“營改增”稅制改革對企業(yè)的影響

◎楊曉東

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“營改增”稅制改革對企業(yè)的影響

◎楊曉東

營改增始于2008年金融危機爆發(fā)后政府推出的大范圍，具有很強針對性的結構性減稅政策，屬于整個宏觀調控的一部分，目的在于促進國內經濟結構的調整，減輕中小第三產業(yè)企業(yè)的稅負，促進其專業(yè)分工。“營改增”的試點實施健全了我國的稅務制度，并且優(yōu)化了稅制結構，在一定程度上降低了企業(yè)的納稅負擔，經濟發(fā)展方式也有所轉變，“營改增”的實施同時促進了經濟結構調整，它是我國經濟發(fā)展的必然結果。

營改增是我國“十二五”期間稅制改革的重要舉措，由于營業(yè)稅沒有抵扣機制，營業(yè)稅成本只能由企業(yè)自行承擔。而在增值稅制度下，企業(yè)發(fā)生的采購一般可以抵扣進項稅額，有效地解決了重復征稅問題，減輕企業(yè)稅收負擔。將增值稅征收范圍擴展到生產性服務業(yè)進而擴展到全部服務業(yè)，是我國稅制改革的必然選擇。任何變革可能都會帶來陣痛，但“營改增”是大勢所趨。

“營改增”稅制改革對企業(yè)的影響

“營改增”提高服務業(yè)的盈利能力。“營改增”對大部分現代服務企業(yè)減稅效果明顯，有利于促進現代服務業(yè)的發(fā)展 。我們通過測算發(fā)現，中間投入比率越大的行業(yè)，在“營改增”試點后減稅效應明顯。營改增效果很明顯，一是統一了稅法，把工商業(yè)和服務業(yè)的稅收統一起來了。二是完善了稅制，因為消除了企業(yè)的重復征稅，同時把產業(yè)鏈打通了。三是優(yōu)化了稅制，因為這次是結構性減稅，使得間接稅比重有所下降。同時，通過國家減稅實現了企業(yè)的減負，通過減稅減負來促進經濟的轉型發(fā)展。營改增后從基本制度上解決了重復征稅的難題，是一舉多得的好事，有利于降低總體的稅務負擔，已經成為促進穩(wěn)增長、調結構的的基本關鍵點。通過此舉，不但完善了基本的稅制改革，而且還打通了增值稅的抵扣基本鏈條，降低了企業(yè)成本，還增強了企業(yè)發(fā)展動力。

“營改增”降低建筑業(yè)利潤總額。與其他行業(yè)相比，建筑業(yè)戶數眾多、業(yè)務形態(tài)豐富、利益調整復雜，具有一定的特殊性，稅率、計稅方法和抵扣方式等稅制要素必須經過科學設計，更需要合理安排過渡政策。建筑業(yè)是微利行業(yè)，實行11%的增值稅率對建筑業(yè)企業(yè)而言是“雪上加霜”。營改增后，企業(yè)的稅負直接取決于可用于抵扣的進項稅額，進項稅額需要相應的增值稅發(fā)票方可用于抵扣。也就是說發(fā)票票額和可取得發(fā)票的數量將直接決定企業(yè)的稅負。從目前看，6%的增值稅稅率可使建筑業(yè)的實際稅負與稅改前基本持平，保障利潤率很低的建筑業(yè)平穩(wěn)發(fā)展。“營改增”涉及到企業(yè)方方面面的工作，尤其是企業(yè)財務管理工作將面臨巨大挑戰(zhàn)。

“營改增”增加了融資租賃業(yè)稅負。在“營改增”過程中，融資租賃業(yè)行業(yè)有其自身特殊性，“營改增后融資租賃公司所承擔的稅務負擔也會增加很大，營業(yè)稅稅率由5%提高到17%。租賃公司還無法享受稅負超過3%部分的即征即退政策。與此同時，實施營改增后，租賃公司在售后回租業(yè)務過程中會被重復征收增值稅。” 對于融資性租賃業(yè)務，營改增后，融資性租賃公司由于無法達到即征即退標準，實際稅負即為息差的17%，與原應納營業(yè)稅相比，稅負有所增加；對于經營性租賃業(yè)務，由于稅基增加較多，經營性租賃公司稅負水平較之前大大提高。

“營改增”后企業(yè)應對策略

獲得政策補貼。各類型企業(yè)在面對“營改增”的工作中，面臨的問題將更為復雜，也出現了諸多問題，這些問題也不可回避，會出現短期內稅務負擔增加的情況。因此，國家和地方政府通過轉移支付來負擔“營改增”的減收，妥善解決企業(yè)要承擔的稅負。幫助企業(yè)在改革的過渡期內通過政府增加的財政扶持政策。企業(yè)也要落實好各項國家所賦予的政策。另外，企業(yè)稅負增加，有可能是稅制結構的原因，也可能是因為企業(yè)本身業(yè)務的增長，依據企業(yè)填寫稅負變動表，與上年同期稅負進行比較，再依據數據模型，能比較合理地評估企業(yè)稅負增加情況。目前廣東已計劃對營改增后稅負增加的企業(yè)，由財政予以扶持補貼。其中總的原則和方式是按月申報，按季審核、并按年度清算。又例如，上海市試點就采取的辦法是“財政補貼”。

合理調整企業(yè)的經營規(guī)劃。企業(yè)實行“營改增”給企業(yè)財務管理、稅務管理將帶來不小的壓力。在新的發(fā)展時期，怎樣應對挑戰(zhàn)、抓住機遇，把握“營改增”大勢，已成為建筑企業(yè)的一個重要課題。所以，我們要及時調整公司的經營戰(zhàn)略、組織模式及核算體系，以適應“營改增”政策的新要求，平穩(wěn)推進政策過渡期的各項工作。企業(yè)應當考慮，如何使集團內的多家公司在規(guī)定的短時間內實現從營業(yè)稅納稅人向增值稅納稅人的平穩(wěn)過渡，保障公司的正常運營。以及在稅務合規(guī)的前提下，探索稅務優(yōu)化的方案。同時，積極系統籌劃，規(guī)避風險，系統掌握增值稅下的會計核算及其他實務操作要點與籌劃難題，有效規(guī)避“營改增”帶來的稅務風險。協同管理，全面內控，全面梳理預算、采購、合同、業(yè)務外包、發(fā)票管理以及項目部內控制度，全面協同財務部門與非財務部門的工作。

提高企業(yè)自身財務人員技能。“營改增”后財務人員面臨新舊稅制的銜接、稅收政策的變化、具體業(yè)務的處理和稅收核算的轉化等難題。由于財務人員業(yè)務素質和職業(yè)操守參差不齊，可能會對稅收政策的理解、相關業(yè)務的會計核算、稅收的申報繳納等產生偏差，從而帶來財務核算不合規(guī)，納稅申報不準確等風險。因此，企業(yè)應該通過網絡、電視、招聘會等多種途徑廣泛招賢納士，構建高素質財會隊伍。此外，還要對在職財會人員進行再培訓，提高他們的綜合素質，讓員工真正理解營改增的內容、方式與作用，讓他們切實按照由營改增而產生的各種規(guī)章制度去履行好本職工作。

總之，作為我國稅制的一項重大改革，“營改增”試點為納稅人所密切關注。 “營改增”有利于完善稅制，消除重復征稅，有利于降低企業(yè)稅收負擔，增強企業(yè)發(fā)展能力。

（作者單位：七臺河市地稅局）