高校業務層面內部控制評價

宣杰++甘海維++劉玲玉++張玉蘭++高新宇

【摘 要】 目前，我國高校內部控制在逐步建立，但還不夠完善，高校違規事件的發生引起社會的廣泛關注。文章根據高校內部控制現狀，應用層次分析法、模糊評價法對YD高校業務層面內部控制進行評價，為加快完善高校內部控制，促使高校由管理型向服務型轉變提出建議。

【關鍵詞】 高校內部控制； 業務層面； 問卷調查法； 模糊綜合評價

【中圖分類號】 F239.66 【文獻標識碼】 A 【文章編號】 1004-5937（2016）16-0096-04

一、引言

高校內部控制是指高校為確保科研、教學和其他相關工作正常運轉以及提高辦學效率等目標在高校內部管理中實施的防范和管控經濟活動風險的方法、程序和措施的總稱[1]。從高校內部控制建設的現狀來看，目前我國大多數高校還未建立屬于自己的內部控制制度。高校在內控建設推進過程中存在內部控制流于形式、預算編制不科學以及采購渠道單一等問題[2]。然而，我國高等教育近年不斷出現新情況，校園違規事件時有發生，如何對高校進行管理控制成為公眾關注的重點。劉永澤和唐大鵬[3]、朱愛麗[4]等均認為只有完善相應的內部控制機制并增強其執行力度，才能保證高校各類活動的健康發展。建立完善的內部控制可以減少高校發展的阻力，促進其平穩發展，并且有利于提高高校資金使用效率，維護其資產安全完整，提升管理水平，增強競爭力。正如陸文斌[5]等所言，“高校內部控制制度的制定、實施和評價形成一個有機整體，是內部控制達到既定目標必不可少的前提，其中內部控制評價起著關鍵作用，對強化高校內部控制是十分重要的”。因此，本文對高校業務層面內部控制進行評價具有一定的理論意義和實踐價值。

二、高校內部控制基本情況——以YD高校為例

（一）YD高校內部控制組織機構設置

YD高校組織系統由3個部門構成，分別為黨群部門、行政部門和教學單位。黨群部門下設有黨委常委、紀委、組織部、宣傳部、統戰部、機關黨委、工會及團委共8個部門；行政部門下設有校長辦公室、教務處、研究生院、人事處、計劃財務處、招生就業處、監察審計處、資產管理處等26個部門；教學單位下設有機械工程學院、材料科學與工程學院、電氣工程學院、信息科學與工程學院、車輛與能源學院、經濟管理學院等20個部門，其組織系統如圖1所示。其中，監察審計處負責處理內部控制事項。

（二）YD高校內部審計規章制度及監督流程

YD高校根據《中華人民共和國審計法》《河北省教育系統內部審計工作實施辦法》《內部審計實務指南第4號——高校內部審計》的規定，結合學校實際情況，于2013年先后制定了《YD高校內部審計工作公開制度（試行）》《YD高校固定資產審計實施辦法（試行）》《YD高校基建、修繕工程項目審計實施辦法（試行）》《YD高校物資采購監督審計實施辦法》《YD高校基建、維修改造工程項目預結算審計實施辦法》等。此外，YD高校于2014年先后建立了19項有關內部監督的流程。以采購監督流程為例，其流程圖如圖2所示。

（三）YD高校業務層面內部控制審計現狀

YD高校根據2015年教育部下發的《關于加強直屬高等學校內部審計工作的意見》，將內部控制納入內部審計范圍，組織開展業務層面內部控制審計，對學校關鍵崗位人員的設置情況以及業務層面管理機制的建立與執行情況等進行調查審計，對業務層面內部控制進行審計評價，并且將審計重點放在預算業務、收支業務、政府采購業務、資產業務、建設項目和合同業務的內部控制。以基建、維修改造工程項目預算為例，YD高校對基建、維修改造工程項目預算進行審計，審計的主要內容有：預算的編制依據和定額單價，建筑、安裝等工程量，設備、材料是否按國家定價或市場價計價，取費程序以及費率標準等。

在審計方法方面，對預算額度不足五十萬元或施工做法比較簡單的工程項目，由監察審計處組織內部審計人員自行審計，并根據審計結果在《工程項目立項審批表》上簽署意見；對預算額度在五十萬元以上（含五十萬元）或施工做法比較復雜的工程項目，由監察審計處統一負責委托經資格認定合格的社會中介機構進行審計，并根據社會中介機構審計結果在《工程項目立項審批表》上簽署意見。

五、建議

由于各高校內部控制問題的相似性，根據YD高校的問卷調查及分析結果，對高校內部控制提出以下建議：

（一）加強高校人員內部控制教育

對高校人員普及內部控制知識，比如在高校內部建立控制培訓機構或為高校人員提供外出學習的機會，使其了解高校內部控制的具體內容以及實施的意義；建立一個良好的信息與溝通系統，使員工及時了解高校動態及與內部控制相關的實時信息，其中重點關注資產控制及建設項目控制。

（二）重視預算業務控制

預算業務控制是高校內部控制的首要環節，預算是高校進行其他業務活動的基礎，無論是投資還是招生都要考慮預算的約束。高校可以通過以下方法加強預算業務控制：建立預算編制管理制度，選拔優秀的預算編制團隊，保證預算科學合理；明確崗位職責及權限，形成內部監督機制；加強高校決算管理，使決算與預算相互制衡、相互促進。

（三）健全收支內部控制制度

建立完善的會計系統，使各項收入及時入賬并記錄清楚，會計憑證和會計賬簿歸檔整理并由專人負責保管；各項支出應明確報銷流程并加強審核流程，確保高校資金調度順暢、流動合理；有能力的高校可以引入會計電算化，在大數據背景下充分利用互聯網資源完善內部控制，提高自身經營管理效率。

【參考文獻】

[1] 財政部.行政事業單位內部控制規范（試行）[A].2012.

[2] 韓東海.高校內部控制建設現狀、問題與對策探析——以河北省H大學為例[J].會計之友，2015（15）：115-117.

[3] 劉永澤，唐大鵬.關于行政事業單位內部控制的幾個問題[J].會計研究，2013（1）：57-62.

[4] 朱愛麗.高校內部控制規范設計——以L大學為例[J].財會通訊，2014（4）：24-26.

[5] 陸文斌，顏端陽，吳杰.高校內部控制評價體系構建問題探討[J].會計之友，2014（9）：82-85.