營轉增對建筑業(yè)會計核算的影響分析

謝清　譚椥仁

[摘要]建筑業(yè)是我國國民經濟支柱產業(yè)之一，在國家經濟建設中占有重要地位，推進建筑行業(yè)的健康發(fā)展和建筑企業(yè)的規(guī)范管理，是關乎國家稅收、經濟發(fā)展和促進社會主義建設的有效途徑。

[關鍵詞]營轉增；建筑業(yè)；會計核算

[DOI]1013939/jcnkizgsc201625189

2012年10月18日，國務院召開擴大營業(yè)稅改征增值稅試點工作座談會，要求制定擴大“營改增”改革方案，建筑業(yè)首次被明確提及納入營改增范圍，即“要認真總結試點經驗，跟蹤評估遇到的新情況，研究探索相關重大問題，要抓緊制定擴大改革試點的具體方案，有序擴大試點范圍，適時將郵電通信、鐵路運輸、建筑安裝等行業(yè)納入改革試點。”這預示著建筑業(yè)“營改增”步伐加快，建筑業(yè)對于該項稅制改革的學習、研究和準備顯得更加必要和迫切。

1營改增后建筑業(yè)亟待解決的難點

就建筑業(yè)而言，營改增的難點在于如何徹底規(guī)范建筑業(yè)的財稅混亂局面，完成建筑業(yè)進項稅額抵扣。“營改增”對建筑業(yè)的工程勞務分包、專業(yè)分包、甲供材等業(yè)務、跨地區(qū)經營以及分支機構總分納稅調整等也會產生重大影響。“營改增”屬于減稅政策，但需要完善建筑業(yè)上下游各延伸產業(yè)的稅款抵扣系統(tǒng)，否則，建筑業(yè)營改增后稅負將會大幅度提高。經財稅部門多次組織的測試，在現(xiàn)行的行業(yè)結構及市場環(huán)境下，建筑業(yè)能獲取的可抵扣增值稅進項稅款來源較為狹窄，不利于市場競爭和經濟環(huán)境的良性運行。

2營轉增對建筑業(yè)的影響

21改革后名義稅負上升，可抵扣部分減少

根據(jù)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》中的相關內容，建筑業(yè)將采取11%的稅率，將比營業(yè)稅下3%的稅率有較大幅度上升。建筑業(yè)是勞動密集型行業(yè)，農民工勞務成本約占全部成本比例的30%左右，這部分成本是無法進行增值稅抵扣的，另外占成本比例較大的混凝土材料，由于混凝土行業(yè)目前采用的是簡易征收辦法計征3%的增值稅，并且不允許開具增值稅專用發(fā)票。作為其下游的建筑企業(yè)為混凝土使用的主要客戶，這部分成本無法取得專用發(fā)票進行稅金抵扣。另外，不同類型的工程項目成本結構組成各不相同，采用地方材料（砂、石）、勞務密集型、自產的材料用于工程項目施工等，這些都是導致稅負上升的重要因素。

22影響稅收收入劃分，地方稅源不均衡

營業(yè)稅采取的是屬地征收原則，納稅人可以向應稅勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。而“營改增”后如果采取的是機構所在地原則，固定業(yè)戶則應向其機構所在地或居住地稅務機關申報納稅，因此如果納稅地點由勞務發(fā)生地改為機構所在地，將會影響稅收收入的劃分，導致地方稅源的不均衡。

23進項稅無法抵扣對下游行業(yè)稅負的影響

在建筑業(yè)的下游環(huán)節(jié)，建筑企業(yè)的下游為房地產行業(yè)，或直接為用戶（如其他企業(yè)、政府部門等），不同的客戶是否能承擔建筑企業(yè)因無法獲得進項抵扣而增加的稅負，如何擬定招投標文件及施工合同，也是建筑企業(yè)營改增前面臨的實務問題。下一環(huán)節(jié)納稅人如何抵扣、何時抵扣房地產進項稅額問題以及生活類房地產和生產類房地產是否區(qū)別劃分對待等，也是需要去思考和解決的問題。營改增后，建筑業(yè)收入、成本和稅金的會計核算也對比現(xiàn)行的核算辦法有很大的變法，按照價稅分離的原則，增值稅為價內稅，現(xiàn)行的營業(yè)收入需折算為不含稅營業(yè)收入，建筑企業(yè)完成的產值也因此減少。建筑業(yè)和房地產業(yè)建設周期長，財、稅差異大，加之增值稅發(fā)票管理嚴格，何時開票，何時抵扣，都可能存在困難，而建筑業(yè)承接的BT項目、房地產行業(yè)在建設過程中資金需求量非常大，融資方式很多，即使金融業(yè)改征增值稅后也未必能夠全面覆蓋，這種情況下是否可以抵扣，如何抵扣，可能會產生較多的爭議性問題。

24發(fā)票的收集和認證工作難度大

建筑企業(yè)與傳統(tǒng)生產制造型企業(yè)的業(yè)務模式和客戶類型有較大差異，施工項目分散在全國各地，材料采購地也相對分散，材料管理部門眾多且繁雜，每筆采購業(yè)務都要按照現(xiàn)有增值稅發(fā)票管理模式開具增值稅發(fā)票，材料發(fā)票的數(shù)量、金額巨大，發(fā)票的收集、審核、整理等工作難度大、時間長。按現(xiàn)行制度規(guī)定，進項稅額要在180天內認證完畢，其工作難度非常大。而且，建筑企業(yè)承建的工程項目比較分散，很多工程所處地域比較偏僻，所面對的材料供應商及材料種類“散、雜、小”，如磚瓦、白灰、砂石、土方及零星材料基本上由個體戶、雜貨店、小規(guī)模納稅人供應，購買的材料沒有發(fā)票或者取得的發(fā)票不是增值稅專用發(fā)票。

3應對營轉增，建筑業(yè)有待解決的問題

建筑業(yè)作為國家的支柱產業(yè)，社會關聯(lián)度高，就業(yè)吸納能力強，在經濟社會發(fā)展中，具有十分重要的地位和作用。建筑企業(yè)應該是“營改增”這項重要的結構性減稅政策的受益者。“營改增”改革應消除建筑施工企業(yè)的重復征稅問題，促進建筑施工企業(yè)社會專業(yè)細分工，推動產業(yè)升級。

新舊稅制銜接在建筑企業(yè)新舊項目之間如何實施，受到哪些因素限制和影響。新舊制度銜接階段是否使用兩種稅種并存的方式、固定方法折算新舊稅種、簡易征收方式等方法來進行銜接。

建材材料市場稅制環(huán)境對建筑施工企業(yè)會計核算及進項稅金抵扣的影響。建筑材料和市場采購行為的不規(guī)范現(xiàn)狀，導致營改增后，建筑企業(yè)會計核算基礎資料和進項稅金抵扣比例受到較大影響，應如何規(guī)范，提出合理性的規(guī)范行為，解決會計核算基礎問題。

“營改增”后，對建筑企業(yè)經營管理模式、會計核算體系、內部控制體系的建立和完善的要求。建筑企業(yè)是生產建筑產品以滿足國民經濟建設的需要，以及人民生活消費的需要，通過開展經營活動來取得利潤、創(chuàng)造更多的物質財富。為了完成上述任務，企業(yè)必須以效益為中心，做好各方面工作，增強自我改造和自我發(fā)展能力。其中，正確組織經營過程的核算工作，利用會計資料加強會計管理，規(guī)范企業(yè)生產經營行為是施工企業(yè)的一個重要工作。要做到及時、正確地提供能反映實際生產經營過程情況的各種指標，如材料采購成本、工程項目成本，以及利潤凈額（或虧損）和利潤分配情況，以便企業(yè)及時了解經營過程進度，糾正偏差，真正做到用盡可能少的資金占用和資金耗費生產盡可能多的建筑產品，實現(xiàn)更多的贏利，完成或超額完成各項計劃指標。

增值稅“稅率”政策的制定對建筑業(yè)延伸產業(yè)及產業(yè)鏈上下游相關企業(yè)的影響，對財務核算指標產生的變動影響。營轉增后，對現(xiàn)有的稅率在17%和13%的基礎上增加了11%和6%兩檔，而與建筑企業(yè)密不可分的機械設備租賃業(yè)屬于提供有形動產服務，增值稅率為17%。租賃業(yè)現(xiàn)有資產沒有增值稅進項稅，而租賃收入產生的銷項稅，因沒有可抵扣稅款，將背負17%的高額增值稅稅負。

“營改增”后，建筑業(yè)如何規(guī)范會計核算及稅收籌劃。營轉增后，建筑企業(yè)的會計核算在核算的環(huán)節(jié)、內容、方法、原則及稅收的直觀度上均有變化，因此，要規(guī)范會計核算及稅收籌劃，應從科目設置開始，對業(yè)務開展的各個環(huán)節(jié)規(guī)范操作。

參考文獻：

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