混合所有制國有企業審計目標的再定位①

西南政法大學管理學院　何佳楠　彭華偉

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混合所有制國有企業審計目標的再定位①

西南政法大學管理學院何佳楠彭華偉

摘 要：十八大提出了全面深化改革，推進混合所有制改革進程。對此，國有企業審計目標也就隨之發生了變化。本文立足于新形勢下混合所有制改革的相關政策，在總結了混合所有制經濟特點的基礎上，分析了我國開展混合所有制改革的動因，并對混合所有制改革背景下國有企業的審計目標進行了重新定位，從“維護國有資產保值增值，防止國有資產流失”、“規范企業管理，完善現代企業制度”等五個維度進行說明。

關鍵詞：混合所有制改革國有企業審計目標定位

十八屆三中全會提出的“國有資本、集體資本、非公有資本等交叉持股、相互融合的混合所有制經濟，是基本經濟制度的重要實現形式”，成為了推進混合所有制改革的加速器；2015年9月《關于深化國有企業改革的指導意見》的提出，更是成為國有企業混合所有制改革的頂層設計。防止國有資產流失是歷次國企改革都需正視的問題，但是，對于混合所有制改革背景下國有企業審計來講，其在目標的定位上不僅僅要局限于此，更應站在國家治理的高度，在履行維護國資安全基本責任的同時，根據改革的要求不斷調整審計目標，充分發揮其在改革中的作用。

1　混合所有制改革的相關概述

1.1混合所有制經濟的含義

混合所有制的概念最早出現在西方國家，它是指企業股權的混合，并以股份制經濟作為主要表現形式。國內的經濟學家和有關學者對混合所有制的定義有許多不同的提法。石予友(2010)[1]認為混合所制是由不同所有制的經濟主體通過資本聯合或經營聯合而形成的一種新型所有制形式。曹立(2004)[2]則從混合所有制產生的根源分析并給出了混合所有制的定義：即混合所有制是指由不同所有制的經濟主體(包括企業法人和自然人)通過資本聯合或經營聯合而形成的一種新型的所有制形式。

1.2混合所有制經濟的特點

1.2.1投資主體多極化

混合所有制企業中既包括國有資本，也包括集體資本、民營資本、外資以及個人資本，正是這樣的資本結構決定了混合所有制企業的本質特征——投資主體多元化。但是，投資主體多元化并不是國有企業與民營企業的簡單混合，混合所有制改革也不是“國退民進”、“國進民退”的零和博弈，而是提高我國企業綜合競爭力、實現“國民共進”的一種方式。

1.2.2資源配置高效化

根據2012年中國民營經濟發展報告，中國民營經濟占國內生產總值(GDP)的比重已超過60%，同時解決新增就業90%以上；而國有企業盡管擁有龐大的資產，收益卻不算理想。單一的所有制形式會限制其在吸收和調動社會經濟資源的能力，但混合所有制經濟卻可以將二者的優勢融合起來，取長補短，加速資本聚集(曉甘，2014)[3]，從而達到“1+1＞2”的協同效應，優化資源配置。

1.2.3市場經濟聯系緊密化

混合所有制更加注重市場在資源配置中的決定地位。混合所有制經濟保證了大量獨立的市場主體的存在，這就為清晰的產權關系創造了條件，而自主經營、自負盈虧的特點可以使企業充分考慮投資的可行性和未來的經濟效益，從而減少了過多的行政干預，發揮了市場的“話語權”，這有利于市場經濟方式轉變，促進市場經濟的健康發展。

1.3混合所有制改革的動因

混合所有制改革是國有企業產權制度改革創新的過程，作為一種經濟形式，其改革必然是基于我國的國情并緊密聯系當前經濟形勢的。當前，我國有不少國有企業存在著“在效益上連年虧損，在經營上缺乏動力，在管理上缺少活力”的問題，呈現出“有實力無活力”“大而不強”的現狀。相比之下，許多民營企業的蓬勃發展卻受到了“融資難”“市場準入門檻高”等一系列問題的牽絆。正是基于這樣的原因，新一輪國有企業改革更加強調了混合所有制經濟的發展，以希望國有資本與非國有資本的融合可以實現“國有實力”+“民企活力”=“中國企業競爭力”的目的，并確定市場調節在資源配置中的決定性作用，進一步深化我國的市場化進程。

然而，由于國企和民企在目標上的不完全一致，這就導致了二者在“混合”中“合不來”、“民企話語權過小”等諸多的問題的產生。基于文本的研究主題，筆者在此不做展開，但這應是在新一輪國企審計的目標定位中需具體考慮的。

2　混合所有制改革背景下國企審計的目標定位

2.1維護國有資產保值增值，防止國有資產流失

2014年全國兩會期間，習總書記強調：“國企不僅不能削弱，而且要加強。”這為進一步推進國有企業改革劃定了紅線(朱繼東，2014)[4]。國企改革過程中發生的國有資產流失，大體可分為體制性流失和交易性流失(張繼德、吳冰瑤，2015)[5]。體制性流失主要是因公司治理、政策規定、改革過程等不規范導致的；交易性流失則是由于在交易過程中有意或無意地低估資產造成的。無論是哪一種原因造成的流失，都是對人民利益的侵害。通過審計，可以發現企業決策上的失誤以及管理上的不規范，并揭示交易過程中有失公允的行為，從而避免“借發展混合所有制之名牟取暴利”現象的發生，維護國資的保值增值。

2.2規范企業管理，完善現代企業制度

新形勢下國有企業審計要站在公司治理的高度履行其監督職能，并要不斷幫助企業樹立“不僅要在產品(服務)上‘花時間’，更是要在管理上‘下功夫’”的理念。通過審計，發現并揭示企業中不合法及不規范的問題，并督促其整改，從而規范企業管理。在此基礎上，通過關注企業內部控制的構建及執行情況，及時發現企業內控薄弱的地方，有效地降低管理層凌駕于內部控制之上的風險，完善現代企業制度，增強企業的競爭實力。

2.3維護各投資主體利益，擴大公信力

審計結果公告制度是混合所有制企業的投資者、潛在投資者、債權人以及利害關系人獲取相關信息的途徑，同時也是維護各投資主體利益的一種方式。在新一輪國企改革中，通過對審計結果公告制度的進一步優化，審計機關的公告權力可以被有效地發揮，從而擴大公告范圍，增強了審計公信力。

2.4促進經濟健康發展，維護市場經濟秩序

混合所有制經濟作為社會主義市場經濟的重要組成部分，要求市場在資源配置中起決定作用。市場的原則是競爭與公平并存，但如果失去監督，市場就會出現“尋租”等顯失公平的行為，從而導致市場的無序與混亂。對此，國家審計應站在國家治理的高度，從混合所有制改革的初衷出發，在改革過程中按照將國企的實力與民企或外資的活力相結合，進行取長補短；按照市場經濟的運行規則對混合所有制企業中的各投資資本進行規范，形成有序流動，并進行監督和評價，從而促進國民經濟的健康發展，促進良性循環機制的形成，維護市場經濟秩序。

2.5落實改革政策，推動經濟發展方式轉變

在考量企業是否將國家的各項政策落實到位時，要通過對量化指標進行人為評價的方式進行判斷，而國家審計作為政策落實的“督察員”，恰好可以履行這一職能。在國有企業進行審計中，財務收支審計通過對企業財務狀況進行審查，從而為防止國有資產流失提供保證；績效審計和經濟責任審計通過對企業及其管理者的各項綜合指標進行評價，從而促進企業管理的完善和經營目標的實現。國家審計通過“發現問題—解決問題—反饋環節—發現問題”的審計模式對國家有關政策落實情況進行監督，從而有利于經濟發展方式的轉變。

3　結語

混合所有制改革是一個多方角力的過程，不可能一蹴而就。對此，國有企業審計要緊跟改革的進程，結合混合所有制經濟的特點不斷對國企審計的方法進行完善。而作為改革的推動者，審計人員更是要切實關注企業運營過程中的制度建設并提出建設性的意見，防止“為了改革而不顧穩定”等現象的發生，充分發揮其在改革中的重要作用。

參考文獻

［1］ 石予友.混合所有制企業公司治理——利益沖突視角的研究［M］.北京：經濟管理出版社，2010.

［2］ 曹立.混合所有制研究——兼論社會主義市場經濟的體制基礎［M］.廣東：廣東人民出版社，2004.

［3］ 曉甘主編.國民共進——宋志平談混合所有制［M］.北京：企業管理出版社，2014.

［4］ 朱繼東.國企改革的紅線、底線和方向［J］.紅旗文稿，2014（11）.

［5］ 張繼德，吳冰瑤.混合所有制改革如何規避國有資產流失——以中國石化混改為例［J］.會計之友，2015（19）.

中圖分類號：F23934

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298（2016）05（a）-027-02

基金項目：①本研究受重慶市教委人文社會科學研究項目：混合所有制下控制權市場大股東治理優化研究(14SKC08)、重慶社會科學規劃項目：重慶混合所有制企業股東利益沖突與治理優化研究(2015YBGL121)資助。本文為階段性研究成果。

作者簡介：何佳楠(1994-)，女，內蒙古人，西南政法大學管理學院審計學本科，管理學學士在讀，主要從事國有企業審計方面的研究；彭華偉(1976-)，男，四川人，西南政法大學管理學院講師，管理學博士，主要從事國企改革與創業管理方面的研究。