中小微企業的稅收負擔研究

【摘要】中國經濟進入了持續增長的良性發展時期，但推動這一經濟增長的主角并不是國有大型企業，而是以民營企業為主體的中小企業。山西也越來越重視中小微企業的發展，但因其規模小、抗風險能力差，于是很多人主觀上認為在中小微企業中，稅收對企業是一項過重的負擔。本文將依據《山西中小微企業負擔問題研究》所提供的數據，著重分析稅收是否是中小微企業的一項主要負擔，指出現有的一些稅收問題并提出相應的建議。

【關鍵詞】中小微 稅收負擔

一、山西中小微企業的稅收現狀

一直以來，中小微企業的發展一直處于“強位弱勢”的尷尬境地，負擔重已成為制約中小微企業發展的重要問題，中小微企業對稅收負擔重呼吁強烈。2012年，我國宏觀稅負率為19.39%，山西僅為8.63%，從整體水平上看，山西省的稅收水平相當低。并且為了鼓勵中小企業的發展，中央財政出臺了一系列針對中小企業的稅收優惠政策。即使這樣，為什么仍會使企業感到稅收負擔沉重呢？是數據反映的情況不真實還是僅僅是企業方主觀上認為稅收負擔重呢？帶著這個問題本文將以山西中小微企業的稅收為例進行研究。

二、稅收究竟是否構成企業負擔

為了解企業的稅收是否真的是一項負擔，首先要摸清山西省中小微企業的實際情況，于是通過問卷調查方式對各地市（11地市）16個行業中分中、小、微三種規模進行調查。全省采取抽樣方式，在11個地市抽選樣本企業，本次調查共涉及100家企業，其中有效企業樣本96個。

（一）構建評價指標體系

依據評價指標的科學性和系統性、目的性和代表性等基本原則，本研究依據企業會計核算原理和財務分析方法，主要在企業利潤表相關項目進行重新分類整理基礎上，適度增加其他反映企業成本負擔的相關指標進行構建。具體地，本研究將企業稅收相關負擔定義為上繳稅費總額/主營業務收入。

（二）對調查問卷總體分析

第一，關于企業的稅收情況：企業繳納的稅金包括流轉稅、所得稅、財產稅和行為稅等，其中主要稅種為增值稅、消費稅、所得稅、營業稅等。從調查結果來看，企業已交稅金占營業收入比重為4.8%。

在此次的問卷中還調查了目前中小微企業認為當前企業生產經營面臨的主要困難，在其中稅收負擔的困難排在第十位，共16項，可見企業中稅費負擔重的影響相對較弱。

第二，近年來為了鼓勵中小企業的發展，財政部也不斷地在推出各種稅收優惠政策，而其落實情況是否能達到預期效果，其結果也反映到了調查問卷當中。從調查問卷結果看，稅收優惠政策完全落實的有22.62%，不清楚相關惠企政策的最高達46.99%左右。可見，目前有很多的稅收優惠并沒有真正的得到執行，推動惠企政策落實還有很大的空間。

第三，在問卷中同樣設計了關于企業最希望出臺什么樣的優惠政策的問題，從問卷中數據來看，中小企業的發展還有很多障礙，其中稅收減免呼聲非常高，可見目前的企業認為其自身的稅收負擔繁重，所以非常希望能夠從各個方面全方位的減少企業自身的負擔，但調查的數據并沒有拉開明顯的差距，尤其稅收方面的政策位列第三名，所以并不能特別的說明稅收負擔對于中小微企業來講是非常重的，反而可以體現出財務費用占的比例比較大。

（三）調查問卷的數據整理

1.各地區企業負擔指數比較。從表中可以看出只有長治市的稅收負擔遠遠超出平均水平，其余地區均呈較低水平。

表1 各地區企業負擔指數比較（將均值取1，表中為相對于均值的指數）

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2.各規模企業負擔指數比較。根據表中數據，我們知道山西省中型企業和小型企業的綜合負擔指數分別為1.01和0.96，尚屬正常水平，而微型企業的綜合負擔指數為2.42，相比較而言，微型企業的企業負擔是比較重的，但也沒有高的離譜，尚在可以接受的正常范圍。

表2 各規模企業負擔指數比較

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三、企業認為稅收成為負擔的原因

（一）企業自身的認識不足

中國的經濟在改革開放之后才開始猛烈的發展，對比世界水平來講非常的落后。與之對應的，各項經濟和稅收政策的發展對比世界也相當地滯后。而當中國整體的經濟發展走上正軌，各項政策在制定和實行方面也就逐步的完善起來。但有相當一部分中小企業的管理者的思想并沒有與時俱進，而是停留在過去管理不完善的階段，所以對于新實行的政策，自然的認為征稅過多，從而造成了企業的一項負擔。

（二）優惠政策的宣傳力度不足

從文中的數據可以看出，就財政部和山西省近年來出臺的關于加強中小微企業發展的稅收優惠政策力度很強，并且也有很多針對性，但由于相關政策宣傳力度不足，造成有很多本可以享受優惠政策的小企業并沒有享受到該政策，所以造成政策空行的狀態。這種狀況的出現更多的源于政府與企業間的信息傳遞不暢通，也就是新政策宣傳推廣力度不足造成的。

四、能夠改變企業想法的政策建議

（一）對企業進行差別化對待

有些企業表示希望政府未來能進一步加大對小微企業的政策力度支持，比如可以對企業進行差別化對待，按行業、企業規模不同分類規定稅率，這樣才能讓小微企業有更大的生存空間。

（二）重視培訓工作，及時了解最新政策

企業要多多組織培訓，盡量讓更多的小企業的財務人員能真正了解《小企業會計準則》，可以舉辦《小企業會計準則》知識競賽，這是《小企業會計準則》能夠得以順利實施的關鍵，同時，企業應定期讓財務人員參加培訓，了解最新的優惠政策，充分運用國家優惠政策。

參考文獻

[1]莊佳林.《支持我國中小企業發展的財政政策研究》.2011.6.

[2]徐瑋.《先行中小企業稅收政策淺析》，《財經界》.2012.

[3]郭冰.《山西中小微企業負擔問題研究》.2014.1.

作者簡介：馬莉（1990-），女，山西臨汾人，山西財經大學，碩士研究生，研究方向：財務管理。