建設項目的全程跟蹤審計及應用

劉麗花　吳俊　譚荔

[摘要]建設項目全過程跟蹤審計是現代審計的一種新模式，有其突出的特點。建設項目全過程跟蹤審計是對工程造價進行的主動控制，從時間的角度看基建項目的全過程跟蹤審計屬于事前、事中審計，建設項目全過程跟蹤審計相對于竣工結算審計工作業務量大，且帶有咨詢性與服務性。因此，專業審計人員須根據項目主管部門的需要及時提供咨詢服務，將盲目擴建、超、超預算等現象在事前。建設項目全過程跟蹤審計是現代審計的一種新模式，是工程項目審計由事后向事前、事中審計的一種延伸。是傳統審計的發展與完善，是現代管理在工程項目應用上的新突破，更是現代工程項目管理的客觀需要。建設項目的時間長，涉及的資金比較大，而且涉及施工方、建設方、監理等多個單位部門。因此為了減少工程項目實施工程中的風險，必須進行跟蹤審計，才能及時發現工程實施過程中存在的問題，及時提出解決問題的方法才能保證建設項目更快更好地完成。

[關鍵詞]建設項目；工程風險；審計

[DOI]1013939/jcnkizgsc201625197

1工程建設項目存在的主要風險

（1）工程項目立項沒有進行可行性研究就盲目上馬，可能導致項目難以有效實施，不能給企業帶來預期效益。

（2）項目在招標階段存在暗箱操作或舞弊行為，最終使中標人沒有承擔項目的能力。

（3）在工程編制造價階段，造價公司編制的預算控制價脫離實際，導致建設項目投資失控。

（4）工程建設階段，工程的監理不到位，施工材料質次價劣，導致出現“豆腐渣”工程。

（5）竣工驗收階段，驗收不規范，把關不嚴，導致交付使用的項目存在重大安全隱患。

2針對工程項目建設中可能存在的問題提出以下建議（1）投資立項階段的審計。在項目的前期準備階段，主要審查建設項目的審批文件是否齊全，招標程序及結果是否合法有效，雙方簽訂的合同與中標人投標文件的內容是否相符；與建設項目相關的資金是否落實到位。

（2）撥付資金的使用和管理方面的審計。主要審查建設項目相關的內部控制制度是否健全，施工方是否及時、準確、完整地將施工過程中的變更、現場簽證手續反映出來，審查工程項目的財務核算是否合理；審查批準計劃的資金項目是否到位，使用進度與計劃是否一致，是否專款專用，是否存在資金挪用的問題；審查工程項目是否存在長期不決算不結轉的情況。

（3）投資項目管理程序方面。主要審查驗收是否按階段進行，驗收報告和竣工圖紙是否齊全，審查是否有驗收階段的，工程的竣工財務決算是否合規，工程節超情況，以及剩余資產的處置情況，驗收申請、設計、建設、施工監理等單位的資料是否齊全，驗收提出的問題是否按規定處理。

3跟蹤審計在建設項目的應用中存在的問題

近年來，隨著企業的改革，各單位新建擴建項目也越來越多，怎么讓企業在大筆資金投入的過程中減少風險成為現在關注的焦點。

企業在建設項目的初期一般會對項目進行可行性研究，這點一般企業管理層也非常重視，畢竟建設項目的支出是大金額的，企業肯定不希望項目盲目上馬。在前期審批過程中，相關部門會有嚴格的把關。

但是在招投程序及中標單位的選取方面就存在很大的風險。一些單位為了謹慎起見會先讓施工方做實地的考察，把對建設項目的想法初步了解下。在招標文件中也會對投標公司的資質和業績做一些要求，但是一般的工程項目金額都比較大，因此采用的是公開招標的方式。公開招標采用的是一次報價的方式，這樣的方式，使專家們只能從紙質文件上來評價投標方。一些比較會在紙質上做“文章”的單位就比較占優勢。而且每個建設項目都有很大的區別，單單靠以前的業績做參考的意義不太大。而且在招標過程投標方和招標方針對投標項目沒有實際的交流，最終可能出現能力不強的單位中標。而且有的承包方為了中標，惡意降低價格，在實際施工工程中卻大量改變工程量，或偷換材料。

在工程項目建設過程中，施工方為了增加利潤，會通過各種方式給審計人員造成障礙，比如對一些掩埋的工程量變更，在通知審計人員來看時已經掩埋，解釋為趕工程進度。使審計人員無法看到真正的項目情況，只能通過照片或其他資料來了解。在施工過程中施工方與監理方聯合起來，施工方會找出預算中的材料不能滿足項目的要求、或材料的使用年限少等各種理由，來換用價格較高的材料，而監理方也不會提出異議，建設方的負責人往往對項目的實際情況也不太了解，一般會聽取監理的意見。導致審計過程中看到了施工方、建設方和監理的簽字的簽證，而實際卻隱瞞了工程。

由于在施工過程中，施工方對工程做了很大的變更，竣工圖會與預算圖有很大的差別，增加決算的工作量，而且由于工程項目的周期比較長，一些紙質材料在建設過程中沒有完善，在決算時就很難取得。

專業性人才缺乏。跟蹤審計的審計人員大多是會計專業或審計專業的人員，對工程、計算機、法律等知識了解比較少，現在跟蹤審計方面的法律也比較少，因此審計人員很難在跟蹤審計中發現工程中存在的風險，導致工程項目難以有效地控制。

4加強跟蹤審計在基建項目的作用的對策和做法（1）建立健全企業內部的基建項目的內控制度

企業應重視項目建議書和項目可行性研究報告的編制，做好立項調查工作；對項目建議書和可行性研究報告組織相關人員進行論證和評審，作為決策依據。盡量選擇公開招標的方式，擇優選擇承包商，組織工程招標的程序應嚴格按照要求進行。建立概預算管理制度，企業可聘請專業的造價人員對預算進行編制，企業應嚴格按照權限和程序審核工程預算，確保概預算科學合理。企業應當建立設計變更管理制度以及責任追究制度；企業應組織相關部門嚴格審核編制的概預算。企業應加強工程建設工程的監控，實現嚴格的概預算管理應實行嚴格的工程監理制度，確保施工質量和進度。應根據合同和工程進度，按照規定的權限和程序辦理工程付款事宜，對于變更工程項目，按照規定的權限和程序審批。企業應當根據承包單位的工程竣工報告，及時編制竣工結算，及時組織工程項目竣工驗收，按照國家有關規定，及時收集、整理工程建設各環節的文件資料，應建立完工項目后評估制度，并以此作為績效考核和責任追究的依據。

（2）加強審計人員的綜合能力

審計人員不僅應該有審計、會計方面的專業能力，而且應該具有法律、工程方面的專業知識，在企業內部可以完善內部審計部門的隊伍，審計隊伍應該由法律人員、工程造價人員、會計人員、審計人員組成，使審計部門的綜合專業職能增加，充分發揮跟蹤審計的作用。

總之，改善建設項目的跟蹤審計任重而道遠，期待國家法律的完善，以及企業對建設項目內部控制的完善，內外合力才能使跟蹤審計做得越來越好。

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