會計電算化對審計的挑戰

上海財經大學浙江學院　韋楚天

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會計電算化對審計的挑戰

上海財經大學浙江學院韋楚天

摘 要：應用會計電算化系統的過程一般存在從低級到高級經歷三個階段。審計工作的要求，推動會計電算化從低級階段向高級階段發展。高級階段下理想的會計電算化系統是由企業組織具有計算機、會計和審計綜合技能的人才進行自行開發。

關鍵詞：會計電算化審計

本文結合對案例的調查，闡述企業實施會計電算化后對審計工作形成的挑戰，以及審計工作如何適應和促進會計電算化，期望拋磚引玉，得到專家老師的指教。

1　電算化會計系統的特點及對審計的影響

會計電算化系統利用計算機進行會計信息的處理、存儲、分析和檢查，從審計的角度來說，會計電算化系統與手工會計系統相比有三個不同的方面。

(1)會計信息的處理由計算機程序完成。應用程序的正確性、可靠性和計算機系統的安全性是至關重要的，決定了電算化系統提供的會計信息是否正確、可靠。

(2)會計信息的存儲電磁化。存儲在磁性介質上的會計信息很容易損壞和被刪改而不留痕跡，因此，要保證系統會計信息的安全可靠，對磁性的會計信息必須要有恰當的、嚴密的控制。

(3)內部控制建立在程序中，由計算機自動執行。在電算化會計系統中，由于會計信息由計算機集中處理，手工會計系統中通過適當的職責分離實現互相牽制、人工完成各種檢驗、核對和判斷的控制措施已部分地失去了意義，代之以許多建立在系統應用程序中，由計算機自動執行的控制程序。

這些特點對審計工作產生了重大的影響，使審計難度加大，要求審計人員必須具有計算機、審計和會計的綜合知識和技能。審計的內容和范圍擴大到審查系統本身及應用程序是否合規合法、審查內存和外存中的數據、審查系統中新設計的內部控制等。審計的方法發生了重大變化，必須利用計算機才能對存儲在磁介質上的程序、文件和數據進行審計。審計人員在系統的設計開發時就應考慮對審計線索的影響。

2　企業會計電算化應用的實際狀況及對審計的挑戰

浙江義烏市是我國經濟發展最迅速的城市之一，隨著企業經營規模的不斷發展，企業管理水平和管理方法也在快速地提升和革新，會計電算化的應用，就是其中的一個重要方面。

例如，2004年浙江夢娜襪業公司投資幾十萬元購買本地公司開發的小型軟件，初步組建企業管理信息系統；其后過了數年，引入了用友財務系統；又過了數年，重新實施了SAP系統。目前義烏有30多家襪業企業像夢娜襪業公司這樣建立了管理信息系統。在拉鏈織造行業，一些知名品牌企業如浙江偉海拉鏈、浙江洪宇拉鏈、浙江鑫鴻拉鏈，都投資幾十萬乃至幾百萬元組建了ERP系統。在汽車服務行業，幾乎每一家品牌汽車4S店在開業之初便應用了管理信息系統。義烏的八大優勢行業、數千家企業中，以進銷存財務管理軟件、MIS系統、ERP系統等各種不同方式實施會計電算化已經相當普遍。

從義烏企業的實踐來分析，應用會計電算化系統的過程一般要從低級到高級經歷三個階段，審計工作提出的要求是推動會計電算化從低級階段向高級階段發展的重要原因。

2.1企業應用會計電算化系統的第一個階段

企業管理者為了促進財務管理，同時也是在信息化管理思想的影響之下，用幾千元到幾萬元的較小投資，選擇目前本行業比較流行的小型專業管理軟件，應用于銷售管理、存貨管理、應收應付款管理等會計業務中。應用的結果，會計工作的效率和準確率確實是得到了提高，但是，由于通用性好的財務軟件適用性一般都較差，所以，在實際工作中越來越明顯感到不適用，雖然工作效率有所提高，但同時也帶來了很多不便，得到的輸出結果有很大一部分是根本不需要的冗余信息，企業管理工作真正用到的、會計賬務處理所需要的、同時也是審計工作必須作為審計線索和依據的一些報表和附件資料卻無從得到，可以肯定此類小型財務軟件在開發過程中主要還是以計算機程序設計人員為主，管理人員、會計和審計人員參與其中的廣度和深度都很有限。在這種情況下應用會計電算化，使審計工作變得非常被動。由于缺少必要的審計線索，對會計信息的準確性無法進行檢查和驗算，內部控制是不完善的。

例如，義烏L汽車服務公司，在1997年購買了紹興卓越版的《汽車維修企業管理信息系統》，在一定程度上實現了會計電算化。該系統的開發者是長期從事汽車行業的資深管理人員，系統非常全面和實用，能夠滿足汽修企業的每一項具體業務的管理需要，但是開發者明顯偏重于一般的業務管理而對會計和審計方面的管理要求沒有過多的考慮，因為，大部分月底匯總的進銷存報表，作為會計賬務核算的主要依據，只有簡單的匯總數據，而缺少必要的明細附件，因而缺乏進行審計核查的必要線索。從一般管理者的角度來說，這套管理系統還是比較優秀的，但是從審計工作的角度來說，它是很不完善的。

2.2企業應用會計電算化系統的第二個階段

為了實現企業信息化管理的理想目標，企業管理者不惜重金，投資幾萬元乃至幾十萬元，委托本行業的專業軟件公司進行定向開發，或者購買知名品牌，同時為企業進行量身定制的大型財務軟件如《金蝶》、《用友》等。這些知名品牌的財務軟件，一般都是經過周密的系統分析，充分考慮到了審計的要求，內部控制較為完善。但是，這些大型財務軟件的開發背景一般是以大中型企業為應用環境，而在廣大的中小型企業，卻在硬件、人員、技術、管理上沒有成熟的應用環境。并且，大品牌軟件可能會存在店大欺客現象，雖然說是為企業量身定制，但是出于成本效益的原則，開發人員真正與具體企業實際工作環境的接觸并不會很深入，而系統實施后負責后續服務的一般都是一些淺層技術人員。這些財務軟件并不能完全符合具體企業的實際管理、會計、審計環境和要求，因此，從審計工作的角度來說，也不能說是完美的解決方案。

以義烏D集團公司為例，2004年選擇了著名的品牌軟件《金蝶》來實現整個企業集團管理信息化的目標。《金蝶》軟件的開發商為D集團公司進行了量身定制的系統開發。由于已經有了投資幾萬元的《管家婆》小型財務軟件實施失敗的經驗，集團公司決策層在將要投資幾十萬元的《金蝶》大型財務軟件已經完成定制開發，即將實施之前慎之又慎地進行了反復論證，提出了許多現實問題。首先，《金蝶》軟件的開發商雖然說是專門為D集團量身定制，但是真正的主要開發技術人員親臨企業實際現場，總的時間才只不過幾天而已，所開發的軟件中對企業的最具體的實際問題并沒有很深入地解決。如果實施軟件，勢必有些業務管理內容不適應實際，反而造成了被動管理的局面。其次，《金蝶》軟件的開發總部設在深圳，系統實施之后，本區域的售后服務技術人員最多只能解決一些表層現象的問題，想對軟件經常進行大量的修改和完善是不大可能的。

2.3企業應用會計電算化系統的第三個階段

在企業的發展過程中，實施人才戰略的重要作用越來越明顯。很多企業都引進了具有會計、審計和計算機綜合技能的人才，自行開發與本企業管理模式相適應的MIS或ERP系統，使管理信息化提高到一個新的層次。在此條件下，會計電算化進入了一個新的階段。

以義烏D集團公司為例，2004年底，經過篩選，數名具有計算機、會計和審計等綜合技能和實踐工作經驗的人員被選入集團公司，成立了信息化領導小組，自行開發符合企業實際情況的MIS系統。

3　審計工作如何適應會計電算化的應用實況

從以上的論述中可知，審計工作的要求推動了會計電算化從低級階段向高級階段發展，高級階段的理想的會計電算化系統是由企業組織具有計算機、會計和審計綜合技能的人才進行自行開發。

結合工作實踐，要達到會計電算化高級階段的理想目標，首先要在審計工作上達到三個目標。

首先，為了適應會計電算化的挑戰，審計人員除了精通審計專業之外，還必須掌握計算機專業知識，特別是數據庫管理系統開發方面的知識和技能，只有在此基礎上，才有能力對電算化系統的開發過程和應用程序的正確性進行審查，將內部控制的評審延伸到計算機系統的一般控制和應用控制，將審計工作的范圍擴大到系統分析、系統設計和系統實施全過程。

其次，審計人員必須直接并且深入地參與會計電算化系統的分析和開發，對程序化的內部控制的有效性進行審查，提出具體的審計要求，保證系統實施后的審計線索完整、可靠。

最后，審計人員要從審計工作的角度，根據實際審計工作的具體要求，對會計電算化系統提出改進和完善意見，從被動適應會計電算化對審計的挑戰，發展到主動促進會計電算化系統的完善和提高。

參考文獻

[1] 張彥.內部審計[M].上海：上海財經大學出版社，2003.

[2] 中國注冊會計師協會.審計[M].北京：經濟科學出版社，2015.

中圖分類號：F239.1

文獻標識碼：A

文章編號：2096-0298(2016)03(a)-075-03