作業成本法在公路施工項目成本管理中的運用

鄧　威

(新疆路橋北疆工程建設有限公司，新疆　昌吉　831100)

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作業成本法在公路施工項目成本管理中的運用

鄧威

(新疆路橋北疆工程建設有限公司，新疆昌吉831100)

作業成本法是一種先進、科學的核算方法和核算理念，在公路建筑中得到了廣泛應用。文章闡述了作業成本法的基本概念、原理及步驟，并結合某公路建設項目，從成本控制責任和指標分解方法、公路施工項目作業成本核算等方面介紹了作業成本法在公路施工項目成本管理中的應用，以期為類似項目提供借鑒參考。

作業成本法；公路施工項目；成本管理

0　引言

對于一個施工項目而言，項目管理得好壞直接關系到施工企業的市場競爭力。在工程質量要求越來越嚴格的當下，各個施工企業為了獲得有力的市場競爭力，應將管理的重心放到施工項目過程中[1]。在這一背景下，施工企業的成本核算體系應產生一些具體的變化。施工企業在一個工程項目中，其成本核算的重心主要集中在項目的成本控制和核算上，因此需要加強施工項目的成本管理。作業成本法是一種先進、科學的核算方法和核算理念，能夠符合當前形勢發展的需要，因此在公路建筑市場中得到了廣泛的應用。

1　作業成本法的基本理論

1.1作業成本法的基本概念

作業成本法是一種定量管理方法，它主要是根據事物的主要特征，采用統計、排列和分析的方法從各個矛盾中抓住事物的主要矛盾，采用相應的管理方法進行操作，以降低產品的成本。作業是成本計算的核心和基本對象。另外，主要的成本是產品的成本和服務成本，如圖1所示可以直觀地表示各項圖解。

圖1作業成本示意圖

1.2作業成本法實施的基本原理及步驟

在工程項目管理過程中應用作業成本法，應遵循的原則為：作業成本的發生有多種因素，比如產品耗用作業、作業耗用資源等。項目成本的動因與資源的附加追蹤到作業成本的活動，然后將作業成本附加到每一個產品中去，最后形成最終產品[2]。作業成本實施的基本原理和步驟如圖2所示。

圖2　作業成本實施的基本原理和步驟示意圖

2　工程實例

某公路建設項目結合沿線地形、地物等情況，擬建公路主線、連接線采用四種技術標準。主線采用三種技術標準，分別為：K0～K5+900(過境段)采用二級公路標準，設計速度80 km/h；ZK5+900～ZK25+647.38(分離式左線)、YK5+900～YK6+724.52(新建)采用一級公路標準，設計速度80 km/h；YK6+724.52～YK25+667.23(利用原有公路作為右線)采用一級公路標準，設計速度60 km/h。YK25+667.23～YK26+239.18、縣城連接線(K0～K2+245.41)采用城市主干路的技術標準，設計速度60 km/h。本工程采取作業成本法嚴格控制工程投資，以實現最佳投資效益。

3　作業成本法在公路施工項目成本管理中的應用

3.1成本控制責任和指標分解方法

在公路工程項目中，工程成本的主要構成要素包括人工費、材料使用費、機械臺班費、項目管理成本等。根據各個不同成本構成要素的特點來確定不同的管理對象，根據對相關的產品對象進行分析研究，落實到具體的責任單位和責任部門，如從人工成本的控制上來說，具體責任人員為造價預算員、工程施工員等。材料費用的控制的責任部門則為物資管理部，具體責任人員為工程項目經理和預算員。

3.2公路施工項目作業成本核算

項目的施工成本核算，是通過綜合分析項目的成本計劃和項目的基礎成本來進行控制的，是項目成本控制的基礎。首先對于公路工程項目實際實施過程中所發生的實際成本進行核算；然后將實際成本與預算成本進行對比，從而尋找出實際成本與預算成本之間的差異之處；最后，對產生差異的原因進行分析。這樣方可采取相應的措施進行具體的差異化處理。

3.2.1成本費用劃分

項目的施工過程中，成本的來源主要有三個方面：(1)資源消耗；(2)作業消耗；(3)管理消耗。其中資源消耗是其中最重要的一部分。對于不同的費用和成本形式，在作業成本核算過程中，應按照相應的方式進行劃分，以避免出現與實際成本相關信息失真的問題[3]。

(1)嚴格區分支出的性質

資本性支出和收益性支出兩者之間的最主要區別是收益所產生的期限不同。資本性支出會比收益性支出的持續時間長，這種收益不僅表現在當前，在未來的一段時間也可以產生一定的收益。換句話說，也就是資本性支出會對日后會計期間收益的取得產生有利的影響。而收益性支出則主要是在當期取得收益，因此在對收益性支出進行核算時僅需要考慮本期的收益，這種成本應在當期的成本中進行計算。

(2)對直接人工費和材料費進行歸集

在公路工程項目中，對人工費用進行歸集往往較為負責，因此需要對材料費用、機械費用和人工使用費與其他直接費之間進行區分，以確定各個不同費用之間的區別。

(3)區分下期成本和本期成本的界限

(4)區分已計量工程成本與未計量工程成本

在對已計量工程成本與未計量工程成本進行核算時，應嚴格按照兩者的界限進行區分。這兩種工程成本對工程項目當期的損益情況有著非常大的影響。

(5)注意不同成本核算對象的成本界限不同

在進行成本核算時，應遵循誰負擔誰收益的原則。在成本的核算過程中，如果所產生的費用可以直接確定受益對象，應將其加入到成本核算中，同時按照“成本動因率”將其分配計入相關成本對象。如果所產生的費用不能直接確定受益對象時，應選擇相關性最大的成本動因。

3.2.2成本核算程序

(1)設立核算組織機構。組織相關人員成立核算組織機構。對于核算機構中相關的崗位責任應進行切實的落實。對會計套賬進行初始設置，設計出相關的考核會計科目。

(2)確認和計量直接成本。當進行成本核算時，如果費用和成本可以歸集到核算對象時，可將其直接計入到成本核算對象中。這種直接確認和計量直接成本的方式較為簡單。

(3)核算各成本對象所耗用的人工、材料、機械臺班資源的數量。對于來自關聯企業的原材料，可以按照內部計劃價對原材料進行計算，然后將其歸集到成本對象耗用資源的成本中。對于來自外部的原材料，應按照合同價加上運輸成本進行計算，并將其歸集到采購成本中，直接進行核算。

(4)按照不同的“成本動因率”對現場管理費用進行分配。由于現場管理費用是屬于間接費用，因此在進行成本核算時，不可以將其劃分到相應對象中，此時需要計算現場管理費用的成本動因率。根據管理者管轄的工程對象和范圍的不同，可以將現場管理費用分配到材料或者機械成本費用中，比如說施工材料管理人員的費用可以分配到材料成本費用中，而施工機械管理人員的費用則可以分配到機械成本中。

(5)分析人工使用、材料消耗、機械資源消耗分配所存在的成本差異。根據機械資源消耗的不同，可以將人工使用、材料消耗以及機械資源消耗等分配到不同的成本對象中。需要根據不同的會計核算期對每個工人的工時數、每個臺班的時數進行記錄。然后在核算體系中對其進行匯總。

(6)對本期各個不同的分項工程成本進行核算，并對其實際工程造價成本進行計算，這樣即可對不同分項工程的成本進行對比分析，在此基礎上進行相關的考核。

4　結語

鑒于工程成本直接關系到企業發展，因此成本控制一直是項目管理的重點，尤其是對于公路工程項目來說，其涉及成本投資龐大。文章通過結合某公路建設項目，采取作業成本法嚴格控制工程投資，實現最佳投資效益。項目實施過程中，應制定成本控制責任和指標分解方法，對公路施工項目進行作業成本核算以及合理劃分成本費用。從本工程實施效果表明，通過采取有效的作業成本法控制工程成本后，總成本折減約5%，可為同類工程提供參考。

[1]任恩旗.作業成本法在公路施工項目成本管理中的應用研究[D].西安：西安理工大學，2009.

[2]錢申春.公路施工企業項目成本管理研究[D].合肥：安徽大學，2012.

[3]石超云，趙克劍.作業成本法與公路施工項目成本管理[J].價值工程，2012(33)：75-77.

Application of Activity-based Costing in Highway Construction Project Cost Management

DENG Wei

(Xinjiang Road & Bridge Beijiang Engineering Construction Co.，Ltd.，Changji，Xinjiang，831100)

Activity-based costing is an advanced and scientific accounting method and accounting philosophy，which has been widely used in highway construction.This article described the basic concept，principles and procedures of activity-based costing，and in combination with a highway construction project，it introduced the application of activity-based costing in highway construction project cost man-agement from the aspects such as cost control responsibilities，index decomposition method，and high-way construction project cost accounting，hoping to provide reference for similar projects.

Activity-based costing；Highway construction project；Cost management

U415.1

A

10.13282/j.cnki.wccst.2016.03.028

1673-4874(2016)03-0110-06

2016-03-04

鄧威(1988—)，研究方向：公路工程管理。