新會計準則對企業(yè)影響的若干思考

佳木斯大學　李雨竺　張麗婷

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新會計準則對企業(yè)影響的若干思考

佳木斯大學李雨竺張麗婷

摘 要：新會計準則于2014年開始實施，該準則既與國際會計準則接軌，又具有明顯的中國特色。它在提高企業(yè)會計信息的質(zhì)量和透明度、規(guī)范會計秩序、維護公眾利益等方面起著不可替代的作用。本文圍繞企業(yè)在實施新會計準則會產(chǎn)生的影響方面，作了深入的探討與剖析。

關(guān)鍵詞：新會計準則企業(yè)影響

2014年初，財政部完成了新會計準則的初步制定與進一步修訂事務(wù)，建立起能夠“適合于中國的國情”，又能夠“進一步趨同于國際財務(wù)報告準則”，以及“可以進行獨立性推行的”新會計準則體系。此準則的目的是讓企業(yè)會計信息的提供能夠切合實際地顯現(xiàn)企業(yè)自身真實性的經(jīng)濟實質(zhì)，還有助于政府與企業(yè)進行有關(guān)決議。同時，新會計準則的實施，在某種程度上也對企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)從業(yè)者和企業(yè)會計核算提出了新的要求。

1　新企業(yè)會計準則的主要特點

1.1與國際會計準則趨向一致

新會計準則改革時代特征明顯，在理念上、內(nèi)容上與國際會計準則近似，基本采納了國際通行的框架和原則。在項目的構(gòu)建上包括國際準則的多數(shù)內(nèi)容，在會計的確認、計量和報告上更加接近于國際會計準則。新會計準則不僅是我國會計史上的里程碑，而且標志著我國會計準則的進一步完善。

1.2會計報告體系以資產(chǎn)負債表為核心

新會計準則達成了從利潤表向資產(chǎn)負債表的轉(zhuǎn)變，以及會計報告體系重點的轉(zhuǎn)換，對原先固有的利潤考核理念做出了轉(zhuǎn)變，進一步認識到增加企業(yè)價值不但要對于利潤增長進行持續(xù)性的關(guān)注，還需要進一步關(guān)注期末凈資產(chǎn)是否增加。這種轉(zhuǎn)變有利于督促企業(yè)改善資產(chǎn)負債管理，限制企業(yè)的短期獲利行為。

1.3增加并強調(diào)了“公允價值”計量屬性

國際會計準則委員會(IASC)將公允價值定義為“在公平交易中，熟悉情況的當事人自愿據(jù)以進行資產(chǎn)交換或負債結(jié)算的金額”。新《企業(yè)會計準則——基本準則》中有如下規(guī)定：“會計計量屬性主要涵蓋歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值。”其中，我國會計準則變革的重要突破口就是公允價值在會計計量屬性中的應(yīng)用。由于我國市場經(jīng)濟體制在當下尚未健全，短期內(nèi)尚無法真正實現(xiàn)公平交易市場，新增準則在運用公允價值的過程中，首先考慮的是國情，并且采用的還是非常謹慎的方法，詳細地規(guī)定了公允價值的主要應(yīng)用方面，即非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組、金融工具、非貨幣性交易、投資性房地產(chǎn)。

1.4更加強調(diào)會計信息披露的透明度

新會計準則的準則是披露，十分重視會計信息透明度的提升，以此維護與保護投資者和社會公眾的整體利益。新增會計準則如下規(guī)定：(1)企業(yè)必須詳明地對資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權(quán)益(股東權(quán)益)變動表和附注進行編制；(2)附注務(wù)必是充分、詳細且實時補充的信息；(3)所有能夠被控制的子公司都需要被歸入合并報表的范圍內(nèi)；(4)企業(yè)對于關(guān)聯(lián)方信息、職工薪酬信息、分部信息和承諾事項等應(yīng)該充分披露。上述規(guī)定大幅提升了企業(yè)會計信息披露的透明度，為投資者和社會公眾的知情權(quán)提供了充分的保障機制，對于公正、公平、公開的市場經(jīng)濟秩序的創(chuàng)建而言是非常有利的。

2　新企業(yè)會計準則在會計處理與核算業(yè)務(wù)上的改進措施

新準則結(jié)合中國特殊的企業(yè)環(huán)境和會計工作現(xiàn)狀，通過對若干業(yè)務(wù)核算準則的重新修訂，改進了原會計準則在會計處理與核算上的諸多缺陷。

第一，存貨計價方法的完善。舊貨準則中的“后進先出”法被取消后，“先進先出法”一躍成為最先的記賬方式，企業(yè)檔期的存貨消耗費用在這種情況下只能反映確鑿的歷史成本，認為調(diào)節(jié)因素無法被摻雜其中，企業(yè)私自調(diào)節(jié)賬面利潤的現(xiàn)象被有效制約，企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績在此方式下能夠展開精準的對比與分析。

第二，企業(yè)投資房地產(chǎn)會計處理方面的完善。依據(jù)新增的企業(yè)會計準則，對于有著一定投資性質(zhì)的房地產(chǎn)項目，“投資性房產(chǎn)”需要在會計報表中被單列出來，可選用公允價值模式與成本模式對其進行處理。如果能夠?qū)⒐蕛r值取出，可直接選用公允價值模式去進行計量，但這種模式是不能攤銷與計提折舊的。最近幾年，伴著國內(nèi)房地產(chǎn)市場的不斷膨脹，公允價值計量模式在被引入后，不僅為企業(yè)財務(wù)狀況與經(jīng)營業(yè)績提供了實效性信息，還為以物業(yè)經(jīng)營為主的企業(yè)提供了賬面價值收益。

第三，短期投資盈利處理方面的完善。依據(jù)新增的會計準則，如果，短期投資的種類是證券，那么期末交易時應(yīng)該依據(jù)市場價位進行核算，公允價值的變動應(yīng)計入當期的盈虧中。

第四，資產(chǎn)減值準備處理方面的改進。舊會計準則下，許多上市公司常運用資產(chǎn)減值準備的計提和沖回的手段操縱企業(yè)利潤，即在企業(yè)盈利增加時多計提跌價準備，而盈利減少時，再沖回跌價準備。而根據(jù)新修訂的會計準則，企業(yè)計提的減值準備或確認的減值損失在以后年度不得轉(zhuǎn)回。

第五，債務(wù)重組的處理方面的改進。首先，新準則明確規(guī)定只有當債務(wù)人發(fā)生財務(wù)困難時，才允許將債務(wù)重組利得予以確認，這一前提條件在一定程度上對新準則的濫用進行了制約。其次，新會計準則規(guī)定因債權(quán)人讓步而導(dǎo)致債務(wù)人被豁免或者少償還債務(wù)計入，即債務(wù)重組收益計入營業(yè)外收入，而不再計入資本公積。新準則將債務(wù)重組利得計入當期損益的做法與國際慣例一致，增強了企業(yè)會計信息的可靠性和可比性。最后，對于實物抵債業(yè)務(wù)，新準則要求引入公允價值進行計量。新債務(wù)重組準則這種要求企業(yè)披露公允價值的確定方法，便于投資者識別出企業(yè)從債務(wù)重組中獲得的利潤，從而做出理性的選擇。

第六，合并報表方面的完善。新增的會計準則在明確母公司合并報表范圍的時候，實質(zhì)性控制是其更為重視的，并且，所有能夠被控制的子公司都需要被歸入合并報表的范圍內(nèi)。在企業(yè)合并價值的確認上，新會計準則從我國資本市場的現(xiàn)狀和企業(yè)經(jīng)營環(huán)境的實際出發(fā)，有區(qū)分地使用公允價值，對于同一控制下的企業(yè)合并放棄使用公允價值計量，代之以賬面價值作為會計計量的基礎(chǔ)，這樣能夠有利于避免利潤操縱。而非同一控制下的企業(yè)合并由雙方進行討價還價，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此，可以以雙方認可的公允價值計量，并可確認購買商譽。

3　新企業(yè)會計準則的實施對企業(yè)的影響及要求

3.1新會計準則對企業(yè)業(yè)績及利潤的影響

首先，資產(chǎn)減值準備計提新規(guī)定限制企業(yè)進行利潤操縱。資產(chǎn)減值準備的計提和沖回，是我國部分企業(yè)經(jīng)常使用的操縱企業(yè)利潤的手段。在贏利較高年度，企業(yè)為減少所得稅，會更多的計提資產(chǎn)減值的準備，以達到增多費用減少利潤的目標；反之，企業(yè)在虧損與獲利的年度里，為了虛增利潤，再次沖回了原本已經(jīng)計提的減值準備，通過此方法達到了虛增利潤的目的。新增準則明確規(guī)定，被經(jīng)確認的資產(chǎn)減值損失與年度計提的資產(chǎn)減值準備在未來的年度里是不允許被賺回的，此中的資產(chǎn)涵蓋固定與無形和其他資產(chǎn)。這樣就避免了企業(yè)利用資產(chǎn)減值準備的計提和沖回操縱利潤。

其次，存貨發(fā)出計價方法變化限制企業(yè)進行利潤調(diào)節(jié)。新準則實施前，當存貨價格處于持續(xù)上漲時，企業(yè)可采用存貨計價的“后進先出法”使當期的成本費用上升；反之，便可直接運用“先進先出法”，也就是低成本買入材料的存貨計量方法，由此減少當期的購入成本。但是，新增存貨是禁止運用這種方法的，所以，企業(yè)當下不能運用變動存貨發(fā)生計量方法去對調(diào)整檔期利潤水準與減少成本費用，由此將企業(yè)當期發(fā)出存貨的實際歷史成本一覽無遺地反映出來。

“后進先出法”被取消以后，生產(chǎn)周期長、存貨周轉(zhuǎn)率低下、存貨量居多的情況必然會出現(xiàn)，一直運用的“后進先出法”發(fā)出存貨的企業(yè)，其短期內(nèi)的利潤率必然會發(fā)生不正常的波幅。

再次，擴充與合并報表范圍能夠廣范圍地協(xié)助企業(yè)丟棄粉飾業(yè)績的不良習慣。新增的合并財務(wù)報告準則規(guī)定，只要是母公司能夠抑制的子公司務(wù)必要歸入合并范圍之內(nèi)，并且不可視股權(quán)比例為衡量準則，這種方法能夠有效地規(guī)避與減少企業(yè)業(yè)績被粉飾的問題。

最后，公允價值計價的采用可能導(dǎo)致企業(yè)利潤在短期內(nèi)發(fā)生較大變化。新會計準則體系在投資性房地產(chǎn)、金融工具、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性交易等方面均采用了公允價值，而不是舊會計準則中采用的市價與成本“孰低法”。但在公允價值的計量上，我國目前公允價值往往就是評估價值，而不同評估方式，不同的評估機構(gòu)，得出的評估價值往往差別較大。

3.2新會計準則對企業(yè)所得稅提出了新的要求

新會計準則下企業(yè)計算應(yīng)納稅所得額時，計算重點在于損益表，并按照稅法的相關(guān)規(guī)定和新會計準則當中有關(guān)收入和費用的不統(tǒng)一的計量口徑作為調(diào)適，進而對會計利潤和應(yīng)繳稅的所得額產(chǎn)生的差異數(shù)值做出準確的計算，并將此類差異詳細劃分成永久性與暫時性兩類差異。在計稅的前提下，明晰是新會計準則的特征，并對計稅的基礎(chǔ)作為了具體的定義，由此將時間性差異與暫時性差異進行了替換，并根據(jù)該差異對未來應(yīng)稅金額影響的不同而區(qū)分為可抵扣方面的差異和應(yīng)納稅方面的差異。

3.3新會計準則對企業(yè)會計管理提出了新的挑戰(zhàn)

首先，新增準則下的多項會計要素的計量與確認都發(fā)生了一些變化，企業(yè)在這種情況下，不得不對相關(guān)的會計要素再次進行重述，并在重述的過程中改動資產(chǎn)負債表結(jié)構(gòu)。比如，依據(jù)新增準則下“金融工具”的相關(guān)規(guī)定，必須依據(jù)交易性質(zhì)去對“長期債權(quán)投資”依次展開分類，而這些做法勢必會改動企業(yè)的“流動資產(chǎn)”與“長期資產(chǎn)”結(jié)構(gòu)。

其次，企業(yè)會計核算賬目、會計報表、附報內(nèi)容與會計處理流程在新增準則勢必會發(fā)生相應(yīng)的變動。《金融工具列報與披露》與《金融工具確認與計量》，這些新增加的準則要求重新設(shè)計企業(yè)當下現(xiàn)行的長短期股權(quán)投資，并遵照新增準則下的金融工具的分類與確認和計量原則對其展開相應(yīng)的核算，同時還需要在報表中對信息進行披露。

3.4新會計準則的實施對企業(yè)會計人員提出了更高的要求

新準則在原則和方法上向國際會計準則靠攏，并且，還在保險與期貨等方面增多了會計準則，多數(shù)會計從業(yè)人員對新增的業(yè)務(wù)與理論并不熟悉。新增的準則在表述中涵蓋了多種國際語言描述形式，其語言與用詞結(jié)構(gòu)與漢語相較有著比較大的距離，閱讀與理解相對而言均不易，所以，財務(wù)人員在學習中不僅壓力倍增，同時還為財務(wù)人員帶來了一定程度的心理壓力。

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中圖分類號：F233

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298（2016）05（a）-032-02

作者簡介：李雨竺(1993-)，女，黑龍江鶴崗人，佳木斯大學經(jīng)濟管理學院會計系，學生；張麗婷(1983-)，女，黑龍江哈爾濱人，佳木斯大學經(jīng)濟管理學院物流教研室，講師，研究生，主要從事物流與供應(yīng)鏈方面的研究。