營業稅改增值稅過程中的問題及對策

郭敏 劉欣欣

【摘要】隨著經濟體制的發展以及企業全球化的日益趨同，各類企業之間既可以在行業中施展自己的能力也存在著相互間的競爭。企業作為營利組織，為了能獲得更大的利益，除了降低營運成本、提高自身的生產及品牌優勢外，稅收成了重中之重，稅收作為支出的必然組成部分，在時代的變化下衍生出很多不同的形式，自1994 年以來，增值稅與營業稅同行的制度沿用至今。但由于經濟的不斷發展，營業稅無法適應如今的經濟，我國在近年提出了關于營改增的一些設想。不過我們需要知道的是，羅馬不是一天建成的，本次稅改也同樣是一個道理，在稅改期間我們要克服一系列的問題才是解決本次改革的關鍵所在。本文不僅總結了營改增的必要性，還對現行營改增的地區進行剖析，從中找出營改增在稅改中存在的種種問題，提出相應的解決方案，給正在趨于完善的稅收制度提出寶貴意見。

【關鍵詞】營業稅 稅改 增值稅 問題 對策

一、營改增的必要性

我國現行營業稅涉及面較廣，有著復雜多變的情況，在新的經濟現象中，營業稅沒有辦法把這些情況都囊括在征稅范圍內，我們也無法認定新項目的高低稅率，而增值稅的出現恰恰可以改變這種情況，因此營改增成了勢不可擋的改革潮流，首先，營改增能夠平衡稅負，促進公平競爭。不重復征稅是增值稅的一個重要特點，正因為如此，無論一件物品經過多少個公司的增值，企業也無需再此過程中承擔多余的稅負，由此可見，營改增更具有合理性，它更加適應市場的發展，讓市場更有公平競爭的基礎。其次，有利于進出口商品稅收的調節。當今各國對外貿易都講究限入獎出，有各自的退稅政策。退稅政策有利于更好的進入國際市場，而我國因為重復征稅的現象無法降低自己的營業成本，這樣不僅影響貨物對外的競爭力，同時也造成出口商品補貼增多。實行增值稅就能夠避免以上問題出現，做到一次性將稅款準確地返還給企業。實行營改增后，因為無法重復征稅，國內物品與國外物品的價格相差無幾，有利于國際間同等納稅，維護了我國的利益。除此之外營改增還存在讓財政收入穩定可靠的優勢。征稅范圍變廣，征收的人數增多使國家的稅源變得充足，讓增值稅成為稅收的另一個保障。不僅如此營改增可以實現在征稅中的互相制約，審計，有效防止偷稅漏稅的現象。增值稅環環相連，如有一環少繳了，必然導致后一個環節稅收增多。由此可見，增值稅發票可以制約買賣雙方納稅利益。這種制約關系既可以避免納稅人偷稅、漏稅和錯計稅款也有助于稅務機關的監督與檢查。

寧波市各行業稅改情況：

寧波作為一個港口城市，在商業領域有著得天獨厚的優勢，是中國主營集裝箱和散貨的中轉樞紐和儲存基地，裝卸集裝箱、原油、煤炭等貨物吞吐量全球位居首列，同時寧波港的經濟區位優勢巨大，企業效益良好，擁有龐大的客戶群體和充裕的貨源基礎，正是由于寧波市獨特的地理位置和人文環境，使寧波市成為本次營改增的一個較為具有代表性的試點，本次營改增適用于交通運輸業、部分現代服務業等行業。此外，其他原有營業稅所帶來的優惠仍得以繼續實行。因此營改增如火如荼的進行，首先影響的是物價的變動，由于企業減少增收額外的稅率，有可能帶動相關產品價格下調。根據熟手與物價的關系，營業稅款屬于計稅價格的一個方面；增值稅款是屬于計稅價格以外的稅收。會計核算中，營業稅采用的是根據銷售收入與適用稅率乘積方式計算，一次性全額入賬；而企業采購，銷售環節分別有進項稅和銷項稅，由于增值稅是環環相扣，不會引起重復征稅，對物價直接影響主要體現在末端銷售環節，因此相對于營業稅等價內稅來說，其對商品價格的稅收具有中和意義。由于實施了營改增，我國于2012年的減稅數額有所增加為400億，預計之后將會有更多的企業受到減稅政策的福澤。如果“營改增”改革在全國范圍推開，再輔以合理的價格引導機制，理論上可能會帶動相關產品價格下調，營改增不僅對價格有所影響，還對企業的升級尤其是服務業的積極影響巨大，通過財稅部門的了解，營改增的實行有利于減少企業創立品牌的廣告支出，有利于提高企業技術能力，開拓創新，加大相關研發費及專利費用，推廣企業產品市場費用等。實施營改增后，可以細化市場和分工協調，使其不受稅制影響，同時還有利于建立覆蓋出口退稅制度，改善出口稅收環境。寧波市將大力發展第三產業，爭取促進產業由勞動型產業向服務型轉型，同時營改增可以提高新興產業的競爭，促進科技進步；通過降低稅負，擴大就業力量，使工業和商業共同發展起來。統計數字顯示，上半年寧波服務行業發展加快，成為拉動GDP向上的重要生力軍。同時，盡管工業經濟呈現下降趨勢，但產品創新力度不斷加大，科技研發及專利數量大幅攀升。專業人員表示，寧波企業在實行營改增的期間，減稅效果顯著，企業形態逐漸轉型，有可能在未來發展成為一條新的產業鏈。

二、營改增下存在的問題

營改增不僅給我們帶來積極影響，同時也產生了問題，眾所周知寧波經濟發展迅速，中小企業較多，因此從推行寧波市實行營改增政策業績來看，不同企業在寧波市受稅改影響差別較大。從試點地區的一些中小企業的納稅申報來看，實際賦稅沒有像想象中的減少，反而增加。例如，在某些行業中，沒有可以抵扣的優惠，但由于改稅，稅率提高，反而增加了企業稅負。并且營改增還存在著另一問題，就是開具增值稅發票的難度。這一問題在交通運輸業中尤為突出，雖然營改增可以讓交通業長久發展，但是同樣給交通運輸業帶來了很多麻煩。其主要體現在稅收抵扣。因為在交通行業的運營成本中，折舊費用和攤銷費用所占比例較高，固定成本的進項稅的抵扣能直接影響稅務情況。如果無法將固定資產進項稅抵扣，會造成那些早已經完成投資建設的企業因為大部分固定資產的進項稅無法抵扣，增加其實際稅負負擔；對于新開辦的交通運輸業中的企業，又可以享受到稅收抵扣優惠，這些企業的運營成本會下降。由于兩種企業的運營成本不同，容易造成市場的不公平現象。相較于運輸業而言，物流業存在著更巨大的問題，中國物流聯合會對寧波做的調研顯示，由于在物流企業的總成本中運輸增值稅額比例很高，物流行業中的貨物運輸業的稅負在此次稅改中普遍加重。原本物流業運輸類服務營業稅稅率以及物流輔助服務類營業稅稅率在實行稅改后都有不同程度上的增加，這一稅率雖然能夠通過內部降本增效等多種措施解決，但是依然給物流企業帶來了很多麻煩。而且物流業很少有可以抵扣的稅額，所以很難縮減成本。如果說物流業還能通過措施縮減成本，那么對于交通運輸服務類稅改后增值稅率突增為11%，無疑給交通運輸業帶來巨大的創傷。營改增后，交通運輸行業能夠進項抵扣的項目少，然而運輸物品的東西購置成本高，享受優惠程度又很小。同時，燃油費以及一些能抵扣的成本在總成本中占有率低，即使全部抵扣，實際費用也會增加。而實際中，由于車輛在外地加油不能開具增值稅發票，無法實現抵扣，這些都可以導致了運輸行業生存困難。稅負的增加讓企業成本增加，利潤減低，很大程度壓縮了運輸行業生存環境。與此同時，營改增還存在著使經濟發展不平衡的問題。由于營改增在減輕賦稅方面有一些優惠政策，因此很多企業都會選擇在這些試點地區進行企業的升級與改造，這樣容易產生圈地效應，不利于其他地區的發展。

三、對于營改增現有問題的建議

這次稅改的一個目的在于改變現有經濟結構，減輕稅負，但僅從試點反映情況而言，結果并不盡如人意。因此，在深化推進營改增的過程中，改革者要重視中小企業現在遇到的問題，并給予一些支持。

首先，我們應該借鑒國外用較低的增值稅扶持中小企業的方法。縱觀國外增值稅的發展，歐、美、日等其他國家對他們的中小企業的稅率有著一些不同于我們的規定，舉德國作為例子，德國有標準稅率、零稅率、優惠稅率三種稅率，其中適用于普通交易的交易稅率是標準稅率；零稅率僅是用在出口方面；小商小販則有適合他們的優惠稅率，他們實行不同的稅率進行征稅進一步體現了德國對中小企業的扶持。另一方面歐、美、日等國還通過法律對大型超市和商場的設置區域，擴張速度以及營業時間有所限制，以這種措施也可以在一定程度上保護中小企業，當然，雖然國外的經驗值得我們借鑒，但由于每個國家發展的國情不同，因此我們不能照搬別國，應該設計符合我國國情的措施，如政府能給企業劃定最低標準稅率，每個地區根據實情，在保證最低稅率的同時，給各地安排不同的稅率。其二，我們應該完善增值稅專用發票的相關法律制度，因為一些中小企業因會計核算成本高，沒有建立完整的會計核算體系，但國家規定必須有完善的會計核算制度才能開具增值稅專用發票，因此有些公司不能得到稅收抵扣的好處，無法實現稅負的減少。設計者應該考慮到相關的措施，完善增值稅發票開具的程序，充分考慮中小企業適用的增值稅發票制度，幫助其走出困境。對于物流行業，我們應該降低貨物運輸業務增值稅稅率，或者是增加物流業抵扣優惠。對于交通運輸服務類的行業來說，我認為最好適當調節試點行業增值稅率，同時讓政府投入一些資金作為補貼，否則由于行業成本過大，將會嚴重影響該行業發展。我認為除此之外，另一種方法更為可行，由于現代物流業已經發展成為了一種新興行業，在未來該行業會有越來越重要的地位，建議可以將其建立一個獨立的行業稅目。改革者可以將涉及物流的一系列行業都納入物流業增值稅征收范圍，統籌征收。同時，將物流業以及相關行業的增值稅率都定為4%。這樣做可以讓物流企業實現稅負相當。此外，運輸業還應該對發票進行改革。取消開票限制，車輛重量及數量限制，讓企業更大限度的整合資源。同時，可以設計一種專門用于物流業的發票，讓物流業也有自己獨特的抵扣優惠。研究了解抵扣發票的相關問題。國家也應該加大力度對行業進行財政補助。對于科技服務業而言，如果新的稅改政策無法讓征稅減少，那么就加大財務的扶持力度，或是給科技服務型企業更高的減稅資格，這樣有利于創新型企業建設。最后，完善增值稅收抵扣的其他環節，讓試點地區及行業盡快向外擴散，努力將各個行業相互串聯起來，也同時向鄰近地區輻射優惠帶來的減稅。另外我們可以鼓勵技術創新，完善增值稅鏈條的完整，為開拓創新的企業提供優惠稅收甚至是免稅政策。我們還應關注國稅與地稅間的相互關系，有助于稅改的推進，讓稅改更快趨于完善。

作者簡介：郭敏（1993-），女，就讀于寧波大紅鷹學院，專業，財務管理，研究方向：財務信息化；劉欣欣（1980-），女，漢族，浙江寧波人，寧波大紅鷹學院，研究方向信息技術，數據挖掘，為本文指導老師。