內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值功能探討

文/李志達(dá)

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內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值功能探討

文/李志達(dá)

摘要：內(nèi)部審計(jì)工作逐漸從以前的被動(dòng)服務(wù)轉(zhuǎn)向主動(dòng)服務(wù)，內(nèi)部審計(jì)的工作核心已經(jīng)逐漸從發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的錯(cuò)漏或者管理層的舞弊轉(zhuǎn)向?yàn)槠髽I(yè)實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值。在此基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)當(dāng)清晰認(rèn)識到企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作的功能。因此，對內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值功能的探討是具有現(xiàn)實(shí)意義的。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；價(jià)值增值；功能

內(nèi)部審計(jì)是目前很多企業(yè)提高行政效率，加強(qiáng)內(nèi)部治理的有效手段之一。通過內(nèi)部審計(jì)不僅僅可以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的全面性和工作性，還可以對企業(yè)的經(jīng)營效益進(jìn)行獨(dú)立的評價(jià)。在新時(shí)期，內(nèi)部審計(jì)的職能逐漸開始向提升企業(yè)價(jià)值、增加經(jīng)濟(jì)效益轉(zhuǎn)變，通過對企業(yè)謹(jǐn)慎的風(fēng)險(xiǎn)管理以及內(nèi)部控制保證企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動(dòng)是真實(shí)有效的，而且企業(yè)的戰(zhàn)略發(fā)展目標(biāo)是按照既定的軌跡發(fā)展的。在此基礎(chǔ)上提出的對內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值功能的探討是具有一定的現(xiàn)實(shí)意義的。

通過內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值增值主要內(nèi)部審計(jì)人員通過倚靠對企業(yè)內(nèi)部組織的經(jīng)營形式和管理模式的熟悉程度對企業(yè)存在的問題提出針對性的意見，從而使得企業(yè)的價(jià)值實(shí)現(xiàn)增值。價(jià)值增值在內(nèi)部審計(jì)中的主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：確認(rèn)和咨詢。通過內(nèi)部審計(jì)，企業(yè)的管理者可以了解企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)以及企業(yè)具有價(jià)值的信息，并充分利用這些信息創(chuàng)造出比預(yù)期更高的價(jià)值。通過內(nèi)部審計(jì)增加企業(yè)的價(jià)值主要有兩種：其一是間接價(jià)值，通過內(nèi)部審計(jì)使得企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門提升工作效率；其二是直接價(jià)值，通過控制內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)結(jié)構(gòu)，對內(nèi)部組織提出使得價(jià)值增值的意見促使企業(yè)增值。

一、內(nèi)部審計(jì)如何實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值

（一）對有效確認(rèn)的準(zhǔn)確把握

內(nèi)部審計(jì)定義就是對企業(yè)的內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理以及公司治理等方面提出較為獨(dú)立的評價(jià)，這些評價(jià)必須依靠內(nèi)部審計(jì)人員獲得相關(guān)的審計(jì)證據(jù)，這是 “確認(rèn)”最為主要的內(nèi)容。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立評價(jià)的機(jī)制逐漸轉(zhuǎn)化為內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)服務(wù)形式。確認(rèn)服務(wù)的形式不再僅僅局限于內(nèi)部控制、經(jīng)營活動(dòng)等傳統(tǒng)領(lǐng)域，還擴(kuò)展到企業(yè)的方方面面，例如企業(yè)在經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的解決措施領(lǐng)域以及公司治理體系領(lǐng)域等。在內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)服務(wù)中應(yīng)當(dāng)注意一下幾個(gè)方面：首先，開展確認(rèn)服務(wù)時(shí)必須保證獲取的審計(jì)證據(jù)是真實(shí)可靠地，然后才可以進(jìn)行確認(rèn)；其次，在進(jìn)行確認(rèn)服務(wù)是，必須要對確認(rèn)的相關(guān)事宜進(jìn)行詳細(xì)了解之后再進(jìn)行確認(rèn)；最后應(yīng)當(dāng)注意的是確認(rèn)服務(wù)是否有效是由最終客戶決定的，內(nèi)部審計(jì)人員在確認(rèn)服務(wù)工作結(jié)束之后應(yīng)當(dāng)盡快的向最終用戶反映獲取的數(shù)據(jù)結(jié)果。進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的有效確認(rèn)的主要工作內(nèi)容是：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)審計(jì)、合規(guī)性審計(jì)以及經(jīng)驗(yàn)業(yè)績審計(jì)和公司信息安全性的審計(jì)等。

（二）對有效咨詢的準(zhǔn)確把握

內(nèi)部審計(jì)的咨詢服務(wù)是在內(nèi)部審計(jì)的確認(rèn)服務(wù)的基礎(chǔ)上衍生出來的，主要的范圍包括內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)形式。內(nèi)部審計(jì)的咨詢服務(wù)的目的是為了使得企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門的運(yùn)營管理效率提高，為企業(yè)的高層提供相關(guān)的建議，即服務(wù)，這些服務(wù)主要包括企業(yè)的質(zhì)量管理咨詢、內(nèi)部控制人員的培訓(xùn)以及某些流程的設(shè)計(jì)等。過去內(nèi)部審計(jì)的服務(wù)僅僅是在內(nèi)部審計(jì)獲取審計(jì)證據(jù)的過程中發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的內(nèi)部控制等方面的問題，針對內(nèi)審發(fā)現(xiàn)的問題提出相應(yīng)的解決方案，這種類型的服務(wù)只是一種輔助的工具，只是在需要進(jìn)行“服務(wù)”的時(shí)候再進(jìn)行“服務(wù)”，對于企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)漏洞不加以關(guān)注。但是現(xiàn)代的有效服務(wù)是積極主動(dòng)的進(jìn)行，在內(nèi)部審計(jì)的過程中關(guān)注企業(yè)潛在的風(fēng)險(xiǎn)問題，對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域進(jìn)行密切關(guān)注，根據(jù)企業(yè)的日常經(jīng)營提供有效的建議從而對企業(yè)的運(yùn)營狀況進(jìn)行直接改善。

（三）將有效確認(rèn)與有效咨詢結(jié)合起來，綜合發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用

一般情況下，企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門是受到管理層的領(lǐng)導(dǎo)，同時(shí)也要向董事會(huì)報(bào)告內(nèi)審工作情況。但是董事會(huì)與管理層由于對內(nèi)部審計(jì)工作的關(guān)注點(diǎn)不同，使得內(nèi)審工作對于他們而言的價(jià)值增值功能實(shí)現(xiàn)形式不同。管理層更加關(guān)注內(nèi)審工作能否提高企業(yè)的經(jīng)營效率，因此，管理層希望內(nèi)審人員可以提出更多的針對經(jīng)營管理活動(dòng)的意見。董事會(huì)關(guān)注的是企業(yè)出具的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)是否是真實(shí)的，內(nèi)部控制體系是否有效并發(fā)揮應(yīng)有的效用，因此，內(nèi)審人員更加希望獲取的是確認(rèn)服務(wù)。因此，內(nèi)部審計(jì)工作實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值必須均衡有效確認(rèn)和有效咨詢兩方面的工作，從而使得價(jià)值增值最大化的實(shí)現(xiàn)。

二、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值功能對策

（一）對內(nèi)部審計(jì)的職能認(rèn)識進(jìn)行轉(zhuǎn)變，對技術(shù)建設(shè)進(jìn)行推進(jìn)

現(xiàn)代化的內(nèi)部審計(jì)不再停留在傳統(tǒng)的評價(jià)與監(jiān)督方面，確認(rèn)和咨詢已經(jīng)逐漸成為內(nèi)部審計(jì)的關(guān)鍵職能。正對內(nèi)部審計(jì)的職能的轉(zhuǎn)變，內(nèi)部審計(jì)人員要對審計(jì)的新計(jì)劃和決策等方面進(jìn)行可行性分析，確保其是有效的，同時(shí)保證經(jīng)營效益可以得到有效的評價(jià)，確定不足之處從而提出改進(jìn)意見。除此之外，內(nèi)部審計(jì)人員需要對企業(yè)內(nèi)部控制是否完整有效進(jìn)行確認(rèn)，確定內(nèi)部審計(jì)在關(guān)鍵之處是否科學(xué)完整。內(nèi)部審計(jì)在進(jìn)行內(nèi)審時(shí)應(yīng)當(dāng)將審計(jì)對象的實(shí)際需求為關(guān)注點(diǎn)，并且需要在整個(gè)服務(wù)過程中灌注于有效服務(wù)，從而使得內(nèi)部審計(jì)的職能作用在企業(yè)的經(jīng)營管理中可以得到有效的發(fā)揮，促使企業(yè)產(chǎn)生一定的約束機(jī)制，以便可以及時(shí)的適應(yīng)瞬息萬變的市場環(huán)境。目前，計(jì)算機(jī)技術(shù)已經(jīng)運(yùn)用于各行各業(yè)，在此基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)引入計(jì)算機(jī)信息技術(shù)從而實(shí)現(xiàn)隨時(shí)掌握內(nèi)部審計(jì)的進(jìn)程，不僅僅可以使得內(nèi)部審計(jì)得效率提高，還使得最終用戶可以及時(shí)的獲取內(nèi)審信息，從而加快實(shí)現(xiàn)價(jià)值的增值。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)，對人員結(jié)構(gòu)進(jìn)行優(yōu)化

內(nèi)部審計(jì)要有效實(shí)現(xiàn)價(jià)值增值的功能，需要對內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)進(jìn)行進(jìn)一步的提高，對內(nèi)審人員的構(gòu)成進(jìn)行優(yōu)化配置。但是，從目前我國整體內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)來看并不能有效的實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值功能的實(shí)現(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)結(jié)構(gòu)單一以及對目前信息技術(shù)的不完善已經(jīng)對內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值功能的實(shí)現(xiàn)造成了嚴(yán)重的影響。在此基礎(chǔ)上，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者部門應(yīng)當(dāng)對內(nèi)審人員的專業(yè)能力予以足夠的重視，定期進(jìn)行專業(yè)技能的培養(yǎng)，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的分析能力以及數(shù)據(jù)的敏感性。在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者部門應(yīng)當(dāng)建立激勵(lì)機(jī)制，確保內(nèi)審人員的工作能力和專業(yè)技能與其薪資福利是對等的，促使工作效率的提高和工作能力的增長，幫助內(nèi)審人員建立終身學(xué)習(xí)的思想。不僅如此，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)或者部門要建立健全的考核機(jī)制，定期對內(nèi)審人員的工作情況進(jìn)行考核，確保內(nèi)審人員的整體職業(yè)素養(yǎng)有所提高。對內(nèi)審人員的建立獎(jiǎng)懲機(jī)制，如果內(nèi)審人員的工作表現(xiàn)突出，專業(yè)技能熟練，內(nèi)審機(jī)構(gòu)或部門應(yīng)當(dāng)對該內(nèi)審人員予以一定的獎(jiǎng)勵(lì)，如果內(nèi)審人員的工作表現(xiàn)不強(qiáng)，專業(yè)能力較低，內(nèi)審機(jī)構(gòu)或者部門應(yīng)當(dāng)予以懲處，嚴(yán)重情況下應(yīng)當(dāng)予以辭退。

（三）定期對內(nèi)部審計(jì)的業(yè)績進(jìn)行評價(jià)考核

對內(nèi)部審計(jì)業(yè)績進(jìn)行考核對于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)系統(tǒng)的完善有著非常重大的現(xiàn)實(shí)意義，可以在無形之中激勵(lì)內(nèi)審人員朝著既定的目標(biāo)出發(fā)。通常而言，建立較為完善的業(yè)績考核體制是需要引進(jìn)業(yè)績考核系統(tǒng)的，這個(gè)考核系統(tǒng)的核心是價(jià)值增值，如果內(nèi)審人員通過獲取內(nèi)審證據(jù)以及提出針對性的建議進(jìn)而使得企業(yè)的價(jià)值增值，那么該內(nèi)審人員的業(yè)績考核的成績較高。除此之外，業(yè)績考核系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)設(shè)置適當(dāng)?shù)臉I(yè)績考核指標(biāo)，這些指標(biāo)應(yīng)當(dāng)囊括高增值審計(jì)業(yè)務(wù)的比例、內(nèi)審人員自身職業(yè)素養(yǎng)的提升以及某些隱性的增值因素，較為重要的是相關(guān)的服務(wù)部門對內(nèi)部審計(jì)的工作是否滿意，業(yè)績考核指標(biāo)應(yīng)當(dāng)是綜合且具有內(nèi)涵的，以此才可以達(dá)到全面衡量內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值增值功能是否有效的實(shí)施。基于價(jià)值增值功能對內(nèi)部審計(jì)工作效率進(jìn)行評價(jià)可以有效的防止內(nèi)審機(jī)構(gòu)和內(nèi)審人員的短視行為，不單單只關(guān)注內(nèi)審部門的成本節(jié)約等。

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上接（第116頁）的不足。就目前來說，飼料企業(yè)在產(chǎn)品營銷上的投入還不明顯。因此單位產(chǎn)品的銷售成本并不高，就2015年來說，每公斤飼料中的營銷成本不足0.02元，同比上年增長不到10%。這些數(shù)據(jù)表明飼料企業(yè)更加注重生產(chǎn)過程，但對產(chǎn)品的營銷缺乏相應(yīng)的重視。

4.其他成本

在企業(yè)的生產(chǎn)過程中，除了上述成本之外，還存在一些會(huì)給企業(yè)的生產(chǎn)生活造成影響的不可抗因素的出現(xiàn)。這些因素可能會(huì)給企業(yè)的生產(chǎn)成本帶來好的或者不好的影響。舉例來說，豐產(chǎn)年原料的大宗購入會(huì)大幅降低企業(yè)的飼料的生產(chǎn)成本；而另一方面，由極端天氣，如雷電造成的機(jī)械短路、大雨導(dǎo)致的廠房受損等都可能給企業(yè)的生產(chǎn)成本帶來負(fù)擔(dān)。為了避免負(fù)面因素給企業(yè)帶來過重的負(fù)擔(dān)，企業(yè)在生產(chǎn)過程中要通過完善企業(yè)規(guī)章制度、建立良好的企業(yè)文化和切實(shí)可行的風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警機(jī)制來將這些負(fù)面因素給企業(yè)造成的影響降到最低。

二、結(jié)論

在飼料企業(yè)的生產(chǎn)管理過程中，對于成本的控制對企業(yè)的發(fā)展有著深遠(yuǎn)的意義。企業(yè)想要對生產(chǎn)成本進(jìn)行有效的控制。就需要摸清再生產(chǎn)過程中各成本對企業(yè)產(chǎn)值的影響。就目前來看，對飼料企業(yè)在生產(chǎn)成本上起決定性作用的成本因素包括原料成本、人工成本、產(chǎn)品研發(fā)成本等。

在企業(yè)生產(chǎn)成本的控制上，首先可以通過強(qiáng)化企業(yè)在市場和產(chǎn)業(yè)中的地位，通過供應(yīng)商選擇、轉(zhuǎn)變原料采購方式等多種方法降低企業(yè)原材料的采購成本。其次，合理的企業(yè)文化環(huán)境、人性化的管理辦法可以提升工人在生產(chǎn)過程中的效率。同時(shí)，合理的崗位分配和定期的培訓(xùn)工作對于提升工人的專業(yè)素養(yǎng)上有著極大的作用。這些手段在控制企業(yè)的人工成本上都有著決定性的作用。再次，目前階段企業(yè)的在新配方的產(chǎn)品研發(fā)上的投入給企業(yè)帶來的效益還不甚明顯，但是好的生產(chǎn)配方對于降低其他方面成本以及占有更大市場規(guī)模上都有著重要的作用。因此，從企業(yè)長效的效益和遠(yuǎn)期的發(fā)展目標(biāo)來看，還需加大對產(chǎn)品研發(fā)的投入才能引導(dǎo)企業(yè)走上一條更有活力的發(fā)展道路。最后，企業(yè)的生產(chǎn)成品的成本結(jié)構(gòu)中，營銷成本、風(fēng)險(xiǎn)成本等含量均較低，因此，企業(yè)在這方面還有更大的發(fā)展?jié)摿Α＞C上所述，企業(yè)在生產(chǎn)過程中要以質(zhì)量為保障，通過制度化、規(guī)范化的管理流程從各個(gè)方面進(jìn)行生產(chǎn)成本的有效控制。同時(shí)，影響成本的因素?cái)?shù)量很多，要有效控制企業(yè)的生產(chǎn)成本，就要從企業(yè)的實(shí)際出發(fā)，實(shí)事求是，找到真正企業(yè)適用的成本控制方法。

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作者單位：（黑龍江省蘭西縣水務(wù)局） （遼寧禾豐牧業(yè)股份有限公司）