營改增對企業管理的影響

岐彤

【摘要】營改增稅收政策及其相關配套制度的制定和實施，是我國財政稅收體制改革工作的重要環節，營改增的快速推進給我國企業生產經營活動帶來了深刻影響，本文圍繞營改增對企業管理的影響展開了簡要論述。

【關鍵詞】營改增 企業管理 影響

營改增是我國現代稅收體制改革進程中的重要內容，隨著營改增應用范圍的不斷擴展，其對企業經營管理活動的影響效應也逐步從稅負方面，過渡到企業產品定價、經營模式建設與改革，以及績效考核等多個具體方面，在影響企業管理層的基礎上，對銷售部門、采購部門、財務稅收核算監督部門，技術研發部門，以及人力資源管理部門的具體工作路徑都產生了深刻影響，做好營改增背景下的企業管理工作，是我國現代企業發展過程中的重要課題，有鑒于此，本文將圍繞營改增對企業管理的影響展開簡要闡釋。

一、營改增對企業績效考核的影響

在營業稅的實施背景下，源于營業稅本身屬于價內稅，直接導致市場交易過程中，合同標的金額與商業主體的經濟收入之間具有一致性；而在增值稅征收制度的實施背景下，源于增值稅屬于價外稅，因此要求商業實體在實施營業收入計算過程中，必須充分秉持價稅分離原則，在營業收入中不再保留增值稅金的組成部分。因此，同樣的業務量所確認的財務收入在實施增值稅情況下比在實施營業稅情況下將明顯減少。

舉例論之，某商貿類企業奶年完成合同交易金額197.73億元，則在征收營業稅的時代背景下，該企業的實際營業收入金額就應當是197.73億元；而在營業稅改征增值稅的的背景下，假設其他影響要素不變，且增值稅的稅率是17%，則企業的實際營業收入金額應當是197.73/（1+17%）=169.00億元，前后營業收入金額的相差是28.73億元，其實際差異率高達14.53%。

與此同時，在實施營改增的歷史條件下，原有合同文本中成本類條款中關于生產原材料、燃料，以及生產場地和機器設備租賃等引致增值稅進項稅金項目，將不再作為合同成本的組成項目，從這一角度分析，實際合同成本也會相較營改增之前發生幅度明顯的降低趨勢。企業生產經營過程中的業績考核必須充分考慮這一影響，以保證考核工作的連貫性、合理性。

二、營改增對企業產品定價水平的影響

在“營改增”政策的實施背景下，企業組織實際計入利潤表中的收入和成本要素的實際數額，都需要減除其中的增值稅稅金組成部分，因此會導致企業的經營收入，經營成本出現下降，也可能會導致企業的經濟利潤出現下降。

企業想要高效應對“營改增”政策實施后可能導致的經營利潤下降情況，應當制定和實施科學的對外定價政策，并在此基礎上與企業的客戶，以及生產原材料供應商，開展程度適當的價格協商。

在增值稅征收制度的實施背景下，企業最理想的經營狀態就是將全部價外稅金轉給產品購買客戶，如果能夠通過協商談判的方式，保證原材料供應商不會實施漲價行為，將會直接導致企業實際生產經營利潤的獲取水平發生較大幅度的提升。然而，在我國企業生產經營活動的具體開展過程中，上述的企業生產經營活動發展目標本身存在實現難度，在“營改增”稅收政策的具體推行過程中，產品制造企業在與原材料供應商，以及產品購買客戶實施商務交易活動過程中，都必然會經歷重新定價談判過程，其本質是要在保持商務交易參與雙方凈利潤水平不變的前提下，針對交易目標產品實施重新定價。為保證“凈利潤不變”目標的實現，需要對已經形成的產品重新定價方案展開綜合性的定價測算；而且在影響因素較多的實務條件下，還需要針對具體涉及的成本利潤影響要素實施動態測算，既要充分關注收入要素（其中涉及了產品購買客戶的凈利潤水平），成本要素。以及費用要素（其中涉及了產品生產原材料供應商的凈利潤水平），也要綜合考量“營改增”稅收政策試點，以及“營改增”稅收政策全面推行，給企業生產經營過程中的成本收益結構所造成的具體影響，以及上述影響條件下，原材料供應商的增值稅合規抵扣發票能否順利取得等影響要素。在存在跨境商品交易的條件下，還要處理和應對因出口服務免稅政策而導致的產品交易價格談判，以及國外供應商因“營轉增”抵扣代繳增值稅過程中，整體收入水平降低而實施的產品供應價格調整等問題。

三、營改增導致企業組織部分業務實施流程變革

源于營業稅本身屬于流轉稅，因此在營業稅征收背景下，企業生產經營活動過程中每發生一次流轉行為，就必須重新計算征繳一次營業稅金，因而也給企業生產運營管理活動的開展路徑造成了嚴重的稅負影響，以建筑項目開發領域的企業實體為例，建筑開發企業通常會將建筑開發項目的施工作業任務總包給建筑工程施工企業，而物流公司會為建筑工程施工企業供應建筑材料，因此正常的業務交易流程是：建筑開發企業向建筑工程施工企業支付施工成本款項，并接收建筑工程施工企業開具的發票，并由建筑工程施工企業承擔營業稅金的繳納義務；建筑工程施工企業向物流企業支付施工材料購買款項，接收物流公司開具的發票，并由物流公司承擔營業稅金的繳納義務。上述納稅活動的業務開展過程，鮮明揭示了營業稅征收背景下的重復納稅現象，而在“營改增”稅收政策的實施背景下，將會有效避免上述重復納稅現象，提升我國稅金征收事業的科學化水平。

四、結語

針對營改增對企業管理的影響問題，本文從營改增對企業績效考核的影響、營改增對企業產品定價水平的影響，以及營改增導致企業組織部分業務實施流程變革三個具體方面展開了簡要分析，旨意為相關領域的研究人員提供借鑒。

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