業納稅申報的影響分析中，我們由下圖數據可知，57.14%的企業納稅申報的復雜程度仍保持原樣，基本不變。當然也有6.22%的中小企業的納稅申報趨于簡單。而針對部分特殊行業而言，26.64%的中小企業表示納稅申報將更趨于復雜。從中表明目前為止，“營改增”政策實施后對中小企業影響較少，推行力度不夠。同時，“營改增”可能會造成開票麻煩，工人工費用支持開票困難等問題，，間接增加了本公司的工作負擔。

針對于稅負有所減少企業的多余利潤去向，相關數據也表明38.55%和35.17%的比例往往用于展企業轉型升級和增加生產設備，從中也表現出對于中小企業來說，“營改增”政策的推行促進了企業稅負的合理化利用，形成相互融合的產業鏈。

同時，在與政府訪談的過程中，政府機關人員也表示就如何保證特定行業稅負只減不增這一問題上，由于“營改增”政策是從宏觀上對整個行業進行減負，但某些特殊企業遇到的稅負增加的情況并不是真正的增加，需要企業自己主動與相關稅務機關反映，以促進政策日益成熟。

經過以上的統計調查和分析，得到了一系列的數據來印證“營改增”新政在寧波實施的狀況分析發展現狀。從中可以看出“營改增”新政推行雖然有一定的進展但還是存在很大的挑戰。下面將寧波市“營改增”改革試點推行后的企業自身變化、行業的對比、規模的對比等方面進行詳細的分析，并以此來制定有效的應對措施。

三、寧波市“營改增”改革試點對中小企業稅負的影響分析

（一）“營改增”改革試點后企業內部的稅負分析

自寧波市推出“營改增”改革試點以來，對于中小企業自身而言，便產生了極大的雙重效應。一方面，“營改增”改革試點大大降低了中小企業的稅收負擔，從真正意義上實現了結構性減稅的計劃。另一方面，“營改增”也為企業帶來了一系列短板效應。不少企業出現了抵扣范圍過窄或有限、工作量大量增加、難以適應稅制變化等弊端。可見，“營改增”試點運行工作仍需要進一步進行完善，以此來盡可能減少弊端，充分發揮積極的效益。

（二）不同行業的中小企業稅負分析

“營改增”這種減稅改革政策的實施能夠有效地減少了多環節征稅的行為，對于以往的稅收體系而言可以說是一次質的飛躍，以此積極推動了我國大部分企業的稅務負擔。但據調查顯示，部分特殊行業出現了“水漲船未高”現象，即稅負不減反增。由此可見營改增的實施對于不同行業來說可以說是各有喜憂。

1.對于物流、交通運輸業而言——稅負不減反增。“營改增”的試點實施現仍處于一個不夠成熟的階段，因此在調查中我們可以發現不少行業企業不但多納了稅，在實際上還負擔了一部分的稅款。以交通運輸業而言，“營改增”政策實施后，稅率由原本的3%上升到11%繳納增值稅，這也就意味著這種由價內稅改為價外稅的行為，在無形中給企業帶來了巨大的稅收負擔。

2.對于租賃業而言——積極有益。對于租賃業而言，“營改增”推行后企業稅率雖變為17%，但由于即征即退政策的出臺反而降低了租賃業的稅負，極大地促進了租賃產業的發展。

3.對于二手房市場而言——稅負基本未變。相對于其他產業而言，“營改增”的推行對于二手房交易市場稅負波動較少、覆蓋范圍較窄，總體來說稅負基本未發生有效的變化。

（三）不同規模的中小企業稅負分析

1.對于小規模納稅人而言。根據相關資料顯示現如今小規模納稅人已按照3%進行申報納稅。這一政策的實施導致了企業的稅負大幅度下降，在某些程度上減少了小規模企業的稅收負擔，促進了企業發展。

2.對于一般納稅人而言。對于一般納稅人來說，“營改增”的實施總體而言導致了各產業稅負的普遍下降，但也正如前文所述不少行業仍然出現了稅負不變或增加的問題。這一現象間接導致了一般納稅人與小規模納稅人的相互牽制。

一方面，由于兩類納稅人的適用稅率和征稅方法不同，兩類納稅人的稅收負擔也不同，這時可以成為小規模納稅人也可以成為一般納稅人的企業就可以通過選擇來減少其稅負[4]另一方面，對于小規模納稅人來說，過度的降稅也容易造成企業整體業績的下滑，對小規模企業長期發展來說是極其不利的。

四、優化“營改增”政策的對策建議

由上可以看出截止至目前為止，寧波市“營改增”進程的實施取得了效果顯著。但在執行過程中，也出現了抵扣范圍過窄、工作量加大、部分行業稅負增加、規模牽制等一系列矛盾。因此就如何進一步完善“營改增”政策在寧波市中小企業的實施工作，本文提出以下幾點對策建議。

（一）對政府而言

1.充分發揮政府性機關的引導作用。加強國地稅“營改增”期間的信息溝通和協調配合。針對當前部分行業出現的稅負不減反增的現象，寧波市國稅局、地稅局、財務部等政府性機關應加大各行業的覆蓋范圍。同時在適當程度下通過設定全新的均衡稅率標準，以此減少了部分高稅負行業的稅率，有效平衡好行業的稅負問題。

2.進一步完善試點運行，促進營改增在寧波市的推行工作。為推進“營改增”試點工作的運行，減少規模的牽制。在適當情況下可以取消小規模納稅人制度，設立合理起征點，以此來促進中小企業稅負的公平有效發展。

3.完善稅收征管體系，加強配合與宣傳工作。政府應當更好地完善稅收征管體系，提高稅收征管效率。同時應當加強各政府機關之間的配合工作，通過設置綠色窗口以簡化辦稅程序。加大“營改增”的宣傳工作，積極組織企業納稅人員定期參加政府組織的關于“營改增”等稅務的培訓課程。通過建立于政府機關之間有效的溝通橋梁，以此來減少企業工作量過大等問題的出現。

4.適當擴大增值稅進項抵扣范圍。為有效解決各行業、各規模的稅負問題，政府應當在相關方面積極擴大進項抵扣范圍，以減少部分業務抵扣范圍過窄或有限等問題，以此來保證中小企業的稅負平衡。

（二）對中小企業而言

1.加強企業自身建設。作為納稅主體，稅負增減的直接受益者便是寧波市各中小企業。因此在“營改增”試點實施進程中，為減少稅收負擔等一系列問題，企業應當加強建設工作，注重人員培訓等細節工作，提高企業自身的建設。

2.加快企業經營模式轉型升級。對于中小企業而言，企業內部的轉型升級對于整個企業稅負等多方面都具有極其重要的意義。寧波市各小企業通過有效改善企業自身的經營模式，加快對企業固定資產、成本的改善進程，以此來達到適應稅制變化、降低稅負、促進產業轉型升級的效益。

3.積極配合政府部門的相關工作。在中小企業與政府之間建立有效的溝通橋梁。企業作為納稅主體，在“營改增”試點工作中應當及時利用相關政策，能夠分類進行和處理不同經營活動，并且對于相關的免稅政策都可以向相關稅務部門進行申報，積極反映實際情況，以便于政府部門與上層機關進行反映調正。同時若發現問題可及時撥打12366進行咨詢，以此來積極配合政府部門的相關工作，促進政策日益成熟。

五、結論

綜上所述，通過分析“營改增”新政實施對寧波市中小企業稅負的影響可知：“營改增”作為一個日益成熟的新政推行，對于中小企業而言，消除了大部分行業的稅收負擔但同時也為企業自身發展、特殊行業、小規模企業等帶來了一定的弊端。因此政府和企業應當充分發揮各自的職責，落實試點工作，從而進一步完善試點政策的實施。同時隨著“營改增”的不斷深入和發展，我們相信未來中小企業的發展將迎來更好的發展空間和發展潛力。

參考文獻

[1]孫太利.關于進一步完善“營改增”試點政策，切實為中小企業減負的提案 參政議政（2013年02期）：21-23.

[2]蘇斌鋒.小議“營改增”對企業的影響.財稅統計.（2015年01期）：1-2.

[3]謝君萍.“營改增”新政實施對寧波中小企業的影響分析.財經縱橫（2014年18期：1-2.

[4]楊琳.企業增值稅納稅籌劃問題探索.財經論壇.（2011年09期）.3-4.

作者簡介：周青青（1994-），女，漢族，浙江杭州人，就讀于寧波大紅鷹學院，專業：財務管理，研究方向：財務信息化；劉欣欣（1980-），女，漢族，浙江寧波人，寧波大紅鷹學院老師，研究方向：多媒體技術、云計算。