上市公司內部控制問題研究

韓超

摘 要：內部控制發展和企業的發展壯大是密不可分的。如果一個企業的內部控制能夠健全完善和有效實施，那么企業就會高速運行和發展。隨著市場的發展壯大，越來越多的企業為了追求更多更高的經濟利益，而忽視企業自身的建設，出現了很多違規違法的事件。在發生了三聚氰胺、地溝油、天然紫砂煲、雙匯瘦肉精事件之后，內部控制的重要性逐漸被各個企業重視起來。

關鍵詞：上市企業 內部控制 要素 目標

中圖分類號：F830.91

文獻標識碼：A

文章編號：1004-4914（2016）03-090-02

在改革開放的新形勢下，我國經濟快速發展，國內市場注入了新鮮的血液，在與國際接軌的大環境下，我國的企業開始走出國門，但是與國外的企業相比，我們在產品質量，品牌信譽上做得還不是很好。這一段時間，出現了瘦肉精事件，嚴重影響到了人民對于國企業信譽產品質量的懷疑，這很大程度上時由于內部控制上出現了問題才導致的。由此引出，我國大部分企業所面臨的一個共同問題那就是內部控制問題。

一、內部控制的含義

企業中的內部控制制度就是企業在生產經營活動中，為了保證經濟活動動能夠高速有效運行，保護資產的安全性和完整性，在面臨錯誤和舞弊現象時能夠及時發現并防止，這樣不僅能保證會計資料的真實、合法、完整，還能確保制定和實施的一系列政策、控制方法和程序。內部控制在企業的經營活動中起著自我調節和自我制約機制的作用。

二、企業內部控制的五要素

1.內部環境。內部環境是具有直接決定其他內部控制因素實施效果的基礎。所謂的內部環境就是企業內部控制的建立與實施中存在所有因素的總稱。內部環境既可以增強也可以削弱特定控制的有效性。

2.風險評估。風險評估是企業根據系統科學的分析方法分析出在經濟活動中存在的風險并及時識別挽回損失，合理地制定出排除風險的應對策略。企業在不同的時期都要面對不同的風險，這些風險都要謹慎處理，所以風險評估是實施內部控制的重要環節。風險評估主要包括以下四個環節：目標設定，風險識別，風險分析，風險應對。

3.控制活動。控制活動是根據風險評估的不同結果而采取的不同控制手段，是實施企業內部控制的具體方式。控制活動不僅只存在于管理層，基層工作也要有相應的控制活動。常見的控制措施有：不相容職務分離控制，授權審批控制，會計系統控制，財產保護控制，預算控制，運營分析控制，績效考評控制。

4.信息與溝通。信息溝通是企業把整理好的相關信息能夠及時無誤傳遞給信息的使用者，并及時、準確地收到反饋的信息，確保信息在企業內部與內部之間、內部與外部之間有效地溝通傳遞。

5.內部監督。內部監督是企業在發展的同時要緊密關注內部控制的信息動態，確保內部控制的實施，及時發現在實施內部控制時出現的缺陷，加以修正，提高經營水平和效率。內部監督包括：日常監督和專項監督。

三、內部控制的目標

內部控制的基本目標是決定內部控制運行方式和方向的關鍵，是確保單位經營活動的效率性和效果性、資產的安全性、經營信息和財務報告的可靠性，提高經營效率和效果、促進企業實現發展戰略。

1.經營目標。有助于企業管理層盡快實現其經營方針和戰略目標。企業內部控制根據管理層的經營方針和戰略目標設計出了一系列的具體政策、制度和程序等，內部控制可以說在一個單位經營活動的各個方面中都有體現。

2.合規目標。單位的各項資產的安全和完整都將受到保護，防止資產不必要的流失。保護資產一般指對本單位的現金、銀行存款、存貨和其他貨幣資金、股票、債券等有價證券以及其他重要實物資產的安全和完整進行保護。

3.報告目標。保證經濟業務信息和財務會計資料的真實性和完整性。對一個單位的管理層來說，企業要實現其經營方針和目標，那就需要通過了解各種形式的報告及時地占有準確的資料和信息，以便作出正確的判斷和決策，從而使得企業更好地發展。

四、從控制環境角度分析

第一，完善公司治理層的內部控制制度。分析成功的上市公司案例并結合自身的情況制定出一系列符合自身的公司制度，對重大投資、關聯交易、信息披露等有關事項進行嚴密的內部控制。

第二，完善公司管理層的內部控制制度。在財務管理方面，明確各崗位職責，隊伍建設、會計核算、稅收業務、特殊業務處理等方面建立了標準化的管理制度。在物資采購管理方面，制定《采購管理制度》，這一制度涵蓋了組織機構、物資分類、采購管理、供應商管理、貨物接收等內容。在生產運營管理方面，對公司的生產及運營實施標準化的管理。在人力資源管理方面，幫助職工做好職業人生規劃，逐漸拉近和員工的距離，完善職工薪酬體系，增強員工的歸屬感。

第三，建立以行政監督為基礎，以大眾輿論監督為補充，以法律法規為后盾的立體式、多層次、多方面的監督管理體系。

第四，進行定期崗位輪換制度。“流水不腐，戶樞不蠹”。輪崗可以避免因資源被個人壟斷而對企業利益造成巨大的危害，有助于預防腐敗。

第五，加強員工對企業文化的學習，上行下效，真正把企業理念貫徹到工作的每個崗位中去。

五、從控制活動角度分析

第一，實行獎評上崗制度，把獎勵和各個職能部門的工作質量的好壞聯系在一起，還要和崗位的上崗下崗聯系得更為密切，這樣才能更好地激勵工作人員履行好自己的工作職責。

第二，堅持按照不相容職務相分離的原則，安排各個崗位的工作人員。要重點落實授權審批制度。在采購環節，對于安全檢測人員和采購人員，以及供應商，還有采購主管，都不能有直接的利益關系。明確各個部門的職責，確保不會出現混亂，以及主要相關人員鉆空子。

第三，企業的控制活動要時刻參看企業的風險評估。根據（下轉第95頁）（上接第90頁）評估報告時刻做出調整。

六、結束語

監督問題是上市公司的重點問題，在各個要素的工作中都需要加強，很好地做到。簡單地說，就是要求在公司的監事會帶領下，對公司的各個環節的工作都要進行監督檢測，看看其工作任務是否能夠得到很好的執行完成。監督不僅在公司內部，對各個分公司子公司要進行嚴格的監控，定期抽查，明確主體，杜絕違紀違規事件的發生，如有發生一經查出，絕不姑息。

另外在做好事中監督的同時，也要做好事前監督，對于容易出現問題的部門要嚴格按照不相容職務相分離的原則進行選拔人才，同時嚴格篩選，定期進行職務考核。

參考文獻：

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[2] 張兆國，張旺峰.目標導向下的內部控制評價體系構建及實證檢驗[J].財務與會計研究，2014（5）

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（作者單位：新疆農業大學經濟與貿易學院 新疆烏魯木齊 830000）

（責編：賈偉）