事業單位分類改革前后會計處理比較分析

齊　軍

（國家食品安全風險評估中心財務處，北京100022）

事業單位分類改革前后會計處理比較分析

齊軍

（國家食品安全風險評估中心財務處，北京100022）

事業單位分類改革后，現有承擔行政職能事業單位將轉制為行政單位，從事生產經營活動事業單位將轉制為企業或撤銷，財務管理、會計制度、會計核算等要求發生根本性變化，會計實務處理隨之發生重大轉變，本文重點對分類改革前后會計核算進行比較分析，為各級事業單位財務工作者規范賬務處理提供指導與借鑒。

事業單位；分類改革；會計處理

1　事業單位轉行政單位前后會計處理比較分析

1.1資產基金的會計核算差異

事業單位設置“非流動資產基金”科目，核算固定資產.在建工程.長期投資和無形資產這四種非流動資產所占用的金額。行政單位設置“資產基金”科目，核算預付賬款、存貨、固定資產、在建工程、無形資產、政府儲備物資、公共基礎設施等七項資產在凈資產中所占用的金額。具體如下：

轉制前事業單位核算轉制后行政單位核算1.取得時借：固定資產、在建工程、長期投資、無形資產貸：非流動資產基金—固定資產、在建工程、長期投資、無形資產同時，借：事業支出貸：零余額賬戶用款額度等2.固定資產折舊或無形資產攤銷時借：非流動資產基金—固定資產或無形資產貸：累計折舊或累計攤銷1.取得時借：預付賬款、存貨、固定資產、在建工程、無形資產、政府儲備物資、公共基礎設施貸：資產基金—預付款項、存貨、固定資產、在建工程、無形資產、政府儲備物資、公共基礎設施同時，借：經費支出貸：零余額賬戶用款額度等2.固定資產折舊或無形資產攤銷時借：資產基金—固定資產或無形資產貸：累計折舊或累計攤銷

1.2期末結轉的會計核算差異

事業單位期末結轉核算復雜，且存在非財政補助結余分配。行政單位相對簡單，且不存在結余分配，具體如下：

轉制前事業單位核算轉制后行政單位核算1.期末對財政性收入的結轉借：財政補助收入貸：財政補助結轉1.期末對財政性收入的結轉借：財政撥款收入貸：財政撥款結轉2.期末對財政性支出的結轉借：財政補助結轉貸：事業支出2.期末對財政性支出的結轉借：財政撥款結轉貸：經費支出3.期（年）末對已完工的財政性項目支出的結轉借：財政補助結轉貸：財政補助結余3.期（年）末對已完工的財政性項目支出的結轉借：財政撥款結轉貸：財政撥款結余4.期末對非財政專項資金收入的結轉借：事業收入上級補助收入附屬單位上繳收入其他收人貸：非財政補助結轉4.期末對非財政專項資金收入的結轉借：其他收入貸：其他資金結轉結余5.期末對非財政專項資金支出的結轉借：非財政補助結轉貸：事業支出其他支出5.期末對非財政專項資金支出的結轉借：其他資金結轉結余貸：經費支出6.年（期）末對已完成非財政專項資金結余的結轉借：非財政補助結轉貸：銀行存款（繳回）事業基金（留歸）6.年（期）末對已完成非財政專項資金結余的結轉借：其他資金結轉結余—項目結轉—結余調劑貸：銀行存款或其他應付款（繳回）其他資金結轉結余—非項目結轉—結余調劑（留歸）7.期末對非財政非專項資金收入的結轉借：事業收入上級補助收入附屬單位上繳收入其他收入貸：事業結余或：借：經營收入貸：經營結余7.期末對非財政非專項資金收入的結轉借：其他收入貸：其他資金結轉結余8.期末對非財政非專項資金支出的結轉借：事業結余貸：事業支出上繳上級支出對附屬單位補助支出其他支出或：借：經營結余貸：經營支出8.期末對非財政非專項資金支出的結轉借：其他資金結轉結余貸：經費支出9.年末將非財政性收入和支出相抵后的貸方結余進行結轉借：事業結余貸：非財政補助結余分配或：借：經營結余貸：非財政補助結余分配9.年末將非財政性收入和支出相抵后的貸方結余進行結轉（分錄見6）不存在結余分配

1.3應付賬款的會計核算差異

事業單位應付賬款核算不涉及凈資產科目，行政單位涉及凈資產科目，具體如下：

轉制前事業單位核算轉制后行政單位核算1.外購存貨發生應付款項時借：存貨貸：應付賬款1.外購存貨發生應付款項時借：存貨貸：資產基金—存貨借：待償債凈資產貸：應付賬款2.償還應付款時借：應付賬款貸：銀行存款等2.償還應付款時借：應付賬款貸：待償債凈資產同時，借：經費支出貸：銀行存款等

1.4對外投資的會計核算差異

按照《行政單位財務規則》（財政部第71號令）規定：“行政單位不得以任何形式用占有、使用的國有資產對外投資或者舉辦經濟實體。對于未與行政單位脫鉤的經濟實體，行政單位應當按照有關規定進行監管。”因此，《行政單位會計制度》未設置“短期投資”、“對外投資”科目。《事業單位財務規則》（財政部令第68號）規定，事業單位不得使用財政撥款及其結余進行對外投資，不得從事股票、期貨、基金、企業債券等投資，國家另有規定的除外，也就是說可能存在非財政資金形成的股票、基金等投資。

轉制時，應對投資進行清理處置，如股票投資可由上市公司定向回購、基金辦理贖回、期貨交割、企業債券回購等，所得款項可作為行政單位成立時的國家資本入賬。轉制基準日未處置完畢的投資，“短期投資”科目余額轉入新賬中“其他應收款”科目，“對外投資”科目余額應轉入新賬中“待處置資產損溢”科目。

2　事業單位轉企業前后會計處理比較分析

2.1固定資產的會計核算差異

事業單位固定資產核算涉及凈資產科目，企業不涉及。具體如下：

2.1.1累計折舊的核算

轉制前事業單位核算轉制后企業核算1.按月計提固定資產折舊時借：非流動資產基金——固定資產貸：累計折舊1.按月計提固定資產折舊時借：固定資產貸：累計折舊2.固定資產處置時借：待處理資產損溢累計折舊貸：固定資產2.固定資產處置時借：待處理資產損溢累計折舊貸：固定資產

2.1.2固定資產增加的核算

轉制前事業單位核算外購固定資產的核算（1）購入不需安裝的固定資產借：事業支出等貸：銀行存款等同時，借：固定資產貸：非流動資產基金—固定資產（2）購入需要安裝的固定資產安裝時，借：在建工程貸：銀行存款轉制后企業核算外購固定資產的核算（1）購入不需安裝的固定資產借：固定資產貸：銀行存款等（2）購入需要安裝的固定資產安裝時，借：在建工程貸：銀行存款

2.1.3固定資產后續支出

轉制前事業單位核算1.需要列支且需資本化的后續支出（1）將固定資產轉入改建、擴建、修繕時，借：在建工程貸：非流動資產基金—在建工程借：非流動資產基金—在建工程累計折舊貸：固定資產（2）在改建、擴建、修繕過程中，按實際發生的支出借：在建工程貸：非流動資產基金—在建工程借：事業支出、經營支出等貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度等若有專為改建工程發生的借款，在其建設及其發生的利息支出，計入在建工程成本借：在建工程貸：非流動資產基金—在建工程借：其他支出貸：銀行存款（3）工程完工交付使用時借：固定資產貸：非流動資產基金—固定資產借：非流動資產基金—在建工程貸：在建工程1.需要列支且需資本化的后續支出（1）將固定資產轉入改建、擴建、修繕時，借：在建工程貸：固定資產借：累計折舊貸：固定資產（2）在改建、擴建、修繕過程中，按實際發生的支出借：在建工程貸：工程物資，應付職工薪酬，生產成本，轉制后企業核算若有專為改建工程發生的借款，在其建設及其發生的利息支出，計入在建工程成本借：在建工程貸：應付利息、長期借款-應計利息借：應付利息、長期借款-應計利息貸：銀行存款（3）工程完工交付使用時借：固定資產貸：在建工程2.需要列支但無需資本化的后續支出發生日常修理支出時借：事業支出/經營支出等貸：財政補助收入/零余額賬戶用款額度/銀行存款等2.需要列支但無需資本化的后續支出發生日常修理支出時借：工程物資，應付職工薪酬，生產成本，貸：銀行存款等

2.1.4固定資產減少的核算

轉制前事業單位核算1.出售、無償調出、對外捐贈（1）對于準備出售、無償調出、對外捐贈的固定資產，先轉入待處置財產借：待處置資產損溢（賬面價值）累計折舊（已提折舊）貸：固定資產（賬面余額）（2）實際出售、調出、捐出時借：非流動資產基金—固定資產貸：待處置資產損溢（3）出售固定資產，取得價款借：銀行存款貸：待處置資產損溢—處置凈收入出售固定資產時支付相關稅費借：待處置資產損溢—處置凈收入貸：應繳稅費-應交增值稅等（4）處置完畢，按照凈收入計算應繳國庫款借：待處置資產損溢—處置凈收入貸：應繳國庫款轉制后企業核算1.對外捐贈（1）對外捐贈的固定資產，先轉入固定資產清理借：固定資產清理累計折舊（已提折舊）固定資產減值準備貸：固定資產（賬面余額）（2）捐贈過程中發生的相關稅費借：固定資產清理貸：銀行存款捐贈出去時，借：營業外支出——捐贈支出貸：固定資產清理

續表

2.1.5固定資產清查

轉制前事業單位核算1.盤盈的固定資產借：固定資產貸：非流動資產基金—固定資產1.盤盈的固定資產借：固定資產貸：累計折舊營業外收入，以前年度損溢調整轉制后企業核算2.盤虧或毀損、報廢的固定資產（1）轉入待處置狀態借：待處置資產損溢（賬面價值）累計折舊（已計提折舊款）貸：固定資產（賬面余額）（2）獲批予以處置，沖減待處置資產借：非流動資產基金—固定資產貸：待處置資產損溢（3）固定資產報廢，收到變價收入借：銀行存款等貸：待處置資產損溢—處置凈收入（4）固定資產報廢，發生相關稅費借：待處置資產損溢—處置凈收入貸：應繳稅費-應繳增值稅（5）計算處置凈收入，上繳國庫借：待處置資產損溢—處置凈收入貸：應繳國庫款2.盤虧的固定資產（1）報經批準前借：待處理財產損溢—待處理固定資產損溢累計折舊固定資產減值準備貸：固定資產（2）報經批準后，可收回的保險賠償或過失人賠償借：其他應收款貸：待處理財產損溢—待處理固定資產損溢（3）按應計入營業外支出的金額借：營業外支出——盤虧損失貸：待處理財產損溢—待處理固定資產損溢

2.2應收款項的會計核算差異

事業單位不計提壞賬準備，遇到無法收回的壞賬，直接列支核銷。企業要計提壞賬準備。具體處理如下：

轉制前事業單位核算1.發生應收賬款借：應收賬款—XX貸：經營收入應繳稅費—應繳增值稅2.收回應收賬款借：銀行存款貸：應收賬款3.壞賬的會計處理（1）轉入待處置資產時，借：待處置資產損溢貸：應收賬款（2）報經批準予以核銷時，借：其他支出貸：待處置資產損溢（3）已核銷應收賬款在以后期間收回的借：銀行存款貸：其他收入轉制后企業核算1.發生應收賬款借：應收賬款—XX貸：主營業務收入/其他業務收入應繳稅費—應繳增值稅2.收回應收賬款借：銀行存款貸：應收賬款3.壞賬的會計處理（1）計提壞賬準備，借：壞賬準備貸：應收賬款（2）報經批準予以核銷時，借：營業外支出貸：壞賬準備（3）已核銷應收賬款在以后期間收回的借：銀行存款貸：營業外收入

我國事業單位情況復雜，差異較大，在分類改革過程中發生的劃轉、移交等經濟事項也紛繁不一，本文僅是對重點會計核算進行了舉例分析，我們在具體會計實務工作中，還要結合實際，繼續收集整理找出共性問題和基礎問題，開展重點研究，提出建設性建議，進一步完善財務會計制度體系。同時，要繼續密切關注國家改革政策變化和會計制度修訂內容，準確把握改革要求，依法合規辦理各項經濟業務和會計核算，推動事業單位分類改革順利進行。

主要參考文獻

［1］國務院辦公廳.關于印發分類推進事業單位改革配套文件的通知（國辦發［2011］37號）［Z］.2011.

10.3969/j.issn.1673-0194.2016.13.002

F230

A

1673-0194（2016）13-0008-06

2015-04-18

齊軍（1973-），女，河北人，高級會計師，注冊稅務師，主要研究方向：會計與財務管理。