淺析研發費用加計扣除的稅務風險和防范

內蒙金屬材料研究所 李紅艷

淺析研發費用加計扣除的稅務風險和防范

內蒙金屬材料研究所 李紅艷

為了激勵企業從事研究開發活動，加大自主創新投資力度，提高自主創新能力，增強企業的核心競爭力，從《中華人民共和國企業所得稅法》來看，可依法扣除研究開發工作過程中所出現的研發費用。但是研發費用加計扣除的稅收優惠政策也會給企業帶來較大的、潛在的稅務風險，分析這些風險并進行防范，既有助于企業規避納稅風險，也有助于避免國家稅收的流失。本文首先分析了研發費用的財稅處理差異，其次，分析了研發費用加計扣除的稅務風險，包括人工費用、材料、燃料、動力費用，儀器設備運維費、租賃費、折舊費、無形資產攤銷費、模具樣品費、設計費、試驗費等。此外，還深入探討了研發費用加計扣除稅務風險的防范措施。

研發費用 加計扣除 稅務風險

國家大力推進大眾創業、萬眾創新的強國之策，對于全社會厚植創新文化、增強創新意識，對實現企業創新驅動發展具有重要意義，越來越多的企業通過各類研究開發活動提高自主創新能力。為了激勵企業從事研究開發活動，加大自主創新投資力度，提高自主創新能力，增強企業的核心競爭力，基于《中華人民共和國企業所得稅法》來看，可依法扣除研究開發工作過程中所出現的研發費用。但是研發費用加計扣除的稅收優惠政策也會給企業帶來較大的、潛在的稅務風險。本文就研發費用加計扣除稅務風險和防范進行探討。

1　研發費用的財稅處理差異

1.1研發費用的會計歸集范圍

財企【2007】194號《財政部關于企業加強研發費用財務管理的若干意見》中，明確規定了企業會計核算中研發費用的歸集范圍；國科發火【2016】195號《科技部財政部國家稅務總局關于高新技術企業認定管理工作指引》中也對企業研究開發費用歸集進行了規定，與會計規定基本一致略有不同，財企【2007】194號中單獨列示了評審費而沒有單獨列示設計費；而國科發火【2016】195號將評審費納入其他費用，單獨列示了設計費。主要包括八類：直接投入、外部研發費、無形資產、設計費、裝備調試費、折舊費、人工費、其他費用。

1.2稅法準予加計扣除研發費用范圍

財稅【2015】119號《財政部國家稅務總局科學技術部關于完善研發費用稅前加計扣除政策的通知》規定，自2016年1月1日起，研發費用的歸集范圍包括六大類，主要包括人工費用、直接投入費、設計費用、折舊費、無形資產、其他費用。

2　研發費用加計扣除的稅務風險分析

2.1人工費用

(1) “直接從事研發活動”的界定。企業在開展一系列的研究開發工作的過程中，通常都會涉及到兩大類人群，第一類是指單一地從事研究開發工作的人員；第二類是在第一類的基礎上，還要參與其他生產經營活動的人員。對于第二類人群，基于國家稅務總局在2015年所發布的第97號公告來看，若其從事非研究開發工作，那么需要詳細記錄其工作過程中使用無形資產、儀器設備的情況，并且還要將其計算為精確的費用，并且要分配在生產經營費用和研發費用之間，值得注意的是，不得加計扣除未分配費用。由此可見，對于后類人群的人工費，務必要將其納入到扣除范圍，分別核算非研究開發工作費用及研究開發工作費用，并對用于費用分配的實際工時等記錄留存備查，只有從事研發活動期間發生的人工費才可以加計扣除。

(2)從財稅【2015】119號文規定可以看出，可加計扣除的人工費用僅限于工資薪金、“五險一金”，以及外聘研發人員的勞務費用。基于《中華人民共和國企業會計準則》來看，職工薪酬不僅包括這些可加計扣除的內容，還應包括辭退福利費、福利費、職工教育經費、工會經費等。值得注意的是，務必要加計扣除這些還沒有納入加計扣除范圍的金額。

2.2材料、燃料、動力費用

基于國家稅務總局在2015年所發布的第119號規定來看，可依法扣除研究開發工作過程中所出現的、直接消耗的動力費用、燃料費用和材料費用。值得注意的是，若并不是單獨開展研究開發工作，還存在著一部分的非研究開發工作，那么需要分開核算二者各自直接消耗的動力費用、燃料費用和材料費用，不可加計扣除劃分不清的費用。

2.3儀器設備運維費、租賃費、折舊費、無形資產攤銷費

基于國家稅務總局在2015年所發布的第119號規定來看，可依法扣除研究開發工作過程中所出現的設備儀器維修費用、運行維護費用、租賃費用、檢驗費用、調整費用、折舊費等，可納入稅前加計扣除范圍。

上述費用在申報加計扣除時需要注意以下問題。

(1)租賃費、折舊費的范圍

基于國家稅務總局在2015年所發布的第119號規定來看，研究開發工作過程中所用到設備儀器的租賃費、折舊費可納入到可加計扣除的范圍，不動產等固定資產的租賃費、折舊費不可納入到可加計扣除的范圍。

(2)儀器、設備以及無形資產的用途

如果一項儀器、設備、無形資產既用于研發活動又用于生產經營活動，基于國家稅務總局在2015年所發布的第119號規定來看，務必要詳細記錄其工作過程中使用無形資產、儀器設備的情況，并且還要將其計算成為精確的費用，并且要分配在生產經營費用和研發費用之間，值得注意的是，不得加計扣除未分配費用。

2.4模具、樣品費

基于國家稅務總局在2015年所發布的第119號規定來看，可依法扣除研究開發工作過程中所出現的模具、樣品費主要是指購置或者生產用于產品試制、中間試驗的工藝裝備、模具等，但一般不包括樣機、樣品等屬于固定資產的購置費，允許在計算應納稅所得額時按照規定實行加計扣除。

申報加計扣除模具、樣品費的過程中，要注意兩個方面。

(1)用于產品試制、中間試驗的工藝裝備、模具

基于會計核算角度，可依法扣除研究開發工作過程中所出現的用于產品試制、中間試驗的工藝裝備、模具等費用，主要包括設備、廠房的折舊費、租賃費、材料費，工人的人工費等。值得注意的是，雖然財稅【2015】119號文中，對模具和樣品費沒有規定“專門”用于研發活動，但從國家稅務總局【2015】97號公告對“多用途對象費用的歸集”的解釋可以得出，該項費用也同樣適用于批量生產的產品試制、中間試驗的工藝裝備、模具。

(2)樣機、樣品等屬于固定資產的購置費

只有在構成固定資產入賬標準時，樣機、樣品等屬于固定資產的購置費才能夠被直接計入該費用。各個企業可以基于當地的會計政策來各自確定固定資產入賬標準。

2.5設計費、試驗費

基于國家稅務總局在2015年所發布的第119號規定來看，可依法扣除研究開發工作過程中所出現的設計費、試驗費主要包括：現場試驗費、新產品設計費、臨床試驗費、新工藝規程制定費等。

政策規定中可以加計扣除的試驗費僅僅包括新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費，但是值得注意的是，加計扣除試驗費范圍內并不會包括企業當前已經發生的新產品測試費和檢測費。

3　研發費用加計扣除稅務風險防范

3.1健全會計核算和管理

國家研發費用加計扣除政策適用于會計核算健全、實行查賬征收并能夠準確歸集研發費用的居民企業。根據國家財務會計制度和稅法規定，企業對享受加計扣除的研發費用應按研發項目分別設置輔助賬，準確歸集核算當年可加計扣除的各項研發費用，如果在一個納稅年度內進行多項研發活動時，應按照不同研發項目分別歸集。要將用于研發活動的費用與用于生產經營活動的費用分開核算，準確、合理地歸集各項費用支出，如果劃分不清則不能享受加計扣除。

3.2完善企業內控制度

企業要將風險防范機制與內部控制機制相結合，使企業、管理者、研發人員都具有責任意識和風險意識，要用制度協調、牽制每一個直接從事研發活動的人員和財務人員的利益，減少或降低稅務風險；加強對研發支出效果與財務效益情況的綜合業績考核，并采用一定的獎懲政策激勵化解涉稅風險。

3.3建立企業信息系統

企業應建立與研發相關的法律法規收集、更新信息系統，保證企業財務系統的內容與法律法規的要求同步，使會計信息的傳輸能夠反映法律法規的最新變化，從而減少稅務信息處理、傳遞過程中的風險，提前識別和防范風險；還應將信息技術應用于研發費用加計扣除稅務風險管理的各個環節，建立研發風險管理流程和內部控制風險管理信息系統。

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F812.42

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2096-0298(2016)10(b)-042-02