試論事業單位財務會計內部控制

閔丹艷

（福建省廣播影視集團，福州350004）

試論事業單位財務會計內部控制

閔丹艷

（福建省廣播影視集團，福州350004）

行政事業單位內部控制存在的問題，既制約了行政事業單位的工作效率和效果，同時也影響了財政“節流”任務的完成和部門預算制度的實施。因此，完善行政事業單位內部會計控制制度建設，是一項刻不容緩的工作。

行政事業單位；內部控制；問題；建議

1　目前行政事業單位內部控制存在的主要問題

1.1對內部控制重要性認識不夠

單位負責人應當對本單位內部控制的建立健全和有效實施負責，許多單位的負責人缺乏對內部控制知識的基本了解，缺乏內部控制理念，內控意識淡薄，重事業發展，輕內部管理，對建立健全單位內部控制的重要性和現實意義認識不夠，抱著無所謂的態度，未把內部控制作為一項重要工作來抓。

1.2內部控制制度不完善

有的單位迄今還沒有單獨制定內控的財務管理制度，許多單位一直在日常財務工作中用財務制度代替內控制度，僅就其開支范圍、標準加以限制。這樣只能規定財政資金使用的方向，不能解決單位資金安全的問題，沒有形成書面成文的內部控制制度。很多單位的內部控制工作，僅憑財務人員的經驗做一般的控制，隨意性較大。有的單位雖然制定了內部控制制度，但形同虛設，內控制度的作用得不到良好發揮。

1.3授權審批制度有待改進

從調查情況看，許多單位長期實行單位負責人“一支筆”審批制度。這雖與單位規模較小的特點相適應，但有可能影響財務控制的實際效果，并使單位內部的財務監督檢查流于形式；有些經濟事項的流程控制過于簡單，僅限于事后審批，缺乏事前控制的程序；很多單位費用開支實行“實報實銷”的制度，流程控制的先后順序不盡合理。比如，行政事業單位的費用報銷流程都是采取“先審批后審核”的程序，執行起來影響了財會人員審核把關的效果。

1.4不相容崗位存在兼崗現象

目前，一些單位崗位安排不盡合理，存在一人多崗、不相容崗位兼崗現象。記賬人員、保管人員、經濟業務決策人員及經辦人員沒有很好地分離制約，出納兼復核、采購兼保管等，與經濟或會計業務事項有直接關系的審批、經辦、保管人員之間，職務沒有實現完全分離。一些崗位設置不科學，造成權責不明確、執行程序不規范，職務重疊，為弄虛作假及營私舞弊提供了可乘之機，從而造成會計信息失真，嚴重者致使大批國有資產流失。

1.5預算控制比較薄弱

部門預算的范圍有限，尚未涵蓋單位全部財務收支事項。許多部門單位預算執行結果超預算，但總有辦法在部門預算之外解決，使得部門預算的權威性和約束力受損。部門預算的追加項目仍有很多，追加項目越多，則預算的隨意性越大，權威性和約束力就越差。另外，部門預算沒有在單位內部按組織體系進行細化，財政對部門單位有了預算約束，但部門單位內部卻沒有對各處室人員的責任預算約束，其結果只能是總量超預算。

2　加強行政事業單位內部控制的建議

2.1強化單位負責人及全體職工的內部控制意識

各級財政部門應組織單位負責人進行學習培訓，各單位財務部門應在日常工作中適時宣傳，通過多種形式，使單位負責人真正確立起對財務會計工作和內部控制制度建設“第一責任主體”的意識，重視內部會計控制制度建設，從而創造良好的內部控制環境。同時，還應認識到內控工作不僅是單位負責人及內控部門的事，應當促使全體職工都參與到內控中來。全體職工都樹立起內控意識，可在單位內部形成良好的內控環境。筆者建議，財政部門和業務主管部門應將內部控制制度的建立和實施，作為對行政事業單位及其負責人的重要監督考核內容。

2.2健全單位內部控制制度體系，規范單位內部行為

行政事業單位財務會計工作和內部控制工作的效果，需要有一套科學合理的制度體系來支持和保證。通過建立和完善內部會計控制制度，加強對薄弱環節和重要崗位的控制，細化責任，做到制度管人，責任到人，可以形成一個相對完整，在內部控制方式、技術、手段等方面有章可循的內部會計控制體系，充分發揮內部控制制度的作用。

2.3完善授權批準控制制度

單位在處理經濟業務時，必須經過授權批準進行控制。在授權批準控制時，一定要明確授權批準的范圍、權限、程序和責任。大額資金使用、大宗設備采購、基本建設等重大經濟事項的決策，應由單位領導班子集體研究決定。在做出重大決策時，對于專業性比較強的事項，應注意聽取專家的意見，必要時可以組織技術咨詢。

2.4明確各部門的崗位職責及分工

合理的組織機構是建立和實施內部控制的先決條件。職能部門的設置要遵循公開原則，增加機構透明度，堅持分離不相容崗位。同時，結合實際設置以下內部控制關鍵崗：收支管理、資金管理、預決算編制、績效評價、票據管理、印章管理、材料物資采購和管理、建設項目管理、債務管理、經濟合同管理以及內部監督等。單位應當明確崗位職責及分工，確保不相容崗位相互分離、制約和監督。有必要實行內部控制關鍵崗位人員和部門負責人的輪崗制度，應定期或不定期地采取專項審計、部門互審等控制措施。

2.5完善部門預算制度，強化預算控制的功能和作用

各單位要進一步改進、細化部門預算，逐步建立預算編制與業務工作計劃的協調和銜接機制。財政部門應進一步增強預算約束力，加大對部門預算編制審核力度，建立行之有效的激勵機制和全面科學的績效評價體系，提高單位依法理財的積極性和建立健全內控制度的自覺性。在部門預算編制環節，要在實施綜合財政預算的基礎上，努力做到零基預算和細化預算。防止支出超預算、隨意擴大預算范圍等行為的發生。在部門預算執行環節，應將部門的預算與單位內部的責任預算有機結合，進一步強化剛性預算意識，不得隨意調整追加預算，努力把績效評價結果運用到改進預算管理和以后編制年度預算之中。

主要參考文獻

［1］沈濤.試論事業單位內部會計控制制度［J］.財會研究，2006（5）：48-49.

10.3969/j.issn.1673-0194.2016.13.014

F810.6

A

1673-0194（2016）13-0031-02

2016-03-17