會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)中的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)

婁方海

（重慶市地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開發(fā)局107地質(zhì)隊(duì) 重慶 401120 四川九寨溝馬腦殼金礦開發(fā)有限責(zé)任公司 四川 623400）

會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)中的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)

婁方海

（重慶市地質(zhì)礦產(chǎn)勘查開發(fā)局107地質(zhì)隊(duì) 重慶 401120 四川九寨溝馬腦殼金礦開發(fā)有限責(zé)任公司 四川 623400）

會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)常常來源于會(huì)計(jì)報(bào)表，但一個(gè)公司的會(huì)計(jì)報(bào)表體現(xiàn)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，只是一個(gè)公司會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的冰山一角，如何從會(huì)計(jì)報(bào)表中看出自己需要的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，如何從會(huì)計(jì)報(bào)表中知道一個(gè)公司的可供流通資金、投資、設(shè)備和廠房、科技投入和知識(shí)產(chǎn)權(quán)、股東投入、收入和利潤以及現(xiàn)金凈流量等經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，我們在這里試著以圖文相結(jié)合的方試進(jìn)行了簡要的論述。

會(huì)計(jì)報(bào)表；會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)；經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)

會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，是指由會(huì)計(jì)人員根據(jù)國家的會(huì)計(jì)法規(guī)及其他相關(guān)法律法規(guī)，對會(huì)計(jì)主體發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)以貨幣為計(jì)量單位進(jìn)行賬務(wù)處理所記錄的數(shù)據(jù)，其所用的載體通常是原始憑證、會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿與會(huì)計(jì)報(bào)表等。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，記錄的是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分類匯總后的數(shù)據(jù)，所反應(yīng)的是過去的事件形成的既成事實(shí)，是沉淀的歷史數(shù)據(jù)。

會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的主觀性較強(qiáng)，我們常說：十個(gè)會(huì)計(jì)，使用相同的會(huì)計(jì)資料做同一套賬，根據(jù)國家的相關(guān)會(huì)計(jì)法律和法規(guī)，可能會(huì)有十個(gè)不同的結(jié)果。為什么呢？因?yàn)椴煌臅?huì)計(jì)人員，不同的會(huì)計(jì)主體，對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的分類會(huì)有不同，對會(huì)計(jì)原始資料的處理的側(cè)重點(diǎn)不同，會(huì)選擇不同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)，以使會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)符合會(huì)計(jì)主體的需要。舉一個(gè)簡單的例子，同樣一臺(tái)設(shè)備，就會(huì)有不同的折舊政策可供選擇，可以選擇年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法等。選擇不同，折舊費(fèi)用就會(huì)不同，相應(yīng)的記入當(dāng)期損益的費(fèi)用就會(huì)不同，從而影響利潤總額、企業(yè)所得稅和凈利潤，并最終影響會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)。

經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，是指人類社會(huì)物質(zhì)生產(chǎn)、流通、分配和消費(fèi)等活動(dòng)所產(chǎn)生的數(shù)據(jù)，經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的載體，表現(xiàn)出了復(fù)雜的多樣性，他可以記載在任何形式的載體上，甚至只留存在特殊群體的記憶里。經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)來源廣泛，既包括宏觀經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，也包括微觀經(jīng)濟(jì)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)。經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)有的可以用貨幣作為計(jì)量單位，有的不可能用貨幣作為計(jì)量單位。經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)涵蓋廣泛，既包括歷史數(shù)據(jù)，也包括現(xiàn)在的數(shù)據(jù)，更包括推論的未來數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)最大的區(qū)別便是過去與未來，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)表示的一定是歷史數(shù)據(jù)，凡以會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)推導(dǎo)的未來數(shù)據(jù)，只能叫經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)。

會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)是經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的一部分，也是經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)最重要的組成部分之一。由于經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的龐大和復(fù)雜多樣性，我們在這里不作更多的討論，我們所要討論的是，如何從會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)中獲取和分析出自己所需的經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，從而對自己的決策提供參考。

需要從會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)中獲取經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，我們得學(xué)會(huì)如何讀懂會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)通常以報(bào)表的形式表現(xiàn)在我們的面前，但報(bào)表項(xiàng)目繁多且專業(yè)性較強(qiáng)，有些報(bào)表項(xiàng)目，就是一個(gè)專業(yè)的會(huì)計(jì)人員來看，也會(huì)看得云遮霧罩，更別說沒有學(xué)過會(huì)計(jì)的人了。換句對大多數(shù)人來說有點(diǎn)調(diào)皮的話就是，“曾經(jīng)有一份報(bào)表擺在我面前，而我卻看不懂。”

相較于一個(gè)公司來說，會(huì)計(jì)報(bào)表表現(xiàn)出來的數(shù)據(jù)只是冰山一角，更多的數(shù)據(jù)隱藏在憑證、賬簿之中。但我們作為一個(gè)只關(guān)心一個(gè)公司經(jīng)濟(jì)的人來說，大多數(shù)的數(shù)據(jù)對我們來說都是無用的，在經(jīng)濟(jì)人的眼中，只有價(jià)值，就是一個(gè)事物，比如一個(gè)公司他值多少？過去的價(jià)值、現(xiàn)在的價(jià)值，最重要的是未來的價(jià)值。

那么從報(bào)表上是否能看出一個(gè)公司的價(jià)值呢？什么欄目的報(bào)表數(shù)據(jù)可以體現(xiàn)一個(gè)公司的價(jià)值呢？我們認(rèn)為可以歸集為以下七個(gè)方面：①可供流通資金；②投資；③設(shè)備和廠房；④科技投入、知識(shí)產(chǎn)權(quán)；⑤股東投入；⑥收入和利潤；⑦現(xiàn)金凈流量。

1 可供流通資金

如何從報(bào)表上看出一個(gè)公司擁有多少可供流通的資金，作為一個(gè)分析報(bào)表的人，我們看的是經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，而不是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，所以，并不需要對一個(gè)公司的會(huì)計(jì)處理方式了解得太細(xì)。我們不需要去了解這個(gè)公司所用的會(huì)計(jì)政策，也不需要去了解這個(gè)公司所用的會(huì)計(jì)估計(jì)。我們分析報(bào)表的目的，只是想找到一些經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)來證實(shí)我們從其他方面獲取的經(jīng)濟(jì)信息，是否符合這個(gè)公司的實(shí)際情況，以指導(dǎo)做出下一步的決策。在現(xiàn)實(shí)生活中，影響經(jīng)濟(jì)決策的信息更多的來自于會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)之外，比如，被關(guān)注公司所處的行業(yè)、地理位置、產(chǎn)品質(zhì)量和產(chǎn)品銷售渠道等。會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)，對于經(jīng)濟(jì)決策的參考作用，遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有會(huì)計(jì)人員以為的那么重要。

下面我們就來看看如何分析一個(gè)公司可供流通的資金，如圖1所示。

圖1

為什么流動(dòng)資產(chǎn)合計(jì)中要減去預(yù)付賬款，流動(dòng)負(fù)債合計(jì)中要減去預(yù)收賬款？這是因?yàn)轭A(yù)付賬款欄目表示資金已經(jīng)支付，只是尚未記入成本費(fèi)用而也；而預(yù)收賬款也是同樣的道理，該欄目表示資金已經(jīng)收到，其記錄的數(shù)據(jù)尚未記入收入，也就是說該兩個(gè)欄目中已不包含可供流通的資金。一個(gè)公司可供流通的資金，正數(shù)表示公司能夠保證短期內(nèi)正常的生產(chǎn)經(jīng)營，負(fù)數(shù)表示公司短期內(nèi)維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營需獲取更多的資金支持，但這個(gè)結(jié)論需與其他渠道獲取的該公司經(jīng)濟(jì)信息相印證，會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)只是經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)的印證，因?yàn)樗菤v史數(shù)據(jù)，就如我們這里分析的可供流通資金，他不具有更多的未來價(jià)值，只表示公司在報(bào)表日的情況。在這里得提醒一下，交易性流動(dòng)資產(chǎn)和負(fù)債，對可供流通資金的計(jì)算結(jié)果具有較大的影響，應(yīng)按分析時(shí)該資產(chǎn)和負(fù)債的價(jià)值對計(jì)算數(shù)據(jù)進(jìn)行調(diào)整，其他欄目的影響因素較小，如無其他佐證表明有重大變化，則不需要作調(diào)整。可供流通資金的經(jīng)濟(jì)意義，只是表示公司報(bào)表日的價(jià)值，不能只分析一個(gè)會(huì)計(jì)報(bào)表期，如有可能劃出幾個(gè)會(huì)計(jì)期的趨勢圖，就能更直觀的得到一個(gè)公司的可供流通資金的變化情況，也更合理的把握一個(gè)公司的價(jià)值。圖2報(bào)表分析的注意事項(xiàng)與此處所說的相同或相似，不再重復(fù)。

圖2

2 投資

計(jì)算長期投資賬面價(jià)值的經(jīng)濟(jì)意義，是想看出長期資金來源是否能夠支持長期投資，如果計(jì)算結(jié)果為正數(shù)，說明能夠支持，如果為負(fù)數(shù)，就說明長期投資占用了其他資金，包括流通資金和股東權(quán)益資金。長期投資的經(jīng)濟(jì)價(jià)值必須得以其他信息來支持，賬面數(shù)據(jù)的意義只能說明有這么一個(gè)項(xiàng)目，無法看出真正的價(jià)值來。至于減去“Δ遞延所得稅負(fù)債”，是因?yàn)檫@是一個(gè)毫無經(jīng)濟(jì)價(jià)值的數(shù)據(jù)。

3 設(shè)備和廠房

設(shè)備和房產(chǎn)是一個(gè)公司最重要的資產(chǎn)，他代表一個(gè)公司的投資規(guī)模，產(chǎn)出能力。在房地產(chǎn)價(jià)值大幅升值的今天，也能代表一個(gè)公司蘊(yùn)含在土地、房地產(chǎn)中的經(jīng)濟(jì)價(jià)值。將一個(gè)公司的設(shè)備和房地產(chǎn)橫向與同行業(yè)進(jìn)行對比，我們甚至能夠得出一個(gè)公司在同行業(yè)中大概所處的競爭地位，當(dāng)然這些信息還是得結(jié)合其他經(jīng)濟(jì)信息一并分析，才能準(zhǔn)確把握一個(gè)公司的脈博。

4 科技投入、知識(shí)產(chǎn)權(quán)

科技投入與知識(shí)產(chǎn)權(quán)越來越成為制約一個(gè)公司發(fā)展的因素，特別是黨的十八大以來，習(xí)近平總書記把創(chuàng)新擺在國家發(fā)展全局的核心位置，高度重視科技創(chuàng)新，圍繞實(shí)施創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)發(fā)展戰(zhàn)略、加快推進(jìn)以科技創(chuàng)新為核心的全面創(chuàng)新，提出了一系列新思想新論斷新要求。目的就是以創(chuàng)新為驅(qū)動(dòng)力，使中國跨越中等收入陷阱，進(jìn)入高收入國家，從而實(shí)現(xiàn)中華民族的偉大復(fù)興。一個(gè)公司的創(chuàng)新支出分為兩個(gè)部分，一部分無法形成資產(chǎn)的支出，將在管理費(fèi)用中作為當(dāng)年的損益進(jìn)行列支，而能夠形成資產(chǎn)的就在資產(chǎn)負(fù)債表中如圖3的欄目中進(jìn)行列示。一個(gè)公司對創(chuàng)新的投入越多，則越有可能掌握更多的核心科技，在未來的競爭中獲得更大的發(fā)展，相較于創(chuàng)新投入少的公司，這樣的公司更具有經(jīng)濟(jì)價(jià)值。

圖3

5 股東投入

所有者權(quán)益，反映的是股東的投入及所享有的財(cái)產(chǎn)權(quán)益，看一個(gè)企業(yè)的價(jià)值，這部分欄目的數(shù)據(jù)有一定的參考作用，但并不具有更多實(shí)質(zhì)性的意義。就象我們在市場上買東西一樣，對于投入，我們其實(shí)并不怎么關(guān)心，我們關(guān)心的是他的質(zhì)量、售后服務(wù)和是否是我們需要的物品等。

6 收入、支出

根據(jù)會(huì)計(jì)報(bào)表的填報(bào)要求，收入和支出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，主要體現(xiàn)在利潤表中，從經(jīng)濟(jì)分析的角度，不需要關(guān)注過于明細(xì)的內(nèi)容，因?yàn)槊總€(gè)公司或每一個(gè)會(huì)計(jì)人員，對于成本費(fèi)用的劃分并不相同。不管是國際上或國內(nèi)的相關(guān)會(huì)計(jì)法律法規(guī)，都只是原則上的規(guī)定了成本費(fèi)用的分類方法，但沒有一個(gè)法律或法規(guī)規(guī)定一個(gè)公司的成本費(fèi)用該如何分類才是正確的。更別說從會(huì)計(jì)法規(guī)的角度來說，會(huì)計(jì)人員做錯(cuò)賬是允許的，因?yàn)闀?huì)計(jì)差錯(cuò)可以更正，大家所看到的會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目中很有可能包含了一些錯(cuò)誤的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)。所以，我們不需要關(guān)注過于明細(xì)的內(nèi)容，因?yàn)闆]有實(shí)質(zhì)上的意義，我們只需要重點(diǎn)關(guān)心以圖4利潤表中的項(xiàng)目就行了。收入代表一個(gè)公司的產(chǎn)品營銷能力，根據(jù)相同行業(yè)的數(shù)據(jù)對比，我們很容易得出一個(gè)公司的市場占有情況，而利潤總額代表公司的盈利能力，我們還可以用凈利潤與營業(yè)總收入的比率等指標(biāo)來分析一個(gè)公司的綜合盈利能力。

圖4

7 現(xiàn)金流量

上面我們看了資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表中的項(xiàng)目，很多人說，看一個(gè)公司的情況只看資產(chǎn)負(fù)債表和利潤表就行了，其實(shí)不然，我們認(rèn)為一個(gè)公司最重要的報(bào)表是現(xiàn)金流量表。有時(shí)候，只看現(xiàn)金流量表就能知道一個(gè)公司的經(jīng)營狀況。如下表所示：①該公司產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售獲得的現(xiàn)金流為正數(shù)，說明公司的生產(chǎn)經(jīng)營是正常的；②該公司的投資活動(dòng)的現(xiàn)金流為負(fù)數(shù)，說明公司現(xiàn)在采取的戰(zhàn)略是擴(kuò)張性的戰(zhàn)略措施，還在投資建設(shè)廠房或購進(jìn)設(shè)備等；③籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量為負(fù)數(shù)，說明公司正在減少向外籌措的資金，在財(cái)務(wù)戰(zhàn)略上有所轉(zhuǎn)變，從另一個(gè)側(cè)面也說明了公司的投資回報(bào)正在產(chǎn)生較好的效應(yīng)；④從現(xiàn)金流的整體來看，公司在用經(jīng)營產(chǎn)生的現(xiàn)金流來進(jìn)行投資（經(jīng)營現(xiàn)金4272，投資現(xiàn)金-4139），并用以前年度的余款來歸還籌措的資金（期初現(xiàn)金-期末現(xiàn)金=25394-16698=8696，籌資現(xiàn)金量-8829）。

8 結(jié)語

十個(gè)會(huì)計(jì)，做同一套賬，可能會(huì)有十個(gè)不同的會(huì)計(jì)結(jié)果；十個(gè)經(jīng)濟(jì)師，分析同一個(gè)公司，可能會(huì)得到十個(gè)不同的公司價(jià)值。不管是會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)，還是經(jīng)濟(jì)分析數(shù)據(jù)，都不是能夠單一評(píng)價(jià)一個(gè)公司的真正價(jià)值的指標(biāo)。我們在這里以不同以往的角度來告訴大家怎么樣從會(huì)計(jì)報(bào)表中看出經(jīng)濟(jì)數(shù)據(jù)，其目的并不是要求大家按照上面的去做，只是給大家提供一個(gè)思路，當(dāng)看到一個(gè)報(bào)表的時(shí)候，我們可以試著從這些角度來分析一個(gè)公司的經(jīng)濟(jì)狀況。但經(jīng)濟(jì)分析是仁者見仁，智者見智的事情，我們只希望大家能夠從以上的論述中得到一定的啟發(fā)，在看會(huì)計(jì)報(bào)表的時(shí)候，作一個(gè)參考，起到一個(gè)拋引玉的作用，不足之處，敬請批評(píng)指正。

F832.5

A

1004-7344（2016）13-0240-02

2016-4-20

婁方海（1973-），男，四川寧南人，本科，中國注冊會(huì)計(jì)師非執(zhí)業(yè)會(huì)員，主要從事會(huì)計(jì)與審計(jì)工作。